稅收籌劃與審計(jì)定價(jià)

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［提要］作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)大國(guó)，稅收是其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最主要的表現(xiàn)形式，那么稅收籌劃管理問(wèn)題則油然而生。公司稅收籌劃必然導(dǎo)致一定的經(jīng)濟(jì)后果，而審計(jì)定價(jià)的影響因素也與一些經(jīng)濟(jì)行為息息相關(guān)。本文首先淺析稅收籌劃帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果及其產(chǎn)生的原因，再分析審計(jì)定價(jià)的影響因素，試圖找到聯(lián)系兩者的內(nèi)在因素，并分析產(chǎn)生這樣結(jié)果的原因；最后，從個(gè)人的研究角度得出一定的建議，希望對(duì)提高國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有所幫助。

關(guān)鍵詞：稅收；策劃；；審計(jì)

一、稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)后果

稅收籌劃，是指納稅人在不違反稅法的前提下，利用一定的技術(shù)手段為自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出科學(xué)、合理、周到的安排，以達(dá)到減少納稅的目的。那么稅收籌劃將帶來(lái)怎樣的經(jīng)濟(jì)后果？

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

公司對(duì)稅收籌劃所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果之一就是降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在正常情況下，正確的會(huì)計(jì)處理才會(huì)如實(shí)反映會(huì)計(jì)信息，但一旦涉及到對(duì)不同會(huì)計(jì)科目進(jìn)行變更或是數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)移，將不能完全正確地反映會(huì)計(jì)信息，隨之帶來(lái)的便是降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。不完全正確的會(huì)計(jì)信息，不能真實(shí)可靠地反映公司的運(yùn)營(yíng)及盈利狀況，而這一結(jié)果也將直接降低其有用性。并且由于其帶有降低負(fù)稅這一目的性，也喪失了其本應(yīng)有的中立性。很多情況下，對(duì)會(huì)計(jì)科目的變更或是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)移都與稅收息息相關(guān)。以具體科目為例，對(duì)于公司的盈余項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，對(duì)稅收的管理有利于其管理。由于對(duì)所得稅的計(jì)算較為復(fù)雜，其計(jì)算確認(rèn)需要專(zhuān)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)判斷，這一行為使管理層、內(nèi)部投資者與外部審計(jì)師之間信息的不對(duì)稱(chēng)性得以增加，這一結(jié)果也對(duì)盈余項(xiàng)目管理創(chuàng)造了必要條件。另外，公司盈余相關(guān)項(xiàng)目的持續(xù)性也因公司在這一方面的稅收籌劃得以降低。由于公司的稅收籌劃直接影響本年及之前年份的盈余項(xiàng)目，因此也會(huì)間接導(dǎo)致其之后的盈余項(xiàng)目，使未來(lái)該科目的不確定性得以提高，使應(yīng)計(jì)科目和現(xiàn)金流量之間的關(guān)系發(fā)生改變，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性、連續(xù)性降低。對(duì)于稅收的籌劃管理，離不開(kāi)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅法利潤(rùn)差異的管理，根據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，這兩者之間的差異越大，盈余項(xiàng)目的持續(xù)性也會(huì)越差。那么這就需要審計(jì)師判斷、識(shí)別企業(yè)稅收狀況對(duì)盈余項(xiàng)目管理影響的大小及對(duì)其持續(xù)性的影響程度。并且，稅收籌劃可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露不充分。以企業(yè)年度定期報(bào)告為例，母公司對(duì)子公司及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的報(bào)告主要財(cái)務(wù)指標(biāo)主要存在變動(dòng)，如遺漏、不披露毛利、主營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等。由于對(duì)稅收的管理這一目的，它沒(méi)有做過(guò)必要的分析和解釋。這樣的稅收籌劃使得很多會(huì)計(jì)信息沒(méi)有被披露在報(bào)表中，這對(duì)報(bào)表的使用者會(huì)帶來(lái)一定的誤導(dǎo)，使其做出不適當(dāng)?shù)臎Q策。最后，稅收籌劃會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的透明度，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。很多情況下，公司對(duì)于稅收的籌劃管理會(huì)改變公司的組織結(jié)構(gòu)，使公司的財(cái)務(wù)狀況更為復(fù)雜，這樣所導(dǎo)致的問(wèn)題不能完全準(zhǔn)確地傳遞給外部投資者，使其會(huì)計(jì)信息不完全展現(xiàn)于公眾，降低其透明度。而且，公司對(duì)稅收的籌劃所影響的會(huì)計(jì)科目，將直接影響公司資產(chǎn)和資本的分布及流向，這樣的改變并不能準(zhǔn)確反映公司的真實(shí)狀況。對(duì)于公眾來(lái)說(shuō)，這樣的稅收處理將傳遞其不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)信息，對(duì)于其理解公司真實(shí)運(yùn)營(yíng)及盈利狀況產(chǎn)生干擾，因而會(huì)影響外部投資者投資的持續(xù)性。

