建筑企業(yè)納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)思考

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了建筑企業(yè)納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)思考范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請(qǐng)閱讀。

摘要：隨著國家稅務(wù)工作流程不斷優(yōu)化，各類稅務(wù)審批事項(xiàng)不斷改變，給納稅人開展稅務(wù)工作帶來了極大的便利，為推動(dòng)稅務(wù)工作高效開展提供了強(qiáng)有力的支撐。同時(shí)，稅務(wù)金三系統(tǒng)的后臺(tái)管理以及增值稅新版發(fā)票系統(tǒng)的上線運(yùn)行，使納稅人的稅務(wù)評(píng)估工作管理變得更加簡單，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)報(bào)送的各類財(cái)務(wù)報(bào)表和稅務(wù)申報(bào)表，通過稅務(wù)評(píng)估系統(tǒng)設(shè)定的參數(shù)比對(duì)后推送稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，進(jìn)而要求納稅人進(jìn)行解釋消除。本文以某建筑企業(yè)納稅評(píng)估為背景，系統(tǒng)描述納稅評(píng)估做法以及稅務(wù)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)和相關(guān)應(yīng)對(duì)方案，以期對(duì)稅務(wù)同行有所幫助，共同提高稅法遵從度，形成稅企良性互動(dòng)新局面。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);納稅評(píng)估;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著國家稅務(wù)機(jī)關(guān)金稅三期工程以及新版增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的上線運(yùn)行，方便納稅人辦理稅務(wù)事項(xiàng)的同時(shí)也為稅務(wù)機(jī)關(guān)征管、評(píng)估稽查力度的加深細(xì)化提供保障。隨著稅收改革的不斷深入，建筑企業(yè)逐漸成為稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估的焦點(diǎn)，每一次評(píng)估后都或多或少存在各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何積極防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已然成為稅務(wù)人員研究學(xué)習(xí)的重要任務(wù)。因此本文以某建筑企業(yè)納稅評(píng)估案例為切入點(diǎn)，總結(jié)剖析納稅評(píng)估關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并就相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對(duì)建議。

一、企業(yè)納稅評(píng)估具體實(shí)例

某建筑公司屬于國有建筑企業(yè)，主營業(yè)務(wù)為化工安裝、市政公路等，公司項(xiàng)目遍布全國各地，項(xiàng)目點(diǎn)多面廣，稅務(wù)管理難度較大。2019年7月，接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估通知，評(píng)估涵蓋周期為2015年至2018年，評(píng)估內(nèi)容包括公司發(fā)生在評(píng)估周期的所有涉稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)。接到通知之日起，公司成立評(píng)估應(yīng)對(duì)工作小組，明確稅務(wù)主管對(duì)接稅務(wù)機(jī)關(guān)人員，做好本次評(píng)估工作，要求及時(shí)提供相關(guān)稅務(wù)資料，盡快消除各類推送疑點(diǎn)，確保本次評(píng)估工作圓滿完成。2019年7月中下旬，公司辦稅人員前往稅務(wù)機(jī)關(guān)就相關(guān)疑點(diǎn)進(jìn)行了充分詢問，對(duì)其中的部分疑點(diǎn)詳細(xì)溝通，明確提供資料的方向，減少不必要的麻煩。評(píng)估主要涉稅（僅就增值稅和企業(yè)所得稅）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括以下方面。

（一）增值稅(1)簡易征收辦法征稅銷售額本年數(shù)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出異常，存在將用于簡易計(jì)稅辦法的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。(2)稅務(wù)申報(bào)表有簡易申報(bào)但無進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。(3)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證后存在失控發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出存在風(fēng)險(xiǎn)。(4)增值稅“一窗式”申報(bào)比對(duì)差異，銷售金額與銷項(xiàng)稅額小于開票系統(tǒng)金額，存在漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(5)增值稅名義稅負(fù)（還原免抵、固抵）與毛利率變動(dòng)彈性系數(shù)異常。(6)建筑企業(yè)分包差額扣除數(shù)據(jù)異常。(7)增值稅與所得稅申報(bào)收入差異率較大。

（二）企業(yè)所得稅(1)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)，分析項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用中材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用占比異常；享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需提供核查資料；高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，高新技術(shù)企業(yè)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)總額占高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)總額比例≥90%。(2)研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的攤銷年限不足10年。(3)企業(yè)所得稅年度匯算申報(bào)表中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)整異常。(4)罰款、滯納金調(diào)增異常，罰金罰款滯納金調(diào)增金額與系統(tǒng)比對(duì)異常。(5)納稅調(diào)整后應(yīng)稅所得率小于預(yù)警值，可能存在不計(jì)、少計(jì)收入或多計(jì)成本費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。

二、納稅評(píng)估稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)

