企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題與對(duì)策研究

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摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)中的重要課題。從我國(guó)目前企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，上市公司內(nèi)部出現(xiàn)的財(cái)務(wù)丑聞屢見(jiàn)不鮮。對(duì)資本市場(chǎng)的運(yùn)作產(chǎn)生了十分惡劣的影響，這些問(wèn)題存在的主要原因就是公司內(nèi)部的控制存在諸多問(wèn)題。因此企業(yè)需要針對(duì)內(nèi)部控制體系的缺陷制定規(guī)范，不僅是財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的保證，更是健康發(fā)展資本市場(chǎng)的前提。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；資本市場(chǎng)發(fā)展；發(fā)展內(nèi)審；監(jiān)督

一、前言

對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，有一定的難度，因?yàn)樵谄髽I(yè)里很多工作不適合公開(kāi)了做，這是難度之一，不能光走程序，內(nèi)審范圍要大一些，這是企業(yè)管理的重要組成部分。而現(xiàn)在我國(guó)很多企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的重視程度通常低于其應(yīng)有水平，需要企業(yè)管理者自己意識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)的重要性。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀

2008年以來(lái)，我國(guó)財(cái)政部等五部委先后了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等規(guī)定，這標(biāo)示著我國(guó)已經(jīng)建立企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。并下發(fā)了一系列規(guī)范。

1.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)的不足

我國(guó)從2011年開(kāi)始推行的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)檫@是一項(xiàng)新興的審計(jì)實(shí)務(wù)，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的理論和實(shí)踐比較少，滿足不了發(fā)展需要，從2011年以來(lái)對(duì)自愿試點(diǎn)上市公司開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的情況來(lái)看，公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何分類(lèi)界定內(nèi)控缺陷，如何恰當(dāng)?shù)拈_(kāi)展審計(jì)工作，并出示審計(jì)報(bào)告，做法大多比較混亂，沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，因此不僅要開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的理論研究，還要開(kāi)展實(shí)務(wù)指導(dǎo)實(shí)踐工作，以此來(lái)解決在實(shí)際工作中遇到的麻煩，完善內(nèi)部控制審計(jì)工作的不足之處。

2.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展

理論來(lái)源于實(shí)踐，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)這一項(xiàng)實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，實(shí)踐過(guò)程更是無(wú)法省略的重要步驟，深入研究企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)要從理論出發(fā)，結(jié)合實(shí)踐從審計(jì)角度分析內(nèi)部控制審計(jì)的理論出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)未來(lái)發(fā)展需要分析內(nèi)控審計(jì)的變化趨勢(shì)，為企業(yè)內(nèi)控發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。目前我國(guó)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的研究已經(jīng)取得了不錯(cuò)的成就，但是在當(dāng)今社會(huì)不斷發(fā)展的壓力下，還需要加深對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的研究，鞏固公司的內(nèi)部治理。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題

近幾年我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)快速發(fā)展，一些問(wèn)題也逐步顯現(xiàn)出來(lái)，使內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)揮不了其應(yīng)該發(fā)揮的作用，給企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展造成了影響。

1.內(nèi)部控制審計(jì)人員不盡職盡責(zé)

就我國(guó)的國(guó)情來(lái)說(shuō)，內(nèi)審工作是個(gè)得罪人的職位，目前有很多公司并不專(zhuān)設(shè)崗位給內(nèi)審工作人員，大多數(shù)采用交叉審計(jì)，在一般的企業(yè)里，如果讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師去查管理層，往往都會(huì)因?yàn)榕碌米锶硕潘蓪徲?jì)力度，不吹毛求疵的審計(jì)是很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，所以造成了內(nèi)審就到處走程序，不干實(shí)事的現(xiàn)象。這種情況造成的影響往往十分惡劣，內(nèi)部控制審計(jì)工作人員只注重自己利益，為了自己不得罪領(lǐng)導(dǎo)階層瞞天過(guò)海，可是卻造成了公司的利益損失，長(zhǎng)此以往會(huì)造成公司的蛀蟲(chóng)越來(lái)越多，可能會(huì)發(fā)生公司被做空的現(xiàn)象。

