企業(yè)納稅籌劃探析

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一、納稅籌劃的必要性分析

(一)概念闡釋

納稅籌劃，也被稱為稅務(wù)籌劃、節(jié)稅，指的是納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇。納稅籌劃是得到國(guó)家法律許可和提倡的，有正規(guī)合法的程序，從本質(zhì)上來(lái)講稅收籌劃其實(shí)是企業(yè)理財(cái)方式的一種，是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重要一環(huán)。

(二)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義

我們可以從納稅籌劃的含義角度來(lái)看待這一問(wèn)題。從短期來(lái)看，納稅籌劃可以幫助企業(yè)優(yōu)化自身的經(jīng)營(yíng)管理和投資決策，減少稅收支出，降低企業(yè)的成本，從而幫助企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益;從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，當(dāng)納稅觀念和行為都已經(jīng)融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，無(wú)疑將會(huì)強(qiáng)化企業(yè)的納稅意識(shí)和守法意識(shí)。由此可見(jiàn)，不管是短期還是長(zhǎng)期無(wú)論從長(zhǎng)期還是從短期來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。

二、納稅籌劃的方法及應(yīng)用

納稅籌劃的實(shí)際操作過(guò)程中，籌劃人要對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅收政策進(jìn)行深入的分析，研究與征納相關(guān)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，然后根據(jù)實(shí)際情況采取相應(yīng)的籌劃方式，從而更好的達(dá)到較少稅負(fù)的目標(biāo)。

(一)減、免、抵稅技術(shù)。

減、免、抵稅都是國(guó)家對(duì)某納稅人或納稅人的某些納稅對(duì)象給予的一定的稅收優(yōu)惠和扶持策略，是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控職能所采取的一種方式。這種方式的直接效果就是免除、減少或者抵免符合條件的納稅人的稅收支出。舉例說(shuō)明就是，在其他條件相似或利弊基本相抵情況下，如果企業(yè)能夠?qū)⑥k公地點(diǎn)設(shè)在經(jīng)開(kāi)區(qū)或者經(jīng)濟(jì)特區(qū)，就能夠享受針對(duì)該區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。減、免、抵稅技術(shù)簡(jiǎn)單直接，節(jié)稅額度只需要簡(jiǎn)單計(jì)算就能清晰明了，不過(guò)這一技術(shù)的關(guān)鍵點(diǎn)就在于企業(yè)怎么讓自己的應(yīng)稅項(xiàng)目符合這一政策要求的條件。

(二)稅率差異技術(shù)。

稅負(fù)最主要的體現(xiàn)就是稅率，稅種的差異、同一稅種的項(xiàng)目差異或者地區(qū)差異都能導(dǎo)致稅率的不同，這是普遍現(xiàn)象。此外，稅率形式的不同也會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)差異。稅率差異技術(shù)操作相對(duì)復(fù)雜一些，因?yàn)橛?jì)稅依據(jù)和稅率會(huì)同時(shí)影響實(shí)際稅額的多少，通常都要進(jìn)行不同的測(cè)算才能得知最有利的稅率。但是因?yàn)槎惵什町惢F(xiàn)象的普遍性，所有納稅人幾乎都有相應(yīng)的范圍可以挑選，所以就決定了稅率差異技術(shù)的普適性。

(三)分割技術(shù)手段。

分割技術(shù)指的是在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人之間分割應(yīng)稅所得、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，以此來(lái)達(dá)到降低納稅額度的目的。所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的使用稅率如果是累進(jìn)稅率，則計(jì)稅基礎(chǔ)越大，相應(yīng)就會(huì)有更高的使用邊際稅率。在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人之間分割應(yīng)稅所得、財(cái)產(chǎn)，能夠縮小計(jì)稅基礎(chǔ)，讓最高邊際使用稅率降低，從而讓稅款變少。

(四)扣除技術(shù)。

有兩個(gè)方面可以使用到扣除技術(shù):第一種是最大化稅前扣除額度，從而讓計(jì)稅基數(shù)變得更小，這樣可以實(shí)現(xiàn)絕對(duì)節(jié)稅;第二種是最早化稅前扣除額度，減少早期要繳納的稅款，增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，可以運(yùn)用這些資金進(jìn)行其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣可以做到相對(duì)節(jié)稅。

