建筑工程造價(jià)跟蹤審計(jì)研究

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摘要：工程造價(jià)跟蹤審計(jì)是強(qiáng)化工程造價(jià)控制的重要手段，能夠防范工程造價(jià)失控風(fēng)險(xiǎn)，保證建筑工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效益性。本文分析了基于全過程控制的建筑工程造價(jià)跟蹤審計(jì)基本特征，并從建筑工程項(xiàng)目立項(xiàng)、工程設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)、工程施工以及竣工決算五個(gè)階段入手，提出全過程造價(jià)跟蹤審計(jì)實(shí)施策略，期望對(duì)提高造價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量有所幫助。

關(guān)鍵詞：全過程控制；建筑工程；工程造價(jià)；跟蹤審計(jì)

在規(guī)模化的建筑工程項(xiàng)目實(shí)施中，工程造價(jià)審計(jì)成為了有效控制工程造價(jià)的重要手段。現(xiàn)階段，基于全過程控制的造價(jià)跟蹤審計(jì)工作模式是工程造價(jià)審計(jì)發(fā)展的新方向，能夠使審計(jì)單位提前介入到工程實(shí)施的前期階段，并將工程實(shí)施各個(gè)環(huán)節(jié)的造價(jià)活動(dòng)都納入到審計(jì)工作中，延伸審計(jì)工作時(shí)間線，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍，從而提升工程造價(jià)審計(jì)的有效性和全面性。

1基于全過程控制的建筑工程造價(jià)

跟蹤審計(jì)基本特征建筑工程造價(jià)跟蹤審計(jì)是以控制工程成本、提高工程投資效益為目標(biāo)而開展的造價(jià)再控制、再監(jiān)管活動(dòng)。與傳統(tǒng)的造價(jià)跟蹤審計(jì)相比，基于全過程控制視角下的造價(jià)跟蹤審計(jì)具備以下特點(diǎn)：一是全過程性。建筑工程造價(jià)跟蹤審計(jì)要將投資立項(xiàng)、工程設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)、工程施工、竣工決算等各個(gè)階段均納入到審計(jì)范圍，使審計(jì)工作貫穿于工程造價(jià)控制的各個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的廣度介入、深度介入和節(jié)點(diǎn)介入。二是全覆蓋性。建筑工程造價(jià)跟蹤審計(jì)要全面覆蓋工程實(shí)施過程中涉及造價(jià)方面的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)與管理活動(dòng)，使審計(jì)工作滲透于造價(jià)控制的各個(gè)空間網(wǎng)點(diǎn)，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，消除造價(jià)失控誘導(dǎo)因素。三是動(dòng)態(tài)性。跟蹤審計(jì)要明確建筑工程造價(jià)全部階段工程造價(jià)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)造價(jià)開展動(dòng)態(tài)的、獨(dú)立的審計(jì)工作，結(jié)合建筑工程的實(shí)際實(shí)施情況以及外部因素的變動(dòng)，對(duì)跟蹤審計(jì)方案進(jìn)行靈活調(diào)整，以保證審計(jì)工作始終圍繞工程造價(jià)全過程控制而開展。四是經(jīng)濟(jì)性。審計(jì)單位要以建筑工程項(xiàng)目批準(zhǔn)的總概算為造價(jià)控制目標(biāo)，為建設(shè)單位提供造價(jià)咨詢及其相關(guān)服務(wù)，建立起跟蹤審計(jì)質(zhì)量控制體系，確保建筑工程項(xiàng)目順利實(shí)施，實(shí)現(xiàn)投資效益目標(biāo)。

2基于全過程控制的建筑工程造價(jià)跟蹤審計(jì)實(shí)施策略

在全過程控制模式下，審計(jì)單位對(duì)建筑工程造價(jià)開展的跟蹤審計(jì)工作實(shí)施策略如下：

2.1立項(xiàng)決策階段審計(jì)

審計(jì)單位要提前介入到建筑工程立項(xiàng)決策階段，以強(qiáng)化對(duì)工程造價(jià)的前期控制與審查，為工程立項(xiàng)提出審計(jì)意見。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員要審查擬建工程項(xiàng)目是否有上級(jí)主管部門批文；審查建設(shè)方是否對(duì)擬建項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，是否從市場(chǎng)環(huán)境、政策環(huán)境、建筑功能、技術(shù)水平、經(jīng)濟(jì)效益等方面對(duì)擬建項(xiàng)目作出調(diào)研評(píng)價(jià)；審查擬建項(xiàng)目可行性研究報(bào)告是否明確建設(shè)目標(biāo)、建設(shè)計(jì)劃和計(jì)劃實(shí)施方案，投資估算是否準(zhǔn)確。