經(jīng)歷過本次納稅評(píng)估工作過后，該公司通過邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)專家點(diǎn)對(duì)點(diǎn)進(jìn)行業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和培訓(xùn)，不定期開展業(yè)務(wù)交流等方式提升內(nèi)部稅務(wù)管理水平，并就納稅評(píng)估重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)進(jìn)行了詳細(xì)分析，為后續(xù)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供有力支持?，F(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的建筑行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)生產(chǎn)流程重點(diǎn)關(guān)注和一般風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容以及識(shí)別和檢查方法進(jìn)行整理，如表所示，以期對(duì)同行業(yè)稅務(wù)人員有所幫助。通過整理增值稅和所得稅部分可以發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)如下。

（一）增值稅(1)收到預(yù)收款項(xiàng)，未及時(shí)確認(rèn)收入導(dǎo)致不符合納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間而出現(xiàn)未及時(shí)申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。(2)處置邊角廢料收入、處置抵債資產(chǎn)未做視同銷售及收取的與工程有關(guān)的其他收入與價(jià)外費(fèi)用，未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅。(3)一般計(jì)稅項(xiàng)目混為簡易計(jì)稅項(xiàng)目，用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額，未做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或勞務(wù)未做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。(4)發(fā)票內(nèi)容存在虛開，購買企業(yè)存在虛抵行為。

（二）企業(yè)所得稅(1)支付與取得收入無關(guān)的費(fèi)用或者取得的票據(jù)不符合要求無法稅前抵扣。(2)暫估入賬的原材料、工程物資成本、勞務(wù)成本，稅前未作納稅調(diào)整。(3)稅前多列支未實(shí)際支付的款項(xiàng)，工程成本中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅前未作納稅調(diào)整。(4)企業(yè)不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，卻根據(jù)特殊性稅務(wù)處理方式處理債務(wù)重組業(yè)務(wù)。(5)抵債資產(chǎn)公允價(jià)值確定偏低且未有合理的理由。(6)建筑企業(yè)境外工程項(xiàng)目所得不進(jìn)行納稅申報(bào)，多列成本、費(fèi)用，虛增境外應(yīng)納稅所得額核算的扣除額，企業(yè)將境外工程項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用在境內(nèi)列支，境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)通過巧立名目收取管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等項(xiàng)目轉(zhuǎn)移利潤。

三、納稅評(píng)估重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)

通過上述分析并結(jié)合建筑行業(yè)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來看，應(yīng)從增值稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)重要稅種主要集中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)著手應(yīng)對(duì)。

（一）增值稅(1)銷項(xiàng)端。一是嚴(yán)格根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)收入；二是重視價(jià)外費(fèi)用、以物易物或者抵債、視同銷售的各類情況，避免出現(xiàn)未計(jì)提銷項(xiàng)稅的現(xiàn)象。(2)進(jìn)項(xiàng)端。一是嚴(yán)格區(qū)分一般計(jì)稅項(xiàng)目、簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目以及集體福利、個(gè)人消費(fèi)、固定資產(chǎn)等用途邊界，做好進(jìn)項(xiàng)發(fā)票合法合規(guī)抵扣；二是根據(jù)發(fā)生的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開具發(fā)票或者接收發(fā)票，避免出現(xiàn)虛開虛抵風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)所得稅(1)根據(jù)完工進(jìn)度真實(shí)確認(rèn)賬面收入，準(zhǔn)確反映公司收入實(shí)現(xiàn)狀況，杜絕隱匿收入的情況發(fā)生。(2)成本發(fā)生和賬務(wù)處理需嚴(yán)格根據(jù)準(zhǔn)則及稅法要求進(jìn)行，計(jì)提成本需根據(jù)充分且票據(jù)合規(guī)，超過法定標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用及時(shí)在匯算清繳予以調(diào)整，嚴(yán)禁出現(xiàn)虛增成本或者根據(jù)要求應(yīng)予調(diào)整而未予調(diào)整的現(xiàn)象。(3)各類特殊性業(yè)務(wù)（比如境外關(guān)聯(lián)交易、混合所有制改革、債務(wù)重組）需提前報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，如有必要可聘請(qǐng)第三方中介結(jié)構(gòu)協(xié)助辦理，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估納稅人稅法遵從度和稅務(wù)管理水平的重要手段，也是規(guī)范納稅人依法納稅的重要途徑。建筑企業(yè)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估的重點(diǎn)對(duì)象，需在內(nèi)部稅務(wù)管理水平的提升上下功夫，同時(shí)還需要加大與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通力度，確保稅企形成良性互動(dòng)，為企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)信用等級(jí)提供根本保證和發(fā)展支持。

作者：劉偉龍 單位：中國化學(xué)工程第十四建設(shè)有限公司