企業(yè)所得稅納稅籌劃措施

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摘要：本文主要對企業(yè)納稅籌劃內(nèi)涵予以分析，后在企業(yè)納稅意義等問題的基礎(chǔ)上對企業(yè)所得稅納稅籌劃方法予以探究，不斷促進(jìn)我國企業(yè)所得稅納稅籌劃的合理實(shí)現(xiàn)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；方法研究

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷趨于復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)法制體系的不斷完善引導(dǎo)著微觀經(jīng)濟(jì)主體在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中以專業(yè)化的納稅籌劃不斷實(shí)現(xiàn)自身稅收成本管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益增長。目前我國企業(yè)所得稅體制的不斷完善性建設(shè)也引導(dǎo)著我國各企業(yè)逐漸開始重視企業(yè)所得稅納稅籌劃，注重籌劃合法及統(tǒng)一性問題建設(shè)，不斷促進(jìn)我國企業(yè)經(jīng)營管理水平的進(jìn)一步提升。

一、納稅籌劃內(nèi)涵

目前，對于納稅籌劃的內(nèi)涵我國國內(nèi)各專家學(xué)者對其具有不同的研究與不同定義，但將其歸納總結(jié)后可知，納稅籌劃主要是指納稅主體在我國國家法律所允許的基礎(chǔ)上，以企業(yè)為背景，對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為在稅務(wù)相關(guān)的事項(xiàng)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)合理的統(tǒng)籌與規(guī)劃，從而使企業(yè)在企業(yè)價(jià)值引導(dǎo)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減輕。納稅統(tǒng)籌其主體是納稅人，在企業(yè)稅款征收的過程中，納稅人與征稅人之間具有不相等的權(quán)利及義務(wù)，對于納稅人而言，可就企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀對企業(yè)納稅項(xiàng)目及包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃[1]，而對于征稅人而言，需在國家相關(guān)法律的基礎(chǔ)上嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律權(quán)利，防止權(quán)利濫用行為出現(xiàn)，同時(shí)企業(yè)在納稅籌劃過程中應(yīng)注重企業(yè)價(jià)值的最大化，在具體行為開展過程中，應(yīng)重視企業(yè)財(cái)務(wù)管理的合理及統(tǒng)一化，促進(jìn)企業(yè)統(tǒng)籌目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃意義

（一）納稅人方面。

以納稅人基礎(chǔ)而言，企業(yè)所得稅納稅籌劃可使納稅人通過一系列的稅收籌劃方案，在納稅時(shí)選擇最佳的、納稅資金較少的方案，減少納稅人稅收，從而有效減少納稅人現(xiàn)金、本期現(xiàn)金的資金流出，有利于增加納稅人可流動(dòng)資金成本，實(shí)現(xiàn)納稅人利益的有效增長。

（二）國家稅制法規(guī)方面。

目前，我國現(xiàn)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》可實(shí)現(xiàn)對我國任何企業(yè)類型的規(guī)范，對于企業(yè)所得稅稅率采取一定的方法統(tǒng)一降低并對企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及扣除方法實(shí)現(xiàn)合理化及規(guī)范化制定[2]，采取適當(dāng)優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)所得稅法的完善性應(yīng)用。該方法的頒布不斷促進(jìn)了國家各類型企業(yè)間的平等，為企業(yè)合理化發(fā)展提供了一定的條件。而對于企業(yè)納稅人而言，為了減少一定的企業(yè)稅收支出，各主體會(huì)在現(xiàn)有國家稅務(wù)征收法律的基礎(chǔ)上密切關(guān)注稅務(wù)法律政策的改變，若其政策出現(xiàn)一定的改變，則納稅人便會(huì)在自身利益最大化原則趨勢下，采取相關(guān)措施，及時(shí)將國家相關(guān)法律法規(guī)政策以及影響因素納入企業(yè)發(fā)展及規(guī)劃項(xiàng)目中，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的有效開展，在此方面而言，納稅籌劃可更好的實(shí)現(xiàn)對稅收法律法規(guī)的貫徹，在應(yīng)用過程中凸顯其優(yōu)點(diǎn)及缺點(diǎn)，引導(dǎo)國家相關(guān)部門對其缺點(diǎn)予以合理性分析，從而促進(jìn)我國國家稅制法律法規(guī)的完善建設(shè)。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃方法探究

（一）籌資階段。

（1）合理選擇企業(yè)融資結(jié)構(gòu)。

企業(yè)在籌資階段的納稅籌劃過程中，企業(yè)資金需求以及籌資成本等均應(yīng)合理規(guī)劃，企業(yè)資金獲取渠道以及獲取方式的差異性會(huì)影響企業(yè)成本資金列支方式的選擇，因此企業(yè)在實(shí)現(xiàn)納稅籌劃時(shí)，應(yīng)注重企業(yè)籌資方式及渠道的合理性選擇，促進(jìn)結(jié)構(gòu)最優(yōu)建設(shè)，減少企業(yè)成本支出。

（2）經(jīng)營租賃形式選擇。經(jīng)營租賃形式的選擇于承租人而言不僅可有效避免設(shè)備在長期擁有情況下風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)的增加，同時(shí)還可在經(jīng)營活動(dòng)開展中以租金形式減少企業(yè)利潤，減少稅負(fù)。若承租與出租主體同屬相同利益集團(tuán)，租賃形式可使租賃所產(chǎn)生的相關(guān)利潤以不正常租金形式轉(zhuǎn)移，該企業(yè)所活動(dòng)的稅收優(yōu)惠則更多。

