營改增對供電企業(yè)納稅籌劃的影響分析

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摘要：目前，國家營改增稅制改革已經(jīng)在全國范圍內(nèi)絕大多數(shù)行業(yè)展開。供電企業(yè)作為國家經(jīng)濟發(fā)展的能源支柱型產(chǎn)業(yè)，隨著稅負壓力的變化供電企業(yè)將會在營改增后面臨更多的發(fā)展機遇與挑戰(zhàn)。因此，正確認識營改增政策對供電企業(yè)的影響將對企業(yè)在稅制改革后的納稅籌劃工作有著重要的作用和意義。

關(guān)鍵詞：營改增；供電企業(yè)；納稅籌劃；影響

一、營改增對供電企業(yè)的影響分析

(一)營改增對供電企業(yè)稅負的影響

在營改增稅制改革實施之前，一般供電企業(yè)按供電收入的17%計繳增值稅—銷項稅，購電成本按17%的稅率進行進項抵扣，該部分稅負在營改增前后基本保持不變。影響較大的一是外委供電設(shè)施建設(shè)成本，在營改增前取得的是營業(yè)稅發(fā)票，而營改增之后取得11%稅率的增值稅發(fā)票，可進行資產(chǎn)成本11%的進項抵扣；二是外委的大部分服務(wù)業(yè)成本，在營改增前取得的是營業(yè)稅發(fā)票，而營改增之后取得6%稅率的增值稅發(fā)票，可進行服務(wù)成本6%的進項抵扣。因此，對于一般供電企業(yè)來說，營改增后企業(yè)的進項抵扣范圍大幅增加，重復(fù)征稅現(xiàn)象將大幅減少，企業(yè)的實際增值稅稅負實現(xiàn)了整體上的大幅下降。例如：某供電企業(yè)2016年實現(xiàn)供電收入500萬元，銷項稅85萬元，購電成本300萬元，進項稅51萬元，外委供電設(shè)施建設(shè)成本100萬元，進項稅11萬元，外委輔助服務(wù)成本100萬元，進項稅6萬元，假定不考慮其他影響因素，若按營改增前的政策計算，該公司2016年應(yīng)交增值稅為34萬元，若按營改增后的政策計算，則該公司2016年應(yīng)交增值稅為17萬元，可見該公司營改增后的實際增值稅負較營改增前下降約50%。

(二)營改增對供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的影響

供電企業(yè)應(yīng)抓住營改增政策帶來的機遇，主動作為，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營管理模式，為推動發(fā)展高效、優(yōu)質(zhì)、清潔、可持續(xù)的現(xiàn)代供電企業(yè)打下堅實的基礎(chǔ)。具體來說，供電企業(yè)應(yīng)充分評估營改增政策對供電企業(yè)在基建、現(xiàn)代生活服務(wù)等方面所帶來的成本下降的影響幅度，并調(diào)整制訂相應(yīng)的如基建項目購建、設(shè)備采購、服務(wù)外包等涉及營改增業(yè)務(wù)項目的實施計劃；另一方面，對一些過去自營的、非核心的輔助性業(yè)務(wù)盡量外委專業(yè)化機構(gòu)來實施，不僅有利于提高服務(wù)項目的專業(yè)化、低成本化，同時有利于供電企業(yè)把主要精力集中于核心供電業(yè)務(wù)上。因此，供電企業(yè)確實利用好營改增政策帶來的利好，加速供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級轉(zhuǎn)型，將成為當(dāng)下供電企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的必然選擇。

(三)營改增對供電企業(yè)財務(wù)方面的影響

實施營改增試點工作后，供電企業(yè)的涉稅財務(wù)管理方面將面臨的挑戰(zhàn)壓力在不斷增大。目前，供電企業(yè)的涉稅財務(wù)中不乏存在財務(wù)報表編制等方面表現(xiàn)出的營業(yè)稅財務(wù)制度與增值稅財務(wù)制度之間銜接上的問題。營改增之前除購電成本、物資設(shè)備采購等外，其他如供電設(shè)施購建、財產(chǎn)租賃、生活服務(wù)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)多為營業(yè)稅發(fā)票，進項抵扣項目較少，稅目、稅率相對單一，增值稅計繳難度相對簡單。營改增后供電企業(yè)需要對企業(yè)實際經(jīng)營過程中發(fā)生的幾乎所有資產(chǎn)購建、財產(chǎn)租賃、生活服務(wù)(或勞務(wù))等交易業(yè)務(wù)將進行進項稅的抵扣工作，進項抵扣項目增加，稅目、稅率相對復(fù)雜，導(dǎo)致財務(wù)部門在增值稅申報繳納以及企業(yè)的資產(chǎn)購建成本和生產(chǎn)運行費用等核算方面的工作難度加大。尤其是有些涉及營改增過渡前后的跨期項目，財務(wù)人員應(yīng)熟悉把握營改增政策準確進行核算。如某供電企業(yè)承租的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，營改增后有些外委單位提供3%稅率的增值稅發(fā)票，有些提供17%稅率的增值稅發(fā)票，該供電企業(yè)財務(wù)人員認為有形動入租賃為17%的稅率不予接受3%稅率的增值稅發(fā)票。其實質(zhì)是提供3%稅率發(fā)票的某租賃單位的租賃設(shè)備是屬于營改增前購進的，其進項稅作轉(zhuǎn)出處理未能抵扣，按財稅2013年第37號附件2的規(guī)定，該租賃單位提供3%稅率的發(fā)票是符合相關(guān)規(guī)定的。所以營改增政策對供電企業(yè)財務(wù)人員短時間在納稅籌劃等方面出現(xiàn)難以適應(yīng)等諸多財務(wù)管理問題具有一定的影響。

