環(huán)境審計領域研究現(xiàn)狀與前景

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［提要］本文選取CNKI數(shù)據(jù)庫2000～2021年發(fā)表的1，190篇文獻作為樣本，利用可視化軟件Citespace，對環(huán)境審計領域分別進行作者分析、機構分析、研究熱點及趨勢分析。結果發(fā)現(xiàn)：作者和機構之間存在一定程度的合作，但合作力度有待加強；環(huán)境審計的研究熱點主要集中在國家審計、大數(shù)據(jù)、政府審計和績效審計方面；且未來一段時間內，國家審計和大數(shù)據(jù)仍是需要關注的重點領域。

關鍵詞：環(huán)境審計；生態(tài)環(huán)境；Citespace；可視化分析

隨著國家將生態(tài)環(huán)境納入政府審計范疇，環(huán)境審計已然成為重要的環(huán)境監(jiān)管手段?；诖?，本文以CNKI為數(shù)據(jù)源，利用科學知識圖譜對國內關于環(huán)境審計領域的研究成果進行分析，揭示20多年來環(huán)境審計領域的研究情況，為研究者了解環(huán)境審計提供借鑒和參考。

一、研究方法與數(shù)據(jù)來源

（一）研究方法。本文采用文獻計量分析方法對環(huán)境審計研究的基本特點和演變趨勢進行分析。CiteSpace軟件可以通過科學知識圖譜來表達科學知識的結構、規(guī)律和分布情況。相比傳統(tǒng)的文獻綜述，可視化文獻計量分析將科學知識更為直觀、系統(tǒng)地展現(xiàn)在研究人員面前，使得理解更容易，并且對未來發(fā)展方向能夠更好地把握。目前這一方法在審計學中應用鮮見。

（二）數(shù)據(jù)來源。本文樣本來自于中國知網(wǎng)（CNKI）數(shù)據(jù)庫。檢索數(shù)據(jù)時設置主題為環(huán)境審計，設置文獻來源為SCI、EI、北大核心、CSSCI和CSCD。由于我國環(huán)境審計領域起步較晚，在21世紀之后才逐漸成為重點研究領域，因此將檢索時間跨度設定為2000～2021年。初步檢索結果得到1，412條結果，為確保文獻的相關性與準確性，對涉及學科進行限定，并對檢索到的文獻標題、摘要、關鍵詞等進行瀏覽再做手動篩選。最終篩選得到1，190篇文獻，此即為有效數(shù)據(jù)。

二、結果分析

（一）作者分析

1、作者合作網(wǎng)絡分析。作者反映了某個研究領域的核心力量。通過對1，190篇環(huán)境審計相關文獻進行分析，得到發(fā)文作者知識圖譜（N=1056，E=1054），見圖1。其中，節(jié)點越大，表示發(fā)文數(shù)量越多；節(jié)點之間的連線表示作者之間存在合作關系?？梢园l(fā)現(xiàn)，由5位及以上作者之間形成的合作網(wǎng)絡有4個，其中合作產(chǎn)出較高的分別是以鄭石橋、呂永龍、陳希暉、李兆東等為核心的合作團體。其余大部分環(huán)境審研究領域的作者之間也存在合作，但多為2～4人的小型團體。（圖1）2、核心作者分析。以某一領域內論文的絕對量和被引頻次為基礎，可以確定該領域的核心作者。根據(jù)普萊斯定律，在同一主題中，半數(shù)的論文為核心作者所撰。其計算公式如下：m≈0.749×姨nmax其中，m表示論文數(shù)量，nmax表示對應年限中論文發(fā)表數(shù)量最多作者的論文數(shù)量。本次研究中nmax數(shù)量為20，所以m取整數(shù)為3（m≈3.35）。作者論文3篇及以上有98人，發(fā)表論文462篇，占總論文數(shù)量的38.82%，遠低于生態(tài)環(huán)境審計研究論文總數(shù)的50%，說明環(huán)境審計領域尚未形成既定的研究群體。進一步分析發(fā)現(xiàn)，鄭石橋、李雪、李兆東、楊肅昌、蔡春是環(huán)境審計領域文獻發(fā)表數(shù)量最高的5位學者。從初次發(fā)表文獻時間來看，李雪、耿建新在2002年首次涉及環(huán)境審計領域。從高產(chǎn)作者的主要研究內容來看，學者們的研究內容多與國家審計有關。如，鄭石橋梳理了領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的理論框架；呂君杰對領導干部資源環(huán)境責任進行了相關研究；馬志娟進一步研究了“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下如何開展自然資源資產(chǎn)離任審計以及土地資源審計。此外，楊肅昌對國外環(huán)境審計發(fā)展進行梳理，此基礎上結合我國環(huán)境審計開展中存在的問題提出相關建議。在實踐方面，李兆東主要對水環(huán)境、農業(yè)環(huán)境、草業(yè)生態(tài)審計進行研究；耿建新主要基于自然資源資產(chǎn)負債表研究如何構建指標評價體系。

