企業(yè)納稅籌劃方法

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摘要：隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，推進(jìn)了我國(guó)稅務(wù)改革機(jī)制的不斷完善，對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了一定影響，這就要求企業(yè)必須做好納稅籌劃工作，以妥善應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的稅收機(jī)制變革。本文對(duì)營(yíng)改增背景下企業(yè)納稅籌劃方法與策略進(jìn)行分析探討，期望對(duì)合法合理降低企業(yè)稅負(fù)有所幫助。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)；納稅籌劃

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

隨著營(yíng)改增方案在全國(guó)范圍內(nèi)的實(shí)施，對(duì)諸多行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生了一定程度影響。從營(yíng)改增的實(shí)施現(xiàn)狀來(lái)看，對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是解決重復(fù)征稅問(wèn)題。對(duì)于企業(yè)而言，在“營(yíng)改增”尚未實(shí)施前，技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)全部需要全額征稅，這一過(guò)程中不存在任何的抵扣優(yōu)惠?！盃I(yíng)改增”實(shí)施以后，企業(yè)可以通過(guò)如下途徑獲得可用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的增值稅專用發(fā)票，如固定資產(chǎn)購(gòu)置、外包業(yè)務(wù)等等，由此使得企業(yè)重復(fù)納稅的問(wèn)題得到有效解決。二是企業(yè)稅負(fù)不降反增。部分企業(yè)在營(yíng)改增之后出現(xiàn)稅負(fù)不降反增情況，這是因?yàn)槠髽I(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展過(guò)程中未能獲取足額的增值稅專用發(fā)票，降低了企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的額度，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。

二、營(yíng)改增背景下企業(yè)納稅籌劃方法

下面以A企業(yè)為例，對(duì)營(yíng)改增背景下企業(yè)采取的納稅籌劃方法進(jìn)行分析。A企業(yè)為高新技術(shù)服務(wù)型企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)為技術(shù)研發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、設(shè)備銷售、租賃業(yè)務(wù)等。2017年，A企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為4000萬(wàn)元，其中技術(shù)服務(wù)收入為3000萬(wàn)元，設(shè)計(jì)印刷收入750萬(wàn)元，設(shè)備銷售收入150萬(wàn)元，設(shè)備租賃收入60萬(wàn)元，房屋租賃收入40萬(wàn)元。A企業(yè)發(fā)生技術(shù)服務(wù)外協(xié)作與研發(fā)投入1400萬(wàn)元，人工成本1250萬(wàn)元，加工費(fèi)500萬(wàn)元，管理費(fèi)用100萬(wàn)元，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)25萬(wàn)元。在營(yíng)改增實(shí)施背景下，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)技術(shù)服務(wù)類收入適用于6%的增值稅稅率，房屋租賃收入適用于11%的增值稅稅率，設(shè)計(jì)印刷、設(shè)備租賃、設(shè)備銷售收入適用于17%的增值稅稅率。承租方在承租設(shè)備的同時(shí)也租賃放置設(shè)備的倉(cāng)庫(kù)，承租方與企業(yè)簽訂一份租賃合同，合同價(jià)款為100萬(wàn)元，并在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中開具一張發(fā)票，企業(yè)未對(duì)該項(xiàng)兼容業(yè)務(wù)進(jìn)行分開核算。假設(shè)企業(yè)在上述業(yè)務(wù)中均取得了足額的增值稅專用發(fā)票用于抵扣，那么企業(yè)應(yīng)交增值稅為：銷項(xiàng)稅額=3000×0.06+750×0.17+(150+60+40)×0.17=350萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額=1400×0.06+500×0.17+100×0.06=175萬(wàn)元增值稅及其附加費(fèi)=(350-175)×(1+7%+3%+2%)=196萬(wàn)元下面對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃：企業(yè)可針對(duì)兼容業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，分開核算房屋租賃與設(shè)備租賃取得的收入，使其分別適用于11%與17%的增值稅稅率；企業(yè)可將協(xié)作業(yè)務(wù)進(jìn)行人力外包以獲取相應(yīng)的專用發(fā)票，使該業(yè)務(wù)核算適用于6%的增值稅稅率。銷項(xiàng)稅額=3000×0.06+750×0.17+(150+60)×0.17+40×0.11=347.6萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額=1400×0.06+500×0.06+500×0.17+100×0.06=205萬(wàn)元增值稅以及附加費(fèi)=(347.6-205)×(1+7%+3%+2%)=159.71萬(wàn)元通過(guò)納稅籌劃，可減少企業(yè)稅負(fù)196-159.71=36.29萬(wàn)元。