二、營改增后供電企業(yè)的納稅籌劃

(一)加強企業(yè)涉稅財務(wù)管理，正確執(zhí)行營改增政策

營改增后供電企業(yè)作為電力生產(chǎn)，銷售，電力器材銷售、維修等提供相關(guān)服務(wù)的企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，按規(guī)定企業(yè)的幾乎所有進項稅都能夠進行抵扣。但這并不意味著企業(yè)所有的進項稅都能取得增值稅專用發(fā)票或者都可以進行全部抵扣，營改增后相關(guān)稅法仍對抵扣的范圍進行了限制。所謂限制，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中進行進項抵扣，首先要獲得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，但對于如用于免稅項目、集體福利、個人消費等情形的要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。但在實際工作中，尤其是基層供電企業(yè)仍出現(xiàn)業(yè)務(wù)人員未能取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，造成“應(yīng)抵未抵”并給企業(yè)帶來損失的問題時有發(fā)生；還有就是財務(wù)人員對于應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的“應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)”的非應(yīng)稅項目的錯誤處理導(dǎo)致少繳稅款的涉稅風(fēng)險。所以供電企業(yè)財務(wù)人員要提高增值稅發(fā)票的正確開具和管理，對虛開發(fā)票等行為要進行嚴格的禁止，同時要求業(yè)務(wù)人員在進行業(yè)務(wù)采購的環(huán)節(jié)中及時索取合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，這是正確計算繳納稅款基礎(chǔ)性條件，更重要的是財務(wù)人員要熟悉掌握新稅制的相關(guān)政策知識，才能做到正確申報納稅增值稅，即要依法合理降低供電企業(yè)稅負，防止發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，也不給國家造成稅款流失，體現(xiàn)企業(yè)應(yīng)盡的納稅義務(wù)。

(二)調(diào)整優(yōu)化供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)

營改增后，供電企業(yè)通過適當(dāng)?shù)卣{(diào)整自身生產(chǎn)經(jīng)營方式來實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目的。首先，提高供電企業(yè)電力咨詢服務(wù)、電氣技能培訓(xùn)、用電設(shè)備檢修等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在供電企業(yè)經(jīng)營項目中所占比例，能夠降低供電企業(yè)總收入中增值稅適用稅率，從而實現(xiàn)企業(yè)稅負的下降。自實施營改增以來，電力企業(yè)的發(fā)電、輸配電、售電等諸多環(huán)節(jié)的產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條形成了一個整體，并且一部分服務(wù)業(yè)從中脫離了出來，因此，實現(xiàn)供電企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，增加新能源技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息智能技術(shù)的引入將有助于基層供電企業(yè)在收入配比中找到最佳平衡點，從而實現(xiàn)企業(yè)稅負的平穩(wěn)下降。其次，電力企業(yè)可以通過將大部分非核心的輔助性業(yè)務(wù)外包出去，如物業(yè)服務(wù)、后勤服務(wù)、物資搬運、辦公場所、人力咨詢服務(wù)等，從而取得相應(yīng)的進項稅抵扣額度。

(三)優(yōu)選供應(yīng)商，降低采購成本

營改增后，加強對供電企業(yè)上游供應(yīng)商企業(yè)的管理對企業(yè)取得相應(yīng)的進項稅抵扣依據(jù)有著重要的作用。供電企業(yè)在選擇供應(yīng)商的過程中要盡量選擇專業(yè)的、能夠出具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進行合作，通過擴大增值稅專用發(fā)票在供電企業(yè)成本中的取票率，來實現(xiàn)供電企業(yè)經(jīng)營過程中的進項稅抵扣工作。同時，供電企業(yè)的成本主要體現(xiàn)在供電企業(yè)的工程建設(shè)成本、輸配電成本和售電服務(wù)成本上。營改增后，供電企業(yè)的工程建設(shè)成本、服務(wù)成本均可進行進項稅的抵扣，也就是說，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各種采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，尤其要注重對上游供應(yīng)商的遴選和資質(zhì)審查工作，確保企業(yè)能夠獲得相應(yīng)的進項稅抵扣專用發(fā)票，同時還要發(fā)揮企業(yè)規(guī)模采購的優(yōu)勢，降低原料供應(yīng)的成本，提高企業(yè)資金的使用效率。

(四)充分利用租賃政策

營改增后，對供電企業(yè)新增使用的辦公房屋、營業(yè)場所、運輸設(shè)備以及不常用的特種設(shè)備等，應(yīng)優(yōu)先采取租賃方式使用，即能有效提高企業(yè)生產(chǎn)效力，降低企業(yè)資金占用，又能取得增值稅發(fā)票進行進項稅額抵扣，節(jié)約生產(chǎn)成本。目前，營改增后有形動產(chǎn)融資租賃通過息差，即租金扣除本金和利息的支出的17%進行計算，并將超過利息收入3%的部分采取即征即退的政策。因此，供電企業(yè)在建項目中，增加有形動產(chǎn)融資租賃的占比將有利于實現(xiàn)企業(yè)融資利息提前進行進項稅的額抵扣工作，緩解供電企業(yè)資金壓力，實現(xiàn)稅制改革后供電企業(yè)的更好發(fā)展。

參考文獻：

[1]劉玉倩.“營改增”對供電行業(yè)的影響和對策[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016，15：325.

[2]葉啟旭.營改增對供電企業(yè)的影響和應(yīng)對措施[J].當(dāng)代經(jīng)濟，2016，24：90-91.

作者:李進紅 單位：云南電網(wǎng)公司富源供電有限公司