稅收籌劃在科技型企業(yè)財務(wù)管理的應(yīng)用

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摘要：合理的稅收籌劃能夠促使財務(wù)管理在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一目標(biāo)中發(fā)揮更大的作用，能夠降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，盤活資金，更好的投入到研發(fā)和生產(chǎn)中。但是，目前我國很多中小企業(yè)并不能很好的運(yùn)用稅收籌劃來幫助企業(yè)發(fā)展，甚至不知道企業(yè)還可以通過稅收籌劃來減輕稅負(fù)，或者是不敢享受稅收優(yōu)惠政策。因此，探討稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文從以科技型中小企業(yè)為研究對象，在討論稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用路徑，并分析了稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)用的風(fēng)險及其防控。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；稅收籌劃；科技型中小企業(yè)

在新時代下，財務(wù)管理離不開稅收籌劃，合理的稅收籌劃將使財務(wù)管理在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化這個目標(biāo)中發(fā)揮更大的作用，稅收籌劃影響著財務(wù)管理的各個方面。在遵守國家法律法規(guī)的前提下，合理的進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，盤活資金，更好的投入到研發(fā)和生產(chǎn)中，這也是國家鼓勵的。但目前大部分中小企業(yè)并不能很好的運(yùn)用稅收籌劃來幫助企業(yè)發(fā)展，甚至不知道企業(yè)還可以通過稅收籌劃來減輕稅負(fù)，或者是不敢享受稅收優(yōu)惠政策，所以本文從稅收籌劃在財務(wù)管理中的重要性開始說明，然后引出稅收籌劃的應(yīng)用，指出其風(fēng)險及防控措施。稅務(wù)師考試用教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》中解釋了稅收籌劃的概念：在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，在法律許可的范圍內(nèi)，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化，企業(yè)自行或委托他人，通過對財務(wù)管理的各項(xiàng)活動，如：經(jīng)營、投資、融資、分配等事項(xiàng)進(jìn)行安排和策劃，以充分利用國家稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切稅收優(yōu)惠政策，并從多種納稅方案中選擇最優(yōu)方案的一種財務(wù)管理活動。從以上概念可以看出稅收籌劃就是一種財務(wù)管理活動。稅收籌劃其根本目的是為企業(yè)減少稅金支出或延長納稅期限，但必須充分解讀稅收優(yōu)惠政策，不能違背相關(guān)法律法規(guī)，應(yīng)該在相應(yīng)的法規(guī)制度下開展相關(guān)工作。稅收籌劃是財務(wù)管理工作的一個重要組成部分，稅收籌劃為財務(wù)管理的最高目標(biāo)服務(wù)，在財務(wù)管理的四大重要板塊中：籌資管理、投資管理、營運(yùn)資金管理、收入與利潤分配管理，每個板塊中都存在著不小的稅收籌劃空間，稅收籌劃融合在財務(wù)管理的各板塊中，通過合理的稅收籌劃，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策的同時，會對企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算提出更高的要求，要求企業(yè)提升精細(xì)化管理水平，稅收籌劃會促使企業(yè)提升財務(wù)管理能力。同樣，財務(wù)控制為稅收籌劃方案的實(shí)施提供了必要的條件，高水平的財務(wù)管理也為稅收籌劃提供了保障，降低了風(fēng)險，企業(yè)在財務(wù)管理的過程中使用的有效措施也會在一定程度上對稅收方案的實(shí)施與改進(jìn)產(chǎn)生作用，稅收籌劃與財務(wù)管理是融合互動的。

一、稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用路徑

科技型中小企業(yè)都是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。目前，國家對于科技型中小企業(yè)有很多的鼓勵和扶持政策，在稅收方面也出臺了許多的優(yōu)惠政策，所以科技型中小企業(yè)在發(fā)展自身的優(yōu)勢、進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新的同時，要用好稅收優(yōu)惠政策，減少稅負(fù)，將更多的資金用于企業(yè)發(fā)展及研究開發(fā)，提高企業(yè)的競爭力。具體而言，稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用路徑如下：