2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視

有些公司的領(lǐng)導(dǎo)知道需要設(shè)立內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)，但是并不重視，而審計(jì)這項(xiàng)工作由董事長(zhǎng)監(jiān)管，這種情況更加給了鉆空子的人機(jī)會(huì)?；蛘邇?nèi)部控制審計(jì)部門(mén)人手不夠，遇到突發(fā)審計(jì)項(xiàng)目比較多的情況，就會(huì)發(fā)生壓縮審計(jì)時(shí)間的事情，并且加班熬夜才能趕出來(lái)的報(bào)告初稿，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的質(zhì)量也會(huì)下降。有限的時(shí)間，有限的人手會(huì)導(dǎo)致有很多資料來(lái)不及看，問(wèn)題沒(méi)法全面檢查就顯現(xiàn)不出來(lái)。還有個(gè)別情況的口頭匯報(bào)會(huì)有或多或少的隱瞞情況。相反的情況，如果是公司領(lǐng)導(dǎo)充分意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，并且關(guān)注內(nèi)審工作，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，作出整改，提升公司管理水平，則對(duì)公司未來(lái)的發(fā)展十分重要。

四、針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)控制的原則，根據(jù)國(guó)家頒布的審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守風(fēng)險(xiǎn)向?qū)徲?jì)的基本原則，用自上而下的方法進(jìn)行內(nèi)審，這種方法可以有效的降低審計(jì)成本，提升審計(jì)效率。

1.提高內(nèi)部控制的有效性

這個(gè)問(wèn)題需要從計(jì)劃入手，目前國(guó)際上被廣泛認(rèn)同的就是公司內(nèi)部控制使用的COSO框架，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是各個(gè)職能部門(mén)先根據(jù)制度要求自評(píng)，再上報(bào)給風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)匯總，在這個(gè)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)起到監(jiān)管作用，然后上報(bào)高管層，最后上交保監(jiān)會(huì)。目前來(lái)說(shuō)自我評(píng)價(jià)階段比較主觀需要完善。接下來(lái)就是針對(duì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)要盡快形成應(yīng)對(duì)方案，在有風(fēng)險(xiǎn)的苗頭時(shí)就積極應(yīng)對(duì)，總的來(lái)說(shuō)內(nèi)部控制屬于風(fēng)險(xiǎn)分析，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，幫你在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)進(jìn)行有效的應(yīng)對(duì)。這也需要監(jiān)管部門(mén)的努力，如果監(jiān)管不力就會(huì)放任風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。這種模式在近兩年開(kāi)始運(yùn)行，水平比以前提高很多，有效性也在逐步提高。

2.內(nèi)部監(jiān)管

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管是企業(yè)監(jiān)管的核心。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制的制度建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度五要素最重要的一項(xiàng)就是監(jiān)督。監(jiān)督確定企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是否正常運(yùn)行的定期質(zhì)量評(píng)估。以便對(duì)特殊情況下發(fā)生的變化進(jìn)行整改。因?yàn)楸O(jiān)督這項(xiàng)工作很重要，工作人員的考驗(yàn)來(lái)自各個(gè)方面，所以對(duì)工作人員的要求也比較高。

五、企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

保證企業(yè)的資金安全和去向，保證公司資金不被非法挪用及占有；保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有效性；保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和賬目清晰；保證遵紀(jì)守法，不虛報(bào)不隱瞞，以確保企業(yè)內(nèi)部的有序運(yùn)行。監(jiān)管部門(mén)的工作人員需要提高對(duì)自身的要求，彼此監(jiān)督共同進(jìn)步。

六、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)小方面來(lái)說(shuō)是企業(yè)內(nèi)部健康運(yùn)行的保障。從大方面來(lái)說(shuō)關(guān)系著中國(guó)社會(huì)主義資本的命脈。近幾年我國(guó)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)發(fā)展還算比較迅速，但是要想更加完善還要繼續(xù)努力，做到全面發(fā)展一絲不茍的效果。這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要環(huán)節(jié)。

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作者：傅麗卿 單位：龍巖市龍騰國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展有限公司