2.2工程設(shè)計(jì)階段審計(jì)

建筑工程設(shè)計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣關(guān)系到工程造價(jià)是否合理，決定著工程投資目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。審計(jì)單位要介入到工程設(shè)計(jì)階段，對(duì)工程設(shè)計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督審查，以保證工程設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)合理性。具體包括：審查工程設(shè)計(jì)單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)；審查工程設(shè)計(jì)規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)是否符合建設(shè)批文規(guī)定；審查限額設(shè)計(jì)的結(jié)構(gòu)、選材是否滿足建筑功能要求；審查各項(xiàng)專業(yè)設(shè)計(jì)是否存在相互交叉、相互影響問題，避免施工中因設(shè)計(jì)問題出現(xiàn)工程變更；審查材料選用是否滿足技術(shù)先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)合理性的要求。

2.3工程招投標(biāo)階段審計(jì)

建筑工程招投標(biāo)階段是確定中標(biāo)報(bào)價(jià)的階段，而中標(biāo)報(bào)價(jià)是施工階段造價(jià)控制的重要依據(jù)，所以審計(jì)單位必須加強(qiáng)對(duì)招投標(biāo)階段的造價(jià)審計(jì)，保證優(yōu)選出合理低價(jià)的中標(biāo)單位。（1）招標(biāo)文件審計(jì)審計(jì)單位要對(duì)招標(biāo)文件質(zhì)量進(jìn)行審查，要求招標(biāo)文件中明確表述工程項(xiàng)目地點(diǎn)、招標(biāo)范圍、承包方式、計(jì)價(jià)依據(jù)、投標(biāo)人資質(zhì)要求、評(píng)標(biāo)方法等內(nèi)容。在工程量清單招標(biāo)模式下，審計(jì)人員要重點(diǎn)審查工程量清單中的工程量計(jì)量是否準(zhǔn)確，避免出現(xiàn)重大錯(cuò)漏項(xiàng)，消除投標(biāo)人低價(jià)中標(biāo)、高價(jià)結(jié)算的隱患。（2）投標(biāo)人資質(zhì)審計(jì)在招標(biāo)前期環(huán)節(jié)，審計(jì)人員要參與到招標(biāo)人對(duì)潛在投標(biāo)人的資質(zhì)審查工作中，必要時(shí)對(duì)潛在投標(biāo)人進(jìn)行實(shí)地考察，不允許資質(zhì)不合格、財(cái)務(wù)狀況不良、信譽(yù)差、施工技術(shù)能力弱的潛在投標(biāo)人混入招投標(biāo)環(huán)節(jié)，同時(shí)還要避免發(fā)生特級(jí)企業(yè)投標(biāo)、一級(jí)企業(yè)層層轉(zhuǎn)包的問題。（3）評(píng)標(biāo)流程審計(jì)審計(jì)單位要派審計(jì)人員參與到工程評(píng)標(biāo)環(huán)節(jié)，監(jiān)督評(píng)標(biāo)專家是否按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)標(biāo)，避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)、暗箱操作行為。同時(shí)，審計(jì)人員要對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)中的不平衡報(bào)價(jià)部分進(jìn)行審查復(fù)核，提出不平衡報(bào)價(jià)的調(diào)整意見，促使投標(biāo)報(bào)價(jià)中各分項(xiàng)單價(jià)趨于平衡。

2.4工程施工階段審計(jì)