（二）問(wèn)題。

公司對(duì)稅收的籌劃管理可能產(chǎn)生問(wèn)題。由于公司稅收籌劃交易行為存在一定的不透明性，為公司高級(jí)管理人員的機(jī)會(huì)主義行為提供了土壤，產(chǎn)生了尋租行為。這樣的尋租行為，盡管為高級(jí)管理人員帶來(lái)了好處，但從整體方面來(lái)看，并沒(méi)有給整個(gè)公司帶來(lái)利好。我們不難發(fā)現(xiàn)，公司的稅收籌劃管理越復(fù)雜，涉及的交易程序越多，交易的不透明性越大或者說(shuō)是越隱蔽，高級(jí)管理層伺機(jī)尋找漏洞獲得私利和租金的機(jī)會(huì)也越大。那么這樣一來(lái)，尋租就很有可能反過(guò)來(lái)進(jìn)一步增加高級(jí)管理層對(duì)稅收籌劃的意愿，進(jìn)一步增大企業(yè)的稅收籌劃程度，加大企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性。從表面上來(lái)看，這樣的行為只影響了公司與稅務(wù)相關(guān)的交易，但更深一步來(lái)說(shuō)，這樣的稅收籌劃使得公司的財(cái)務(wù)報(bào)告喪失了其應(yīng)有的真實(shí)性、可靠性。

二、審計(jì)定價(jià)的影響因素

（一）內(nèi)部控制。

雖說(shuō)市場(chǎng)上，反映定價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)取決于供求關(guān)系，但審計(jì)定價(jià)的要求并不僅取決于此，審計(jì)服務(wù)特點(diǎn)與質(zhì)量很大程度上影響著審計(jì)定價(jià)。而審計(jì)質(zhì)量又與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)成本有直接聯(lián)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。由于控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的控制水平有關(guān)，筆者認(rèn)為，在這三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中，控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)定價(jià)產(chǎn)生著更為重要的作用，因此也將著重分析這一要素。由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)性的有限性或是其對(duì)待工作的認(rèn)真程度，在審計(jì)工作開(kāi)始之前，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中就存在著一定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但是這樣的風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)企業(yè)的內(nèi)部控制得以降低。也就是說(shuō)，最后出具審計(jì)意見(jiàn)所依靠的審計(jì)證據(jù)的可靠性與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量及程度密切相關(guān)。試想，企業(yè)的內(nèi)部控制程度越高或者說(shuō)是質(zhì)量越高的狀況下，其出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程度便越低，所耗費(fèi)的審計(jì)資源則會(huì)相對(duì)降低，這樣便可減少審計(jì)成本的總投入，即可有效降低審計(jì)費(fèi)用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)投資。