（一）稅收籌劃在籌資方面的應(yīng)用融資在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中占據(jù)非常重要的地位，是一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提條件，企業(yè)的融資渠道主要包括從金融機(jī)構(gòu)借款、從非金融機(jī)構(gòu)借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃、企業(yè)自我積累和企業(yè)內(nèi)部集資等，不同融資方式的稅法待遇不同，這樣為納稅籌劃創(chuàng)造了空間。以上各種融資渠道大致可分為債權(quán)和資本兩種融資方式，債權(quán)融資的借款利息可以在稅前扣除，而資本融資不存在利息抵扣所得稅問題，相對來說債權(quán)融資優(yōu)于資本融資，所以可以適當(dāng)提高債權(quán)融資的比例，但需要把握好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，避免過高的資產(chǎn)負(fù)債率，而影響企業(yè)的資金鏈。當(dāng)然股權(quán)融資具有不需要?dú)w還的特點(diǎn)，且因科技型中小企業(yè)的技術(shù)含量高，發(fā)展前景好，所以對于投資人具有更強(qiáng)的吸引力，可以融資的金額會更大，更利于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，所以應(yīng)權(quán)衡兩者的結(jié)構(gòu)比例。另外企業(yè)還可以通過聯(lián)合經(jīng)營來進(jìn)行納稅籌劃；融資租賃也是一種不錯的稅收籌劃方式；同時可以在融資的時間上做納稅籌劃。

（二）稅收籌劃在投資方面的應(yīng)用投資決策需要考慮到稅收對投資收益的影響，往往從投資一開始就需要進(jìn)行相應(yīng)的籌劃。首先，在投資產(chǎn)業(yè)選擇上應(yīng)偏向國家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)，例如：高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)業(yè)、集成電路、軟件企業(yè)、公共基礎(chǔ)建設(shè)產(chǎn)業(yè)等。其次，投資國家扶持的區(qū)域，目前地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策主要包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)和西部地區(qū)。另外，可以考慮投資國家扶持的項(xiàng)目，例如：節(jié)能環(huán)保、前沿科技等等。并且還需要合理選擇投資方式，是用個人投資還是企業(yè)投資？這中間也有較大的籌劃空間。

（三）稅收籌劃在運(yùn)營資金管理方面的應(yīng)用科技型中小企業(yè)在經(jīng)營過程中因研發(fā)成本高、資金投入大、研發(fā)周期長，需要更多的資金來保障生產(chǎn)及研發(fā)，迫切需要通過稅收籌劃來降低稅負(fù)，增加可用資金，具體可以考慮以下幾個方面。1.充分享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和小微企業(yè)所得稅減免政策科技型中小企業(yè)申請為高新技術(shù)企業(yè)后可以享受企業(yè)所得稅減按15%征收的稅收優(yōu)惠政策，但在現(xiàn)行稅收政策中小微企業(yè)可以享受應(yīng)納稅所得額100萬元以下，稅負(fù)為5%，應(yīng)納稅所得額在100-300萬元之間的，稅負(fù)為10%的優(yōu)惠政策，所以企業(yè)在創(chuàng)立初期或規(guī)模不大的情況應(yīng)首先考慮小微企業(yè)的政策，在高新和小微政策中選擇對于企業(yè)更為有利的方案。2.利用固定資產(chǎn)加速折舊政策延緩納稅期限科技型中小企業(yè)所購入的固定資產(chǎn)一般有更新?lián)Q代快的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)建立好固定資產(chǎn)管理制度，做好固定資產(chǎn)管理，明細(xì)固定資產(chǎn)臺賬，充分利用固定資產(chǎn)加速折舊的政策，以延緩納稅期限。3.利用研發(fā)費(fèi)加計扣除政策降低企業(yè)所得稅國家稅務(wù)總局于2017年5月的財稅〔2017〕34號文件中指出：科技型中小企業(yè)在研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)而計入當(dāng)期損益的，據(jù)實(shí)扣除之后，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再加計75%在稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷在稅前扣除。2018年又由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)。科技型中小企業(yè)的研發(fā)支出占比往往是非常高的，更應(yīng)該充分享受國家的這一鼓勵政策，在財務(wù)管理上做到準(zhǔn)確核算研發(fā)支出明細(xì)，建立研發(fā)費(fèi)用臺賬，做好研發(fā)立項(xiàng)到測試結(jié)案等各環(huán)節(jié)的管理流程，積極利用研發(fā)費(fèi)加計扣除的稅收優(yōu)惠來降低應(yīng)納稅所得稅額。4.利用軟件即征即退政策享受增值稅減免在新時代下，人才是第一生產(chǎn)力，科技型中小企業(yè)在研發(fā)過程中，需要投入大量的研發(fā)人員，其研發(fā)人員的工資占比非常高，且研發(fā)周期長，研發(fā)投入大?？墒侨绻邪l(fā)成功，產(chǎn)品的售價也因含先進(jìn)技術(shù)而比舊產(chǎn)品售價高出許多倍，相對而言材料成本的占比會比較低，但這樣就勢必造成增值稅稅負(fù)率非常高的情況。因此可以從產(chǎn)品特性方面來籌劃，對于產(chǎn)品中含有軟件技術(shù)的企業(yè)，例如：自動化、計算機(jī)軟件、機(jī)器人等，此類企業(yè)可以利用“軟件或嵌入式軟件實(shí)際增值稅稅負(fù)率超過3%的部分即征即退”的優(yōu)惠政策，對于稅負(fù)率超過3%的增值稅額申請退稅，以此來降低企業(yè)實(shí)際的增值稅稅負(fù)率。5.利用雙軟企業(yè)政策享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠所銷售的產(chǎn)品中含有軟件的售價占比達(dá)到具體標(biāo)準(zhǔn)時，還可以申請為雙軟企業(yè)，在企業(yè)所得稅方面享受二免三減半的優(yōu)惠政策。

