企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范淺談

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摘要：納稅籌劃因能降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，增加稅負(fù)收益，在企業(yè)中逐漸受到財(cái)務(wù)管理部門的重視。但是，納稅籌劃過程也會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)納稅籌劃過程受到不良因素影響時(shí)，不僅無法為企業(yè)帶來收益還會(huì)產(chǎn)生損失。最終，無法實(shí)現(xiàn)降低稅收成本的目的，并存在觸犯稅收相關(guān)的法律條例的可能，增加了企業(yè)的納稅籌劃成本，降低了企業(yè)的商譽(yù)，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生較壞影響。因此，本文結(jié)合強(qiáng)世行公司的納稅籌劃情況進(jìn)行研究企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范。本文首先指出納稅籌劃的研究前提及研究的重要意義、對(duì)納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)的主要概念進(jìn)行界定。在前面論述的基礎(chǔ)上，描述了泰安強(qiáng)世行汽車銷售公司(以下簡(jiǎn)稱強(qiáng)世行公司)在納稅籌劃環(huán)節(jié)的現(xiàn)狀及存在的問題。最后，針對(duì)總結(jié)的問題，提出了改進(jìn)措施，降低企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)、增加收益。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；成本收益；風(fēng)險(xiǎn)防范

一、引言

納稅籌劃是指納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕，以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)而采取的行為。雖然目前還沒有一個(gè)明確的定義來描述納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念，但是根據(jù)納稅籌劃的定義，及風(fēng)險(xiǎn)的含義(事件的不確定性導(dǎo)致發(fā)生的損失及其可能性)，給納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)下了一個(gè)定義：企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)納稅籌劃過程中籌劃失敗而給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失及其可能性。

二、強(qiáng)世行公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的現(xiàn)狀分析

通過在對(duì)強(qiáng)世行公司納稅籌劃相關(guān)流程、制度的調(diào)研，分析強(qiáng)世行公司在納稅籌劃方面的現(xiàn)實(shí)狀況，得到以強(qiáng)世行公司為代表的大部分中小企業(yè)在納稅籌劃方面存在的問題。1.企業(yè)對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較低導(dǎo)致納稅籌劃內(nèi)部控制不足當(dāng)今條件下，我國中小企業(yè)管理人員在管理過程中對(duì)納稅籌劃理解有誤，誤認(rèn)為降低以絕對(duì)數(shù)表示的納稅款項(xiàng)就能夠降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，忽視納稅籌劃過程產(chǎn)生的其他成本，從而產(chǎn)生偷稅漏稅等違法犯罪行為。由于缺乏納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，所以在建立內(nèi)部控制體系時(shí)很少會(huì)考慮到納稅籌劃環(huán)節(jié)，而忽視了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況、經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，導(dǎo)致企業(yè)面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。2.納稅籌劃人員的專業(yè)能力較低雖然企業(yè)管理者已經(jīng)意識(shí)到納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性，但是企業(yè)的組織架構(gòu)并不能滿足納稅籌劃的要求，沒有專門的部門進(jìn)行納稅籌劃。同時(shí)企業(yè)中納稅人員對(duì)納稅籌劃的具體方法并未完全掌握，并未系統(tǒng)的學(xué)習(xí)掌握相關(guān)納稅籌劃的理論知識(shí)，同時(shí)缺乏主要的管理能力與判斷能力，不能控制納稅籌劃過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。3.缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良性溝通企業(yè)最終確定的納稅籌劃方案的合理性更重要的是其合法性是根據(jù)納稅機(jī)關(guān)來決定的。由于地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的征稅的具體要求、征管方式、征稅特點(diǎn)都有所不同，并且企業(yè)的納稅籌劃人員很難把握稅收法律要求與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)具體要求之間的界限，因此，需要企業(yè)需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)建良好的溝通渠道。自行實(shí)施納稅籌劃而不能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可會(huì)增加納稅籌劃的成本并且無法獲得納稅籌劃的收益。通過不正當(dāng)?shù)氖侄闻c稅務(wù)機(jī)關(guān)建立溝通的觸犯法律，會(huì)增加企業(yè)的納稅籌劃成本，并且降低企業(yè)信譽(yù)。4.企業(yè)納稅籌劃方案缺乏全局觀念納稅籌劃雖然由企業(yè)的財(cái)務(wù)稅務(wù)部門進(jìn)行管理，但是需要企業(yè)各個(gè)部門的配合，例如個(gè)人所得稅的籌劃就需要全體員工的配合才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)與職工個(gè)人收益最大。除了各部門之間缺乏協(xié)調(diào)和配合以外。企業(yè)尤其是中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的過度依賴、盲目信任，忽視了企業(yè)本身對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理，未能構(gòu)建全局意識(shí)的納稅籌劃的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)。