(五)延期納稅。

延期納稅指的是納稅人在稅法規(guī)定允許的范圍內(nèi)延遲繳納稅款的期限，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。使用延期納稅的方式要結(jié)合稅法延期納稅規(guī)定和財(cái)會(huì)制度選擇方法才行。比如，當(dāng)一項(xiàng)收入臨近納稅年度末尾時(shí)，可以將收入時(shí)間延緩，在下一納稅年度計(jì)稅中納入此項(xiàng)收入，這種方式本質(zhì)上也相當(dāng)于時(shí)間價(jià)值的獲取。

(六)退稅。

退稅指的是企業(yè)盡量爭(zhēng)取獲得或享受退稅待遇并使退稅額最大化的節(jié)稅技術(shù)。這里提到的退稅指的是讓稅務(wù)部門根據(jù)國(guó)家退稅的相關(guān)規(guī)定，把納稅人繳納的符合條件的稅款退還。大部分國(guó)家的稅收政策中都有退稅的相關(guān)規(guī)定，以我國(guó)為例，我國(guó)增值稅條例中明確規(guī)定:退付出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。退稅可以通過(guò)公式直接簡(jiǎn)單計(jì)算得出，比較方便，但是退稅政策常被用于鼓勵(lì)某一行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資，所以這種納稅籌劃方式有風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要謹(jǐn)慎使用。

三、案例分析

王先生是中華人民共和國(guó)公民，在某單位從事技術(shù)工種，2011年9月份從本單位拿到了7000元的應(yīng)稅工資收入。除此之外，王先生還在另一企業(yè)拿到了5000元的兼職勞務(wù)報(bào)酬。在本月，張先生決定通過(guò)當(dāng)?shù)氐恼壬茩C(jī)構(gòu)向某受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)2000元。對(duì)于這種情況，王先生有三種可供選擇的方案:第一，直接從其工資所得中拿出2000元進(jìn)行捐贈(zèng);第二，直接從其兼職的勞務(wù)所得中拿出2000元進(jìn)行捐贈(zèng);第三，工資所得和勞務(wù)所得中分別拿出1000元進(jìn)行捐贈(zèng)。本文就用這個(gè)案例展開(kāi)相應(yīng)的稅收籌劃分析。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》稅法第六條第一款第三項(xiàng)所說(shuō)的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得;所說(shuō)的減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》于2007年12月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議第五次修改通過(guò)。該法第六條第二款規(guī)定:“個(gè)人將其所得教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除?！?005年12月29日國(guó)務(wù)院令第452號(hào)修訂了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，該條例第二十四條規(guī)定:“稅法第六條第二款所說(shuō)的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?！痹撜邔?shí)際上是允許納稅人將自己對(duì)外捐贈(zèng)的一部分改為由稅收來(lái)負(fù)擔(dān)，其立法宗旨就是將個(gè)人捐贈(zèng)引入公益、救濟(jì)渠道，從而為社會(huì)和國(guó)家減輕負(fù)擔(dān)。在進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn):其一，同樣是捐贈(zèng)，有的可以全額扣除，有的則受到應(yīng)納稅所得額30%比例的限制。其二，個(gè)人對(duì)公益、救濟(jì)和慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，一定要通過(guò)具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的經(jīng)批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的公益性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)，個(gè)人直接進(jìn)行的捐贈(zèng)不能享受個(gè)人所得稅的稅前扣除。其三，公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)允許按應(yīng)納稅所得額的一定比例進(jìn)行扣除，這是建立在其有一定收入的基礎(chǔ)上的。也就是說(shuō)，假如納稅人本期未取得收入，而是捐贈(zèng)的過(guò)往積蓄，那就無(wú)法進(jìn)行稅收退還。因此，納稅人的捐贈(zèng)時(shí)間選擇尤為重要。如果納稅人本期取得的收入屬于不在稅項(xiàng)目，那么在計(jì)算捐贈(zèng)扣除時(shí)，哪項(xiàng)所得進(jìn)行的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)支出就要從對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅所得額中減掉，然后按適用稅率計(jì)算個(gè)稅繳納額度。所以，在計(jì)算捐贈(zèng)扣除時(shí)，納稅人可以適當(dāng)?shù)膭澐志栀?zèng)額，使之分散到各個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目之中，最大限度地利用捐贈(zèng)扣除額，使自身的稅負(fù)減少?；I劃方法如下:

(一)在方案一下，納稅人的工資捐贈(zèng)扣除限額是=(7000－3500)*30%=1050(元)由于稅前扣除限額只能是1050元而實(shí)際捐贈(zèng)支出2000元，所以捐贈(zèng)支出不能完全扣除。工資應(yīng)納稅額=(7000－3500－1050)*10%－105=140(元)勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額=5000*(1－20%)*20%=800(元)扣除稅款和捐贈(zèng)支出后的凈所得=(7000+5000)－140－800－2000=9060(元)

(二)在方案二下，納稅人的勞務(wù)捐贈(zèng)扣除限額是=5000*(1－20%)*30%=1200(元)由于稅前扣除限額只能是1200元而實(shí)際捐贈(zèng)支出2000元，所以捐贈(zèng)支出不能完全扣除。其工資應(yīng)納稅額=(7000－3500)*10%－105=245(元)勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額=［5000*(1－20%)－1200］*20%=560(元)扣除稅款和捐贈(zèng)支出后的凈所得=(7000+5000)－245－560－2000=9195(元)

(三)在方案三下，可知納稅人的勞務(wù)捐贈(zèng)扣除限額是=5000*(1－20%)*30%=1200(元)納稅人的工資捐贈(zèng)扣除限額是=(7000－3500)*30%=1050(元)實(shí)際捐贈(zèng)支出各1000元，稅前捐贈(zèng)支出在兩個(gè)說(shuō)的限額下可以完全扣除。其工資應(yīng)納稅額=(7000－3500－1000)*10%－105=145(元)勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額=［5000*(1－20%)－1000］*20%=600(元)扣除稅款和捐贈(zèng)支出后的凈所得=(7000+5000)－145－600－2000=9255(元)因此通過(guò)比較上面三個(gè)方案的稅后所得額可知，在方案三下扣除稅款和捐贈(zèng)支出后的所得最高，所以方案三比較好。

四、企業(yè)納稅籌劃的注意事項(xiàng)

(一)納稅籌劃要考慮綜合性和經(jīng)濟(jì)性。

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重要環(huán)節(jié)，要為企業(yè)利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)服務(wù)。所以，在做企業(yè)的納稅籌劃時(shí)，要考量綜合原則和經(jīng)濟(jì)原則，既要把握企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)發(fā)展策略，又要把握具體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，要看到企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益，而不局限于某一環(huán)節(jié)。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜多變，企業(yè)要綜合把握所面臨的內(nèi)部和外部情況，從實(shí)際出發(fā)籌劃納稅策略。

(二)納稅籌劃要考慮關(guān)聯(lián)性和合法性。

在財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)的項(xiàng)目決策可能會(huì)與幾個(gè)稅種相關(guān)聯(lián)，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，針對(duì)各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)涉及的各稅種進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)籌，力爭(zhēng)取得最佳的財(cái)務(wù)收益。此外，最重要的一點(diǎn)就是，納稅籌劃不能違反法律法規(guī)。

(三)納稅籌劃要考慮可行性和必要性。

雖然最優(yōu)納稅籌劃納稅方案不一定能最小化企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是可以保證企業(yè)得到最大的稅后收益。所以，企業(yè)在納稅籌劃時(shí)要進(jìn)行“成本效益分析”，從經(jīng)濟(jì)上對(duì)方案的可行性、必要性進(jìn)行分析判斷。納稅籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來(lái)的純經(jīng)濟(jì)利益，即純經(jīng)濟(jì)利益=籌劃后的經(jīng)濟(jì)利益－籌劃前的經(jīng)濟(jì)利益－籌劃成本。綜上所述，納稅籌劃作為一種可以合法節(jié)約稅金支出的行為，已經(jīng)得到人們更多的認(rèn)可和重視。但是，鑒于納稅籌劃工作的系統(tǒng)性和復(fù)雜性，同時(shí)對(duì)理論和實(shí)踐的高要求，多數(shù)企業(yè)并不能熟練掌握納稅籌劃方式，因此企業(yè)在實(shí)踐中應(yīng)做到:準(zhǔn)確理解稅法精神，熟悉納稅籌劃技術(shù)，謹(jǐn)慎操作，以避免籌劃失當(dāng)使企業(yè)陷入稅收違法的境地。

作者：周曉麗 單位:合肥九獅園林建設(shè)公司