（二）機構分析

利用CiteSpace軟件分析得到環(huán)境審計研究領域發(fā)文機構的合作可視化圖譜（N=1011，E=540）。發(fā)現(xiàn)發(fā)文量較高的較為顯著的合作群體有兩個———南京審計大學和北京工商大學為核心的兩個合作群體。其余多為2～3個機構組成的小型合作網(wǎng)絡，此外圖中還有許多分散的點，表明這些機構并未與其他機構進行合作?？傮w而言，機構之間關于環(huán)境審計領域的合作力度有所欠缺。（圖2）就已有合作的機構來看，可以分為兩種情況：一種是不同機構之間的合作，北京理工大學與安徽工業(yè)大學、山西財經(jīng)大學等機構之間產(chǎn)生的合作；另一種是同一機構的合作，比如南京審計大學下的審計學院與商學院、經(jīng)濟學院之間產(chǎn)生的合作關系。后者產(chǎn)生的原因是部分學者發(fā)文時署名可能是某大學，也可能是大學的二級學院。這也導致機構合作網(wǎng)絡圖譜會產(chǎn)生一定的誤差。為了排除機構名稱重復可能帶來的影響，將各個大學與其二級學院合并后統(tǒng)計環(huán)境審計領域高產(chǎn)機構，發(fā)現(xiàn)南京審計大學是最早涉及環(huán)境審計領域且發(fā)文量最多的機構，其次是審計署、西南財經(jīng)大學、中南財經(jīng)政法大學。其中，審計署首次發(fā)文時間較早，即對環(huán)境審計領域涉及較早，這說明審計署作為國家機關起到引領作用。

