營改增下施工企業(yè)納稅探討

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一、營改增下對施工企業(yè)形成的正面影響

營改增對施工企業(yè)形成的正面影響涵蓋兩個(gè)層面，首先可預(yù)防施工方進(jìn)行重復(fù)納稅。企業(yè)一方面為提升投標(biāo)競爭力，通常應(yīng)用聯(lián)合投標(biāo)而后分包項(xiàng)目模式，因而建設(shè)方并不會(huì)同分包方簽署獨(dú)立合同，施工企業(yè)應(yīng)自行納稅。然而，現(xiàn)實(shí)中由于欠缺分包合同則會(huì)令施工企業(yè)面臨重復(fù)納稅的問題。執(zhí)行營改增政策后，則可通過銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，確保施工企業(yè)納稅流程更加科學(xué)規(guī)范，可輔助其有效的避免重復(fù)納稅問題。另外，通常施工單位要在材料采購階段中上交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，其中各個(gè)環(huán)節(jié)倘若包含營業(yè)收入，還需要上交營業(yè)稅，這樣一來便導(dǎo)致施工方在較多環(huán)節(jié)進(jìn)行了重復(fù)納稅。而實(shí)施營改增政策后，則會(huì)有效改善上述情況。再者，營改增下，可有效推動(dòng)施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)設(shè)備系統(tǒng)的全面升級(jí)以及施工建設(shè)技術(shù)的更新改造。施工設(shè)備系統(tǒng)始終是施工單位生存以及發(fā)展的核心基礎(chǔ)，其具備較高的內(nèi)在價(jià)值，因此會(huì)在施工單位固定資產(chǎn)之中占據(jù)較大份額。實(shí)施營改增政策后，施工單位可在采購固定資產(chǎn)過程中享受到增值稅抵扣這一優(yōu)惠政策，進(jìn)而可為企業(yè)不斷擴(kuò)充建設(shè)生產(chǎn)規(guī)模、有效的更新優(yōu)化設(shè)備系統(tǒng)而提供更為優(yōu)質(zhì)的條件，同時(shí)還會(huì)推動(dòng)施工單位繼續(xù)擴(kuò)充研究開發(fā)技術(shù)投入，以全面提升核心競爭力。

二、營改增下施工企業(yè)面臨的考驗(yàn)與挑戰(zhàn)

營改增下，施工單位納稅稅率以及基數(shù)均會(huì)產(chǎn)生改變，令其需要上交的稅金相應(yīng)改變。由于一些供應(yīng)方財(cái)務(wù)管理工作較為滯后，再加上施工單位無法對企業(yè)項(xiàng)目部或是下屬單位進(jìn)行有效管控，使得營改增下，施工單位對進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)施科學(xué)規(guī)范的管控面臨一定難度，稅負(fù)不降反增的狀況時(shí)有發(fā)生。另外，建設(shè)方拖欠項(xiàng)目款的問題較為普遍，營改增下，納稅模式伴隨變化，施工單位承受的資金壓力逐步擴(kuò)大，在其批復(fù)工程量計(jì)價(jià)后，施工方會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)，并進(jìn)一步明確增值稅銷項(xiàng)稅，即便是建設(shè)方無法按時(shí)交納款項(xiàng)，其也不能延后確認(rèn)或是將額度降低。長久來講，施工方款項(xiàng)不能做到按時(shí)足額的獲取，卻必須要上交足額的稅款，其銷項(xiàng)稅總量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致施工單位承受的資金壓力持續(xù)提升，更有甚者還會(huì)面臨資金鏈斷裂的問題。我國積極鼓勵(lì)施工單位履行營改增政策，事實(shí)上是為了對服務(wù)業(yè)進(jìn)行扶持所作出的決定，對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化重組形成了積極影響，同時(shí)會(huì)推動(dòng)施工方積極采用現(xiàn)代化的經(jīng)營管理模式。然而，當(dāng)前，較多施工單位管理發(fā)展水平參次不齊，較多單位仍舊采用粗放管理模式，導(dǎo)致其負(fù)擔(dān)不斷提升。因此，一些專家論證，營改增制度為優(yōu)化施工單位質(zhì)量的一大契機(jī)。營改增下，當(dāng)前施工方經(jīng)營模式調(diào)整如何符合新稅制相關(guān)要求，施工方如何強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控水平，創(chuàng)建更加完善有效的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，優(yōu)化經(jīng)營管理模式，則是其面臨的一個(gè)挑戰(zhàn)。倘若面臨新稅制改革，施工單位沒能積極行動(dòng)，作出快速更新調(diào)節(jié)，則會(huì)最終被淘汰。再者，施工方的建筑成本中人工成本占到近30%，加之考慮采購地材成本，以及日趨增加的資金成本，倘若營改增不涵蓋建筑勞務(wù)部門及銀行金融系統(tǒng)，則其不能獲得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。缺少了這部分成本的抵扣稅源，施工單位的稅負(fù)控制將面臨一定的考驗(yàn)。

