營改增新階段下的企業(yè)納稅籌劃

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摘要：營改增即營業(yè)稅改為增值稅，營改增的提出是國家為了激勵市場經(jīng)濟快速發(fā)展制定的新型稅收政策，營改增制度可以減輕企業(yè)的稅收負擔，自2012年7月試點執(zhí)行以來，減稅工作取得了初步成效，但也存在一些問題。本文首先簡述營改增的相關概念，其次分析全面營改增對企業(yè)納稅籌劃的影響，最后提出營改增背景下企業(yè)納稅籌劃的應對策略。

關鍵詞：營改增；企業(yè)納稅籌劃；研究

一、引言

營業(yè)稅和增值稅是我國兩大主體稅種，2011年國務院批準下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案，2012年8月開始在試點范圍內(nèi)實行，目前營改增的實行范圍已經(jīng)推廣至全國，營改增是我國稅收政策的一項重大改革，有效避免了重復納稅，但是在實際推行中由于多方面因素的影響，部分企業(yè)的納稅額非但沒有減少，反而增加，這就嚴重影響了企業(yè)的正常發(fā)展，因此在營改增新階段下，企業(yè)合理的納稅籌劃成為降低企業(yè)實際稅收負擔的主要手段，相關專業(yè)人員通過對企業(yè)經(jīng)濟活動的合理規(guī)劃，提升企業(yè)納稅籌劃的科學性，盡量降低企業(yè)稅收額，以推動企業(yè)健康發(fā)展。

二、營改增概述

營改增是指將繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅，這種納稅形式有效避免了重復納稅。營業(yè)稅增值稅的主要試點行業(yè)為水路運輸、技術服務、航空運輸、信息服務為主的交通業(yè)，還有部分現(xiàn)代服務業(yè)。營改增試點方案主要分為三個實施步驟：第一階段營改增試點范圍為上海、江蘇、浙江、福建、安徽、天津、湖北8個省市地區(qū)，實行部分地區(qū)，部分行業(yè)實行稅制改；第二階段營改增試點推廣至全國范圍，并且將營改增行業(yè)鐵路運輸業(yè)、電信業(yè)、鐵路運輸業(yè)、廣播影視服務納入營改增試點；第三階段，今年5月將試點范圍推廣至全部行業(yè)。從稅率調整方面分析，調整前稅率最高為17%，最低為13%，新稅制改革后，在原有稅率不取消前提下，新增11%、6%兩檔稅率；有形動產(chǎn)租賃等實施17%的稅率，交通運輸服務業(yè)實施11%的稅率，現(xiàn)代服務行業(yè)則按照6%的稅率實施稅務征收。經(jīng)財政部及國家稅務總局商議后，將應稅服務稅率確定為0，且少數(shù)納稅人的應稅服務征收稅最低為3%。普通納稅人在通過資格認證后，增值稅可抵扣納稅。試點范圍內(nèi)，納稅人納稅務年銷售額在500萬以上，可向主管稅務部門提出進行增值稅一般納稅人資格認證的申請。該認證要求不能反復申請，在滿足相關規(guī)定要求后可選擇對應的簡單計稅法，稅務征收率一般控制在3%左右。

三、全面營改增對企業(yè)納稅的影響分析

（一）全面營改增對增賦企業(yè)納稅的影響分析

自2016年5月我國在全國范圍內(nèi)、全部行業(yè)實行營改增，增賦企業(yè)是指在全面營改增改革制度實施后，在同樣稅率條件下，部分企業(yè)受以往營業(yè)稅和增值稅并存的稅收制度影響，在實行營改增政策之后企業(yè)起初會面臨許多的問題，納稅壓力反而變大。

（二）全面營改增對減賦企業(yè)納稅的影響分析

全面營改增對減賦企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在兩方面。一方面，營改增政策的實行避免了企業(yè)營業(yè)稅重復征稅的情況，從而降低了企業(yè)的整體納稅額。營改增制度施行前增值稅納稅標準為增值稅標準稅率17%，低稅率13%，在這一稅率的基礎上營改增制度增加了11%、6%兩項低稅率，納稅政策的改革在極大程度上降低了試點企業(yè)納稅額。另一方面，營改增制度可降低試點企業(yè)、購買該服務企業(yè)的增值稅。營改增制度中購買服務的增值稅可作為進項稅額抵扣，所以，可以有效降低企業(yè)的納稅負擔和壓力。根據(jù)當前我國營改增試點范圍的實行情況，制度實行后，眾多企業(yè)實現(xiàn)能稅改預期目標，稅收額在原來的基礎上大大降低，企業(yè)經(jīng)濟效益得到有效提升。尤其是中小企業(yè)，由于企業(yè)規(guī)模較小，按照3%稅率征收增值稅，但不得進行增值稅抵扣。