（三）研究熱點分析

1、關鍵詞共現(xiàn)分析。關鍵詞是對論文研究主題的高度凝練。對環(huán)境審計文獻的關鍵詞進行共線分析，可直觀展示出該領域的研究動態(tài)及熱點。根據(jù)關鍵詞共現(xiàn)圖譜（N=323，E=526），對其類別進行劃分，得到以下四類：一是環(huán)境審計的理論研究，例如審計模式、審計主體和審計內容研究；二是環(huán)境審計路徑研究，引入大數(shù)據(jù)、云計算、云審計等概念，創(chuàng)新審計方法；三是環(huán)境審計實踐研究，如碳審計、領導干部、大氣污染等；四是環(huán)境審計制度方面，國家審計、政府審計、國家治理、環(huán)境治理等關鍵詞不僅說明國家對環(huán)境審計的重視，也體現(xiàn)出了環(huán)境審計最終目的是服務于生態(tài)文明建設。（圖3）為了更準確地顯示關鍵詞地位，本文統(tǒng)計了環(huán)境審計研究高頻詞及高中心性關鍵詞。當節(jié)點中介中心性＞0.1時，則認為該節(jié)點是重要節(jié)點，對整個圖譜起到較強的中介作用。由表1可知，中心性Top10的關鍵詞均為重要節(jié)點，可以發(fā)現(xiàn)該領域的研究熱點由環(huán)境審計、國家審計、大數(shù)據(jù)和政府審計組成。（表1）2、關鍵詞聚類分析。平均輪廓值是判斷CiteSpace圖譜聚類效果的重要指標，該值＞0.5時聚類一致性高，同質性結果好。環(huán)境審計領域高頻關鍵詞聚類結果如圖4所示，其聚類輪廓值均>0.8，故該圖譜是有效聚類。通過聚類分析得出的由“#”標注出來的研究熱點共10個，分別為#0環(huán)境審計、#1審計署、#2審計委托人、#3審計理論結構、#4云審計、#5資源環(huán)境審計、#6審計單位、#7環(huán)境、#8水污染防治、#9離任審計。（圖4）圖譜中聚類的顏色隨時間變化由深到淺，如#3審計理論結構聚類顏色較深，說明其研究開始較早，而#5資源環(huán)境審計和#9離任審計則是后來的研究重點。這是因為2008年以后資源環(huán)境審計成為六大審計類型之一，環(huán)境審計逐漸向資源環(huán)境審計發(fā)展；而2013年黨的十八屆三中全會上提出要對領導干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計，環(huán)境審計范圍進一步擴大。將關鍵詞聚類圖譜轉換為Timeline聚類時間線圖，發(fā)現(xiàn)環(huán)境審計發(fā)展可分為三個階段：第一階段（2000～2008年）是環(huán)境審計探索階段。此階段學者們多進行環(huán)境審計的理論研究，如環(huán)境審計主體和環(huán)境績效審計等，政府環(huán)境審計與國家審計初步進入公眾視野。第二階段（2009～2015年）是環(huán)境審計加速發(fā)展階段。2008年資源環(huán)境審計正式成為六大審計形式之一，隨著審計制度的變遷，環(huán)境審計領域的研究更加偏向實踐。如，區(qū)域環(huán)境審計研究、流域水污染環(huán)境審計實踐的問題研究及審計技術方法研究。第三階段（2016～2021年）是環(huán)境審計新時代階段。在國家審計全覆蓋和生態(tài)文明建設的要求之下，我國從2015年開始實施領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點，而后逐步向全國推行。環(huán)境審計已經(jīng)成為國家進行環(huán)境治理的一種重要手段。另外，在新時期階段大數(shù)據(jù)時代已然降臨，環(huán)境審計領域也要順應時代發(fā)展，與數(shù)字化、云審計等相結合。（圖5）3、關鍵詞突現(xiàn)分析。頻率急劇增加的關鍵詞被稱為突現(xiàn)關鍵詞。進行關鍵詞突現(xiàn)分析可以進一步觀察關鍵詞熱度持續(xù)時間、目前研究熱點以及未來研究方向預測。圖6中“Year”表示關鍵詞出現(xiàn)年份；“Strength”表示關鍵詞突現(xiàn)強度；“Begin”表示關鍵詞突顯初始時間；“End”表示關鍵詞熱度結束的時間。圖中紅色（深色）部分表示突現(xiàn)延續(xù)的時長，體現(xiàn)了熱點持續(xù)時長。根據(jù)環(huán)境審計領域突現(xiàn)關鍵詞圖譜，整體看來環(huán)境審計領域的研究趨勢從理論研究轉向實踐研究，且不同階段的具體研究議題與國家政策關聯(lián)度極高。其中，審計署、審計效益、審計單位和制度環(huán)境在2008～2011年間先后成為學者們的重點研究對象又逐漸失去熱度。2012年以后，云計算、云審計、審計費用等關鍵詞爆發(fā)，但很快便平息熱度。另外，國家審計、國家治理、大數(shù)據(jù)、政府審計等成為新的研究熱點且一直持續(xù)到2021年。由于關鍵詞突現(xiàn)有一定的延續(xù)性，由此可以預見未來一段時間內大數(shù)據(jù)審計和國家審計仍會是環(huán)境審計領域內的研究熱點。（圖6）

三、結論

本文以2000～2021年收錄在中國知網(wǎng)的1，190篇環(huán)境審計領域文獻為樣本，利用Citespace可視化軟件分別對環(huán)境審計研究領域的文獻基本特征、作者、發(fā)文機構、研究熱點及趨勢進行分析，從不同維度詳細描繪了環(huán)境審計研究現(xiàn)狀以及發(fā)展趨勢。研究發(fā)現(xiàn)，作者和機構之間均存在一定程度的合作，其中南京審計大學處于環(huán)境審計研究領域的前沿；但仍有許多孤立的學者或機構單獨進行環(huán)境審計研究?？傮w來說，該領域的作者及機構均有領軍人物，但作者或機構之間的合作力度仍有待加強。其次，通過關鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡、聚類色塊和Timeline圖譜，發(fā)現(xiàn)環(huán)境審計研究的研究熱點主要集中在國家審計、大數(shù)據(jù)、政府審計和績效審計方面，且該領域的研究逐漸從理論研究轉為應用型研究；結合關鍵詞突現(xiàn)分析，可以預測未來一段時間內，國家審計和大數(shù)據(jù)仍是值得關注的重點領域。

參考文獻：

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［4］王雪榮，侯偉龍.大數(shù)據(jù)審計研究綜述與展望———基于Citespace的知識圖譜分析［J］.會計之友，2021（23）.

作者:榮慶嬌 王宇洋 單位:西京學院