（四）稅收籌劃在收入與利潤分配管理方面的應(yīng)用科技型中小企業(yè)在收入和利潤分配方面同樣可以進(jìn)行稅收籌劃，例如：運(yùn)用母子公司盈虧互抵的方式來降低稅負(fù)，利用居民企業(yè)取得的紅利、股息免征企業(yè)所得稅等等政策。

二、稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)用的風(fēng)險及其防控

（一）稅收籌劃在財務(wù)管理應(yīng)用的風(fēng)險1.政策變更造成的風(fēng)險國家的稅收政策法規(guī)一直在變，原來適用的稅收方案，可能因?yàn)檎叩淖兏兊貌辉龠m用，但企業(yè)未能及時調(diào)整方案，造成稅務(wù)風(fēng)險。2.會計核算不當(dāng)造成的風(fēng)險財務(wù)人員對于稅收政策理解不透徹，造成稅務(wù)申報錯誤，財務(wù)核算錯誤，例如：收入確認(rèn)時間不合適、會計科目使用不當(dāng)、票據(jù)不規(guī)范等等，帶來稅務(wù)稽查風(fēng)險。3.財務(wù)管理不規(guī)范存在的風(fēng)險許多優(yōu)惠政策的享受都要求財務(wù)上進(jìn)行詳細(xì)的獨(dú)立核算，并嚴(yán)格要求票據(jù)流、現(xiàn)金流、貨物流的統(tǒng)一，但限于中小企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)水平及企業(yè)財務(wù)管理制度中存在的問題，可能導(dǎo)致在這些方面存在漏洞，或有不規(guī)范的操作，這樣在后期稅務(wù)核查時就會出現(xiàn)問題，讓企業(yè)補(bǔ)繳大額稅金。

（二）稅收籌劃在財務(wù)管理應(yīng)用的風(fēng)險防控（1）財務(wù)人員需要與時俱進(jìn)，時刻關(guān)注學(xué)習(xí)稅收政策，特別是2019年相繼出臺了包括增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等多方面的稅收政策，財務(wù)人員要時刻保持一顆學(xué)習(xí)的心，對稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，例如：增值稅稅負(fù)率由17%降到16%再降到13%，我們在做項(xiàng)目的稅收籌劃時就需要充分考慮到這些因素的影響，提前做好準(zhǔn)備。（2）需要對財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)的會計培訓(xùn)和稅法培訓(xùn)，經(jīng)常讓相關(guān)人員去參加此類的講座，或邀請會計事務(wù)所的專業(yè)人員來企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，建立長期的學(xué)習(xí)機(jī)制，保證知識及時更新。也要保持與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局、科技局等等政府部門的良好關(guān)系，多與政府部門溝通，對于一些不是太明確的問題可以充分與稅務(wù)局交流以確認(rèn)其操作方法，也可邀請稅務(wù)局、科技局人員來企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，以減少因理解不當(dāng)造成的風(fēng)險。（3）完善財務(wù)管理制度，確保單證合法、合規(guī)、完整，規(guī)范每一個操作流程，落實(shí)個人風(fēng)險責(zé)任制。從上到下重視財務(wù)風(fēng)險，樹立正確的風(fēng)險意識，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，確保企業(yè)的稅收方案與國家的稅收政策同步，與稅收政策有共同的方向。對于重大項(xiàng)目可以咨詢專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，如：會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等，聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃及對財務(wù)管理的規(guī)范性進(jìn)行審計。

三、結(jié)語

在這個新時代下，稅收籌劃工作對于科技型中小企業(yè)的財務(wù)管理具有重要的作用，企業(yè)可以用好稅收政策，防控稅務(wù)風(fēng)險。用稅收籌劃助推企業(yè)財務(wù)管理建設(shè)，以高水平的財務(wù)管理助推科技型中小企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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［2］翟繼光，張曉科.企業(yè)納稅籌劃實(shí)用技巧與典型案例分析［M］.上海:立信會計出版社，2019.

作者：楊小花 單位：東莞松山智能機(jī)器人有限公司