三、營(yíng)改增背景下企業(yè)納稅籌劃實(shí)施策略

(一)充分利用稅收政策

在“營(yíng)改增”全面實(shí)施的背景下，國(guó)家對(duì)稅收政策做出了相應(yīng)的調(diào)整，從而使得企業(yè)的納稅籌劃難度有所增大。對(duì)此，企業(yè)在開展納稅籌劃工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收政策的變化情況予以密切關(guān)注，并對(duì)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策加以充分利用，以此來(lái)降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)稅負(fù)。以高薪技術(shù)企業(yè)為例，由于此類企業(yè)是國(guó)家重點(diǎn)扶持的對(duì)象，故此，在企業(yè)所得稅方面，是按照15%的稅率進(jìn)行征收。政策規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在一個(gè)納稅期內(nèi)通過(guò)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的收入在500萬(wàn)元以內(nèi)時(shí)，可不予征收企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收。同時(shí)，政策還規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的實(shí)際費(fèi)用未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可以按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從應(yīng)納稅所得額中加計(jì)扣除；對(duì)于形成資產(chǎn)的，可以按照資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。鑒于此，高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃方案的制定時(shí)，可對(duì)上述政策加以利用，并從如下幾個(gè)方面進(jìn)行籌劃：經(jīng)營(yíng)范圍、技術(shù)研發(fā)費(fèi)用、科研人員等，這樣可以最大限度地對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行利用。

(二)強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理

在“營(yíng)改增”的背景下，增值稅可以用來(lái)抵扣進(jìn)場(chǎng)稅額，由此解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理。企業(yè)在與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同時(shí)，可將具有一般納稅人資格的供應(yīng)商作為首選，并在合同中明確規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票的條款。在銷項(xiàng)稅方面，應(yīng)當(dāng)盡可能拖延至合同約定的最后期限開具發(fā)票，由此可使當(dāng)期增值稅的應(yīng)繳稅額減少。由于高新技術(shù)企業(yè)的人力資源較為密集，從而使得可抵扣的范圍變得較為狹窄，因此，企業(yè)可以采用業(yè)務(wù)外包的方式，這樣不但能夠使人力資源的需求得到滿足，而且還能獲得可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，在增值稅專用發(fā)票的開具和使用方面應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理，要控制好每一張專用發(fā)票的開具，并做好驗(yàn)證工作，以此來(lái)確保專用發(fā)票的可靠性。

(三)提高納稅籌劃人員素質(zhì)

企業(yè)的納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，同時(shí)在“營(yíng)改增”的背景下，稅收政策經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)變化，由此對(duì)納稅籌劃人員的素質(zhì)和專業(yè)水平提出較高的要求。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷提高納稅籌劃人員的素質(zhì)，從而確保納稅籌劃工作的有序開展。企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行招聘時(shí)，可將稅收籌劃方面的知識(shí)和能力作為選聘標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)力度，在培訓(xùn)的過(guò)程中，加入納稅籌劃的最新知識(shí)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的納稅意識(shí)，為納稅籌劃的開展奠定基礎(chǔ)。此外，應(yīng)加強(qiáng)與納稅籌劃有關(guān)部門的溝通，建立信息共享平臺(tái)，使納稅籌劃人員對(duì)各部門的實(shí)際情況有一個(gè)大體的了解和掌握，為納稅籌劃方案的調(diào)整提供依據(jù)，從而達(dá)到降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(四)建立良好稅企關(guān)系

稅法是我國(guó)稅收征管的主要依據(jù)，各地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本地納稅人的納稅行為具有稽查判定的職能。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立起良好的關(guān)系。在日常經(jīng)營(yíng)中，當(dāng)企業(yè)對(duì)某些稅收新政策的運(yùn)用條件不明確時(shí)，可及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，獲取滿意的答復(fù)。當(dāng)企業(yè)制定的納稅籌劃方案在具體實(shí)施的過(guò)程中，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)發(fā)生沖突時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交籌劃依據(jù)，以此來(lái)增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)籌劃方案的認(rèn)可度，降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。良好的稅企關(guān)系是企業(yè)依法納稅的基礎(chǔ)，故此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好納稅情況的審查，確保合規(guī)合法，給稅務(wù)機(jī)關(guān)留下一個(gè)好的印象，為稅企關(guān)系的建立提供有利條件。

四、結(jié)論

總而言之，企業(yè)必須認(rèn)真學(xué)習(xí)營(yíng)改增的相關(guān)稅收政策，做好對(duì)企業(yè)增值稅的納稅籌劃工作，充分利用稅收優(yōu)惠政策在合法的范圍內(nèi)降低企業(yè)稅負(fù)，擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)空間。企業(yè)還要進(jìn)一步強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理，與稅務(wù)局建立起良好的稅企關(guān)系，從而為納稅籌劃工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。

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作者：鄒宇筠 單位：廈門高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)中心有限公司