三、企業(yè)納稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)管理的策略選擇

通過對(duì)強(qiáng)世行公司納稅籌劃流程的研究，一般情況，納稅籌劃可以分為五個(gè)步驟。第一步，要確定納稅籌劃的目標(biāo)。對(duì)需要進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)間、稅收種類等進(jìn)行界定。第二步，對(duì)納稅籌劃目標(biāo)涉及資料整理分析。整理出相應(yīng)的資料，初步分析以確定下一步的納稅籌劃方案。第三步，設(shè)計(jì)多個(gè)納稅籌劃的方案。由于涉及不同的納稅籌劃成本，納稅籌劃方案一般會(huì)有多種，需要納稅籌劃人員將各種可能情況設(shè)計(jì)成完整的方案。第四步，選擇最優(yōu)方案。不同的納稅籌劃方案所產(chǎn)生的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是不同的，所以需要通過恰當(dāng)?shù)姆椒ū雀鞣桨?。最終選擇風(fēng)險(xiǎn)可接受并且收益較高的方案。第四步，實(shí)施納稅籌劃方案。將最終確定的方案與稅務(wù)機(jī)構(gòu)溝通無誤后盡快實(shí)施。第五步，評(píng)估所實(shí)施的方案。納稅籌劃方案實(shí)施后對(duì)其產(chǎn)生的收益與對(duì)企業(yè)造成的不良影響進(jìn)行綜合分析，評(píng)估此次方案的實(shí)施情況。強(qiáng)世行公司存在某一個(gè)納稅籌劃方案需要進(jìn)行納稅籌劃成本的計(jì)算，以確定此方案是否能夠給企業(yè)帶來收益，是否應(yīng)該實(shí)施次納稅籌劃方案。納稅籌劃方案的評(píng)估有多種方法：專家評(píng)價(jià)法、經(jīng)驗(yàn)比較法、成本收益法等。由于成本收益法在我們?cè)u(píng)估納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)中提供一個(gè)工具，計(jì)算納稅籌劃中產(chǎn)生的成本與最終受益，所以在強(qiáng)世行公司的納稅籌劃方案選擇時(shí)，我們使用成本收益分析法，為我們對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和決策通過一個(gè)參考。強(qiáng)世行公司的一個(gè)納稅籌劃方案預(yù)計(jì)目標(biāo)是減少納稅300萬元，為實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)需要支出：籌劃方案費(fèi)為45萬元，方案實(shí)施費(fèi)為15萬元。機(jī)會(huì)成本22.5萬元?？赡鼙慌卸橥刀惖娘L(fēng)險(xiǎn)支出：①補(bǔ)稅300萬元；②加征滯納金45萬元；③罰款300萬元。根據(jù)納稅籌劃人員經(jīng)驗(yàn)、稅收相關(guān)法律、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定綜合考慮，被判定為偷稅的可能性為30%。確定發(fā)生的納稅籌劃成本C1=45+15=60萬元，可能發(fā)生的納稅籌劃成本C2=22.5+(300+45+300)×30%=216萬元，這種方法的計(jì)算未考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素，從上面的計(jì)算結(jié)果可以看出籌劃成本為276萬元，該成本小于籌劃收益300萬元。因此，可以接受這個(gè)納稅籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)。