四、營改增新階段下企業(yè)納稅籌劃的具體應對策略

營改增后，征管機關也出現(xiàn)了一定變化，有利于稅務機構的整合發(fā)展，一定程度增加且保證了中央財政收入，也有利于其宏觀調控能力的發(fā)揮。營業(yè)稅改增值稅改革的工作的貫徹落實，其增收范圍不斷擴大，在確保行業(yè)總體稅收不受影響基礎上，有效消除了重復征稅，大大減輕了行業(yè)生存壓力。營改增實施后，一般納稅人及小規(guī)模納稅人的納稅標準較為明確，納稅統(tǒng)籌空間也就由此誕生，這對營改增的落實、推廣有積極作用。納稅籌劃主要是指企業(yè)通過對涉稅業(yè)務進行籌劃，制定完善的納稅方案，以實現(xiàn)有效降低企業(yè)實際納稅額的目的。因此加強企業(yè)納稅籌劃工作，以降低實際納稅額具有重要作用。筆者根據(jù)營改增政策對增賦企業(yè)、減賦企業(yè)的影響進行分析，提出在納稅籌劃中相應的應對策略，旨在加快各企業(yè)適應營改增制度，以指導企業(yè)各經(jīng)濟活動的開展。

（一）利用納稅人的具體身份，并進行納稅籌劃

1.納稅人通過供應鏈安排進行納稅籌劃增值稅屬于流轉稅，納稅主體的實際稅負和其所處供應鏈接點位置存在一定關系，再加上“營改增”工作開展中，行業(yè)、地區(qū)的差異以及時間因素均可對納稅人稅負造成一定影響。上述因素和納稅主體供所處的供應鏈節(jié)點位置進行交織，進一步復雜了企業(yè)納稅籌劃環(huán)境。納稅人在進行納稅籌劃中需要對上述因素進行綜合考慮，優(yōu)化供應鏈，促進企業(yè)利益實現(xiàn)最大化。2.利用一般納稅人資格認定和計稅方法納稅籌劃根據(jù)相關規(guī)定可知，應稅服務年銷售額標準是500萬元，國家稅務總局和財政部根據(jù)試點情況可適當調整應稅服務年銷售額標準。試點地區(qū)應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨運輸業(yè)自開票納稅人可申請為一般納稅人。試點中的一般納稅人提供的輪客渡、軌道交通、公交客運及出租車等交通運輸服務可根據(jù)簡易計稅法對增值稅進行繳納。

（二）利用過渡期優(yōu)惠政策納稅籌劃

國家延續(xù)了對試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，經(jīng)改革可解決重復征稅問題。在這一過程中，納稅人需要掌握各項相關的稅收優(yōu)惠政策，并合理利用。企業(yè)需要對增值稅差額納稅政策進行全面了解，能夠很大程度上增加進項抵扣額，減少需要繳納的稅款，因此，企業(yè)要爭取納入差額納稅的范圍，進一步減輕企業(yè)稅收負擔；另外，國家在全面推廣營改增期間，也會相應推出一些免稅項目，企業(yè)在免稅政策的基礎上可選擇進入相應的行業(yè)。

（三）采購業(yè)務及銷售業(yè)務的籌劃

由于納稅人身份存在較大差異，在進行采購業(yè)務籌劃時差異也較為明顯。小規(guī)模的納稅人需要根據(jù)銷售額×較低稅率的方式進行納稅，不能抵扣進項款，因此，商品質量無明顯差異時采購者可選擇價格低的供應商；一般納稅人因需要抵扣進項款，所以，在質量、價格基本相同情況下，需要選擇有一般納稅人身份的供應商，盡量多的抵扣進項款。銷售業(yè)務可實施結算方式籌劃，企業(yè)用委托代銷、分期付款等方式取代直接收款方式，對一次性直接收款的稅收負擔進行分攤，節(jié)省的資金可因時間的延長而增值，增加企業(yè)資金利用率。另外，對經(jīng)營模式籌劃，國家稅收部分對不同行業(yè)、不用經(jīng)營模式的征收稅率存在較大差異，所以，企業(yè)需要對經(jīng)營模式進行調整來適當降低稅收。如國家規(guī)定有形動產(chǎn)租賃服務行業(yè)的稅率為17%，規(guī)定交通運輸業(yè)稅率為11%，企業(yè)自身有形動產(chǎn)租賃服務形式的遠洋運輸產(chǎn)業(yè)、航空運輸產(chǎn)配備專業(yè)人員，其性質就可轉變?yōu)榻煌ㄟ\輸業(yè)，其稅款降低了6%。

（四）不同應稅項目獨立核算

服務行業(yè)是最早開始執(zhí)行營改增試點方案的行業(yè)，由于服務行業(yè)存在著兼營的情況，政策規(guī)定對于兼營增值稅不同項目的企業(yè)、核算難以分清明細的，采用高稅率計征。例如，交通運輸業(yè)還兼營物流運輸業(yè)務，傳統(tǒng)的計稅方式兩種業(yè)務分別按照11%、6%的標準征收增值稅，改革后一律按照11%的標準執(zhí)行，這就使得企業(yè)稅負大大增加，因此，企業(yè)要注意不同項目的分開核算。

五、結語

營改增制度是我國為了推動產(chǎn)業(yè)結構調整、加快市場經(jīng)濟的發(fā)展制定的稅制改革方案，目前，大部分企業(yè)對于稅制改革尚未適應，部分企業(yè)的稅負率不減反增，嚴重影響企業(yè)的正常經(jīng)營活動的開展，因此，各企業(yè)應不斷加快納稅籌劃，指導企業(yè)更快適應營改增制度。國家財政部門和各級政府做好政策支持工作，幫助企業(yè)渡過過渡期，實現(xiàn)企業(yè)又好又快的發(fā)展。

參考文獻：

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[3]倪洋.營改增新階段下的企業(yè)納稅籌劃[J].稅務籌劃，2014（01）.

作者:王琴 單位:常州紡織服裝職業(yè)技術學院