對(duì)于審計(jì)定價(jià)的影響因素上，存在著許多直接與間接的因素，風(fēng)險(xiǎn)投資便是其間接因素之一，它通過(guò)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的固有風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響定價(jià)。首先，外部的投資，對(duì)于某一企業(yè)特定的投資對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)都起著一定的監(jiān)督作用，使其需要充分反映正確的會(huì)計(jì)信息等內(nèi)容。拋開(kāi)普通大眾的跟風(fēng)投資，對(duì)于專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資家來(lái)說(shuō)，在確定投資一個(gè)企業(yè)之前，他們將會(huì)全面分析該企業(yè)在市場(chǎng)中的地位、水平、發(fā)展戰(zhàn)略、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等一系列內(nèi)容，從研究中表明，問(wèn)題也對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資家的行為起著引領(lǐng)作用，相對(duì)于問(wèn)題多的公司而言，投資家更傾向于向問(wèn)題少的公司投資。不同于普通投資者，風(fēng)險(xiǎn)投資家在很多時(shí)候會(huì)積極參加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，以求得巨額回報(bào)。因此，對(duì)所投資企業(yè)的監(jiān)督是風(fēng)險(xiǎn)投資家在投資后的重要意義之一；其次，風(fēng)險(xiǎn)投資的監(jiān)督作用還為會(huì)計(jì)信息的完整準(zhǔn)確披露提供條件。風(fēng)險(xiǎn)投資除了對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督外，還有效完善了會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，降低了被投資企業(yè)的信息不對(duì)稱(chēng)性，從而增加了其會(huì)計(jì)信息的有效性。綜上，風(fēng)險(xiǎn)投資可有效監(jiān)督被投資企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)，降低其成本，增加會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，因而降低其產(chǎn)生重大不實(shí)事項(xiàng)的固有風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)成本投入，降低審計(jì)費(fèi)用。

三、稅收籌劃與審計(jì)定價(jià)的內(nèi)部關(guān)系

通過(guò)前兩節(jié)對(duì)稅收籌劃可能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果與影響審計(jì)定價(jià)因素的分析，筆者發(fā)現(xiàn)有共同點(diǎn)連接著稅收籌劃與審計(jì)定價(jià)，下面將分析稅收籌劃與審計(jì)定價(jià)的內(nèi)部關(guān)系。

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

通過(guò)上述分析，由于企業(yè)的稅收籌劃需要一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，需聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員加以規(guī)劃把控，這樣一來(lái)，企業(yè)的內(nèi)部控制程度將對(duì)審計(jì)費(fèi)用起著較為重要的作用。上述所談及到稅收籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性，而與內(nèi)部控制相關(guān)的則是是否存在對(duì)稅法的理解不當(dāng)或是操作失誤，無(wú)意導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的內(nèi)部控制程度越低，控制效率越低，將會(huì)使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越低，由此導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要耗費(fèi)更多努力，即更多人力、物力、時(shí)間的投入，更詳細(xì)審計(jì)程序的實(shí)施，以此來(lái)降低審計(jì)過(guò)程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)，降低其自身承擔(dān)法律懲罰的可能性。所以，在企業(yè)稅收籌劃程度越復(fù)雜，越影響各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的情況下，將會(huì)增大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加大其努力程度，因而企業(yè)將會(huì)被索取更多的審計(jì)費(fèi)用。

（二）問(wèn)題。

在很多情況下，企業(yè)的委托人與人并沒(méi)有完全相同的利益目標(biāo)。企業(yè)的委托者希望企業(yè)可以獲得較大利益，甚至是長(zhǎng)期取得較大利益的能力，因?yàn)樗氖杖肱c企業(yè)利益息息相關(guān)；但是，對(duì)于人而言，他的收入與企業(yè)利益多少的相關(guān)性低于企業(yè)委托者，所以在這一目標(biāo)前提下，兩者具有分歧，而且由于兩者信息的不對(duì)稱(chēng)性，企業(yè)的委托者在對(duì)于信息掌控方面不及人，而其專(zhuān)業(yè)的有限性也不能支持其對(duì)人的行為進(jìn)行完全監(jiān)督，這樣人便可輕易利用信息傳遞漏洞，做出損害委托者利益，實(shí)現(xiàn)自身利益增大的行為，這樣也就出現(xiàn)了問(wèn)題。問(wèn)題的產(chǎn)生有多方面原因，其中之一就是稅收籌劃。稅收籌劃是企業(yè)減輕負(fù)稅負(fù)擔(dān)的必要條件，而如何進(jìn)行稅收籌劃則有多種多樣的方式?？梢灾苯永脟?guó)家優(yōu)惠政策，利用免稅、減稅、退稅、利率差異，利用分劈技術(shù)、稅收扣除、稅收抵免或是利用納稅期的遞延等方式方法。但是，為了達(dá)到預(yù)期負(fù)稅金額目

作者：周麗華 單位：武漢商學(xué)院工商管理學(xué)院