四、強(qiáng)世行公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施建議

為保證企業(yè)在納稅籌劃過程中實(shí)現(xiàn)降低稅收支出、獲得籌劃收益的納稅籌劃目標(biāo)，同時(shí)降低企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該采取相應(yīng)的措施，主動(dòng)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。1.增強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制要降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)就要做好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前控制工作。企業(yè)要提高自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制從以下幾點(diǎn)入手：首先納稅籌劃人員要加強(qiáng)國家稅收政策、法律的學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)與納稅籌劃相關(guān)的稅收政策全面、完整、透徹的理解；其次密切關(guān)注與納稅籌劃相關(guān)的稅收法律政策、外部環(huán)境、納稅籌劃方法的更新；最后企業(yè)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的精確程度、預(yù)警功能、財(cái)務(wù)指標(biāo)等的變化也會(huì)影響納稅籌劃的過程。2.提高納稅籌劃人員專業(yè)能力，降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃作為一項(xiàng)高水平的理財(cái)活動(dòng)綜合了會(huì)計(jì)、稅務(wù)等多學(xué)科，需要專業(yè)人員進(jìn)行實(shí)施。企業(yè)想要防范納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，需要提高納稅籌劃人員的專業(yè)能力與專業(yè)素質(zhì)，可以對(duì)納稅籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)等。將納稅籌劃責(zé)任落實(shí)到人，依法樹立納稅籌劃理念，依法設(shè)立納稅籌劃過程所需資料，為納稅籌劃提供依據(jù)，提高納稅籌劃人員的規(guī)范程度。除了企業(yè)自身的專業(yè)納稅籌劃人員外，企業(yè)可以聘請(qǐng)具有更好的納稅籌劃技術(shù)及風(fēng)險(xiǎn)防范能力的專業(yè)籌劃人員。專業(yè)人員專注于納稅籌劃方面，對(duì)于企業(yè)的管理與籌劃更專業(yè)，能提高納稅籌劃的規(guī)范性、科學(xué)性和合理性，進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。3.遵守成本效益原則，關(guān)注企業(yè)的整體利益納稅籌劃過程中，不能為某一子目標(biāo)而損害企業(yè)的長(zhǎng)期利益，企業(yè)在獲得稅務(wù)收益時(shí)一定會(huì)產(chǎn)生納稅籌劃程序支出實(shí)施成本、因選擇某納稅籌劃方案而放棄其他方案的機(jī)會(huì)成本、不定的納稅籌劃失誤產(chǎn)生的納稅籌劃代價(jià)。需要納稅人員在明確了納稅籌劃的目的的基礎(chǔ)上，貫徹納稅籌劃成本效益原則，選擇納稅籌劃方案中所得稅務(wù)收益與納稅籌劃直接成本、機(jī)會(huì)成本、失誤損失之差最大的方案進(jìn)行實(shí)施。

五、結(jié)語

隨著稅收制度、法律的革新，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃來增加收益的行為也受到國家稅務(wù)部門鼓勵(lì)，納稅籌劃逐漸成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要部分。以對(duì)強(qiáng)世行公司的調(diào)研為例探討了我國企業(yè)納稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)防范的現(xiàn)狀和存在的問題，運(yùn)用成本收益法對(duì)其的某一納稅籌劃案例進(jìn)行分析，提出了可行性的建議，旨在指導(dǎo)企業(yè)降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。以實(shí)際情況將所有的納稅籌劃方案進(jìn)行考慮和分析，從而選擇最優(yōu)的納稅籌劃方案，企業(yè)才能正確地制定或選擇納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

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作者：王珊 單位：東北農(nóng)業(yè)大學(xué)