建筑工程施工階段是造價(jià)實(shí)際發(fā)生的環(huán)節(jié)，也是造價(jià)跟蹤審計(jì)工作最為繁重的環(huán)節(jié)。在該階段中，審計(jì)單位要將工程變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程款支付作為跟蹤審計(jì)重點(diǎn)。（1）工程變更審計(jì)工程施工階段頻繁發(fā)生工程變更是導(dǎo)致工程造價(jià)失控的重要因素，為此審計(jì)單位必須強(qiáng)化對(duì)工程變更合理性、必要性和合規(guī)性的審查。在審計(jì)中，審計(jì)人員要審查每項(xiàng)變更是否符合建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)；審查有關(guān)費(fèi)用增減的工程變更是否經(jīng)過研究論證，是否經(jīng)過各參建方的簽字認(rèn)可；審查設(shè)計(jì)變更是否嚴(yán)格執(zhí)行層層審批程序，重大變更是否上報(bào)到主管部門備案；審查設(shè)計(jì)變更資料是否齊全，變更原因、項(xiàng)目、數(shù)量是否表述清晰。（2）現(xiàn)場(chǎng)簽證審計(jì)審計(jì)單位要深入到建筑工程施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證情況進(jìn)行核查。在審計(jì)中，審計(jì)人員要檢查現(xiàn)場(chǎng)簽證項(xiàng)目是否根據(jù)合同約定的計(jì)量方法確認(rèn)工程量；審查現(xiàn)場(chǎng)簽證是否由建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字，是否附帶齊全的原始記錄資料；審查現(xiàn)場(chǎng)簽證的內(nèi)容是否清晰，是否明確表述數(shù)量、規(guī)格、日期等關(guān)鍵信息。（3）工程款支付審計(jì)審計(jì)單位要跟蹤審計(jì)工程款的計(jì)量與支付情況，審查各項(xiàng)工程款的支付是否與招標(biāo)文件、合同約定相符；審查各項(xiàng)工程款反映的工程施工內(nèi)容是否與實(shí)際完工工程量相符；審查工程預(yù)付款、質(zhì)量保證金、工程進(jìn)度款是否按照合同約定正常支付。

2.5竣工決算階段審計(jì)

竣工決算是基于全過程控制視域下開展工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的最后階段，關(guān)系到工程造價(jià)的最終確定，所以審計(jì)人員必須加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)計(jì)量支付資料的收集與審查工作，將工程量、單價(jià)和取費(fèi)作為跟蹤審計(jì)重點(diǎn)。（1）工程量審計(jì)在工程量審計(jì)中，審計(jì)人員要以施工合同、施工圖紙、竣工圖紙、工程變更通知單、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、現(xiàn)場(chǎng)簽證等資料為依據(jù)，按照工程量計(jì)量規(guī)則和方法，對(duì)本工程實(shí)際發(fā)生的工程量進(jìn)行核實(shí)，剔除工程量重復(fù)計(jì)算項(xiàng)目，糾正錯(cuò)算，并重點(diǎn)核查隱蔽工程的工程量部位，以避免施工方虛增工程量造成工程造價(jià)抬高。（2）單價(jià)審計(jì)單價(jià)審計(jì)包括以下方面：一是加強(qiáng)定額套用審計(jì)，審計(jì)人員要對(duì)人機(jī)料費(fèi)用的定額套用是否符合合同約定進(jìn)行審查，檢查定額套用的工程內(nèi)容是否與實(shí)際工程部位一致，保證定額套用準(zhǔn)確無誤、合法合規(guī)；二是加強(qiáng)定額子目審計(jì)，根據(jù)定額說明審查定額子目是否計(jì)算正確，若子目無換算規(guī)定，則要及時(shí)補(bǔ)充定額；三是加強(qiáng)材料差價(jià)審計(jì)，根據(jù)材料定額消耗標(biāo)準(zhǔn)審核材料差價(jià)，避免出現(xiàn)擅自提高單價(jià)的情況。（3）取費(fèi)審計(jì)在取費(fèi)審計(jì)中，審計(jì)人員要對(duì)直接費(fèi)、間接費(fèi)、稅金等項(xiàng)目的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查，要求各項(xiàng)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)均與預(yù)算定額相匹配。同時(shí)，審計(jì)人員還要審查費(fèi)率選用是否得當(dāng)，要求各項(xiàng)費(fèi)用的費(fèi)率必須與工程類型、級(jí)別和施工方資質(zhì)相符，不得提高取費(fèi)費(fèi)率。

3結(jié)語(yǔ)

綜上所述，建筑工程造價(jià)審計(jì)要以全過程控制理念為指導(dǎo)，對(duì)各個(gè)階段的造價(jià)活動(dòng)實(shí)施跟蹤審計(jì)，充分發(fā)揮出審計(jì)單位對(duì)工程管理的監(jiān)督職能作用，保證工程造價(jià)的真實(shí)性、合法性和合理性，從而將工程造價(jià)控制在投資總概算范圍內(nèi)，為創(chuàng)建優(yōu)質(zhì)工程、提高工程投資效益提供有力保障。

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作者:陳昕 單位:揚(yáng)州諾浩工程咨詢有限公司連云港分公司