三、營改增下施工企業(yè)納稅籌劃策略

(一)轉(zhuǎn)變模式，開源節(jié)流

對施工單位來講，營改增不僅是挑戰(zhàn)、也是機(jī)遇，只有施工方積極的把握住機(jī)會(huì)，推動(dòng)自身管理經(jīng)營模式的優(yōu)化更新，從容應(yīng)對營改增產(chǎn)生的作用影響，便能實(shí)現(xiàn)更大的發(fā)展。首先，施工方應(yīng)積極取締以往粗放式管理經(jīng)營模式，穩(wěn)步向著精細(xì)化管理方向前進(jìn)，合理縮減企業(yè)成本，輔助施工單位在推進(jìn)營改增政策的階段中完成穩(wěn)步過度。其次，施工單位應(yīng)把握開源節(jié)流的實(shí)踐原則，優(yōu)選原材料供應(yīng)單位，包括主要材料、地材、輔助材料等，選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商，合理的控制投標(biāo)報(bào)價(jià)，引入全面預(yù)算工作模式，盡最大可能做好施工成本投入管控，以合理的縮減稅負(fù)壓力。再次，隨著施工企業(yè)BT、BOT、PPP模式轉(zhuǎn)變，項(xiàng)目財(cái)務(wù)成本日趨增加，施工單位要通過合理籌劃資金，嚴(yán)控有息負(fù)債規(guī)模，降低財(cái)務(wù)成本。另外，施工單位應(yīng)通過加大機(jī)械化現(xiàn)代作業(yè)技術(shù)的改進(jìn)，縮減勞務(wù)用工，降低勞務(wù)成本。總之，施工單位要最大程度增加增值稅抵扣稅源，嚴(yán)格控制不涉及增值稅成本費(fèi)用的開支，才能實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。

(二)優(yōu)化增值稅發(fā)票工作制度

營改增下，可否獲取到符合標(biāo)準(zhǔn)要求的專用增值稅發(fā)票，針對施工單位進(jìn)行納稅籌劃來講體現(xiàn)了決定性作用?；谑┕挝粯I(yè)務(wù)特征，其增值稅發(fā)票通常具備較嚴(yán)苛的標(biāo)準(zhǔn)要求，且呈現(xiàn)出總量龐大的特征。我國稅務(wù)法要求，只有契合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范要求的專用增值稅發(fā)票方能實(shí)現(xiàn)稅款抵扣。也就是說，施工方必須應(yīng)注重優(yōu)化增值稅發(fā)票實(shí)踐工作機(jī)制。首先，施工單位應(yīng)針對專用增值稅發(fā)票的有關(guān)重要環(huán)節(jié)制定管理方案，例如開立發(fā)票、票據(jù)的申領(lǐng)以及應(yīng)用、獲取、管理等。應(yīng)嚴(yán)格管控同增值稅發(fā)票密切相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。再者，針對施工單位下屬公司或是辦事處負(fù)責(zé)專職辦稅的工作人員，應(yīng)強(qiáng)化培訓(xùn)教育，提升其妥善管理專用增值稅發(fā)票的工作理念，提升施工單位增值稅抵扣的工作效率以及實(shí)踐效果。最終，施工單位還應(yīng)勇于提升對增值稅發(fā)票控制管理工作體制的履行力度，對于開具發(fā)票的時(shí)間以及涉及的金額均應(yīng)嚴(yán)格細(xì)致的規(guī)定。倘若發(fā)覺某環(huán)節(jié)存在不當(dāng)行為，則應(yīng)追究問責(zé)并快速的糾正。

(三)注重對財(cái)務(wù)工作人員培訓(xùn)教育，提升綜合業(yè)務(wù)水平

從客觀層面來講，營改增下，同增值稅密切關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)處理工作變得更為復(fù)雜，倘若無法對稅法全面掌握與充分理解，而是存在認(rèn)識(shí)不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，那么較易引發(fā)錯(cuò)誤問題。由當(dāng)前狀況來說，基于營改增制度仍舊處在試點(diǎn)運(yùn)行時(shí)期，施工單位較多財(cái)務(wù)工作人員無法對營改增制度進(jìn)行深入細(xì)致的了解掌握，對營改增政策將會(huì)對自身工作以及施工單位經(jīng)營發(fā)展引發(fā)的影響了解有限。為此，就當(dāng)前我國稅收體制的重要變化時(shí)期，施工單位應(yīng)積極推動(dòng)財(cái)務(wù)工作人員參加稅法培訓(xùn)，定期同區(qū)域稅收監(jiān)督管理單位保持實(shí)時(shí)聯(lián)絡(luò)溝通，便于更為全面細(xì)致的把握稅收管理規(guī)定。施工單位還應(yīng)在營改增稅法培訓(xùn)活動(dòng)之中，擴(kuò)充參與人員規(guī)模，即培訓(xùn)對象不應(yīng)單純的限定在財(cái)務(wù)工作人員，還應(yīng)涵蓋管理崗位、造價(jià)管理員工。具體的教育培訓(xùn)內(nèi)容則應(yīng)涵蓋營改增下對施工單位招投標(biāo)報(bào)價(jià)產(chǎn)生的影響、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作、報(bào)稅環(huán)節(jié)等實(shí)用性知識(shí)專題。當(dāng)前，營改增細(xì)化實(shí)施方案并沒有完全出臺(tái)，因而施工方開展的稅法培訓(xùn)管理工作應(yīng)為一項(xiàng)長久任務(wù)，每當(dāng)具體的政策或工作細(xì)則頒布后，施工方均應(yīng)投入高度重視，快速組織有關(guān)的學(xué)習(xí)以及培訓(xùn)活動(dòng)。

四、結(jié)束語

伴隨市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的持續(xù)深入，營改增制度也成為我國稅收管理政策的必然發(fā)展趨勢。而營改增制度的深入推廣，使得更多的施工單位需要面對由上交營業(yè)稅改變?yōu)樯辖辉鲋刀惖倪^度。針對此類狀況，施工單位應(yīng)全面認(rèn)識(shí)到營改增制度產(chǎn)生的眾多影響，在此基礎(chǔ)之上制定科學(xué)有效的應(yīng)對策略，深化財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)任務(wù)，合理制定納稅籌劃策略，方能保證真實(shí)稅負(fù)的可靠穩(wěn)定，推動(dòng)施工單位實(shí)現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展與升華。

作者：陳進(jìn) 單位：中鐵物資集團(tuán)西南有限公司