（二）投資階段。

（1）投資對象。

企業(yè)投資可分為直接與間接投資兩種形式，直接投資則主要針對現(xiàn)階段的稅收政策從而選擇合理的企業(yè)投資項(xiàng)目，享受所得稅優(yōu)惠。而間接投資中股權(quán)與債券投資具有差異性，國債利息收入情況下企業(yè)所得稅可實(shí)現(xiàn)免征。

（2）長期股權(quán)投資核算。

現(xiàn)階段，我國相關(guān)企業(yè)所得稅法律中各政策表明，企業(yè)投資收益在實(shí)際分配利潤的情況下才可納入應(yīng)納稅所得額中。企業(yè)長期股權(quán)投資核算方法可采取成本法以及權(quán)益法實(shí)現(xiàn)，企業(yè)選擇成本法時(shí)，企業(yè)投資收益實(shí)現(xiàn)單未獲投資前，則企業(yè)收益賬戶無法實(shí)現(xiàn)對已完成的投資收益獲取，而權(quán)益法則可使企業(yè)不用考慮投資收益問題，其結(jié)果均可在收益賬戶內(nèi)呈現(xiàn)，因此企業(yè)可采取該方法進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，增加投資企業(yè)對于投資目標(biāo)的管理與控制，在固定時(shí)間內(nèi)減少利潤分配或不分配利潤，獲取延遲納稅相關(guān)優(yōu)越性。

（三）經(jīng)營階段。

（1）固定資產(chǎn)折舊。

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊在具體施行過程中，其方法擇取對于企業(yè)檔期成本、利潤以及應(yīng)納所得稅金額的高低均具有一定的影響。企業(yè)在折舊過程中，若要實(shí)現(xiàn)節(jié)稅則需采取固定資產(chǎn)折舊、延長、縮短年限等方法予以實(shí)現(xiàn)，折舊年限縮短有利于企業(yè)成本收回速度的有效提升，前移后期成本費(fèi)用，在稅率基本穩(wěn)定的前提下，所得稅延繳則可使企業(yè)在固定時(shí)期內(nèi)獲得固定數(shù)額無息貸款。若企業(yè)享受一定優(yōu)惠政策，則可在固定資產(chǎn)折舊延遲期限內(nèi)將后期利潤置于優(yōu)惠期內(nèi)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，減輕稅負(fù)。

（2）收入籌劃。

企業(yè)在收入籌劃中，應(yīng)針對企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，采取一定的方式進(jìn)行納稅籌劃，納稅主體在推遲應(yīng)納稅所得時(shí)可減少本期應(yīng)納稅所得，從而延遲所得稅繳納時(shí)間或減少繳納金額。企業(yè)在發(fā)展過程中，其經(jīng)營收入多以產(chǎn)品收入為主體，因此在納稅籌劃過程中，可采取產(chǎn)品延遲銷售措施予以納稅籌劃。企業(yè)分期收款銷售商品收入確認(rèn)時(shí)間以合同收款所限日期為準(zhǔn)，而訂貨及預(yù)收貨款銷售則在商品交付時(shí)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)可通過此類方式延遲銷售及企業(yè)所得稅。

（四）產(chǎn)權(quán)重組。

企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組納稅籌劃主要包含分立、合并及清算。企業(yè)分立是指在現(xiàn)有企業(yè)基礎(chǔ)上將企業(yè)以解散等形式分為多企業(yè)，但原企業(yè)發(fā)展形式不變，因此在此形式基礎(chǔ)上，企業(yè)可以累進(jìn)稅率方法，在企業(yè)所得稅基礎(chǔ)上以分立形式將高稅率企業(yè)分成多個(gè)低稅率企業(yè)，減輕企業(yè)整體稅負(fù)，除此之外，還可將企業(yè)內(nèi)部技術(shù)含量較多的項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目分離，并在國家企業(yè)優(yōu)惠政策明顯的區(qū)域重新設(shè)立，從而減少企業(yè)稅負(fù)，享受優(yōu)惠。企業(yè)合并納稅籌劃中，我國相關(guān)政策規(guī)定，被合并企業(yè)可不確認(rèn)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為利益及損失，不計(jì)算繳納所得稅，企業(yè)合并后，被合并企業(yè)在合并之前便存在的所得納稅事務(wù)在被合并后均需合并企業(yè)承擔(dān)，減少稅負(fù)。企業(yè)若利潤高則可合并累計(jì)虧損企業(yè)，轉(zhuǎn)移利潤，降低稅負(fù)。企業(yè)負(fù)債期間所產(chǎn)生的相關(guān)利息在企業(yè)所得稅納稅籌劃中可將其作為抵減費(fèi)用以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期利潤抵減，故而企業(yè)可以負(fù)債融資方式實(shí)現(xiàn)資金并購籌集，獲取利息提升減稅效果。

結(jié)束語：

綜上所述，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中企業(yè)所得稅納稅籌劃對于企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的意義，因此對于現(xiàn)階段企業(yè)而言，各企業(yè)應(yīng)樹立企業(yè)納稅籌劃意識及思維，在我國相關(guān)法律允許的條件下，利用我國現(xiàn)行的稅率優(yōu)惠政策，針對企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀，在企業(yè)經(jīng)營過程中不斷降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化提升。

參考文獻(xiàn)：

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作者：胡洪平 單位：重慶臨空開發(fā)投資集團(tuán)有限公司