企業(yè)所得稅納稅籌劃淺談

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摘要：企業(yè)所得稅是企業(yè)重要稅種之一，通過所得稅納稅籌劃可以減輕企業(yè)稅負(fù)，從而獲取更多的利潤。但企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)一定要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，合法避稅。通?？赏ㄟ^折舊方法的選擇、稅收優(yōu)惠政策的利用、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇等方法進(jìn)行所得稅的納稅籌劃。但在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營情況，適當(dāng)避稅。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；合法避稅

1企業(yè)所得稅含義

企業(yè)是盈利機(jī)構(gòu)，目的是追求利潤最大化。但是企業(yè)經(jīng)營除了必要的成本，還要承擔(dān)各種各樣的稅費(fèi)，如：增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育附加費(fèi)等等。企業(yè)承擔(dān)較重稅負(fù)，為了獲取更多的利潤，可以通過納稅籌劃來減少相應(yīng)的稅費(fèi)，從而獲取更多的利潤。企業(yè)所得稅一般稅率為25%，是企業(yè)所要承擔(dān)稅費(fèi)較多的稅種。本文主要針對企業(yè)所得稅來淺析企業(yè)所得稅納稅籌劃，如何在不違背稅法的規(guī)定下，減輕企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，從而獲取更高的利潤。企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。①

2企業(yè)所得稅合理避稅和偷稅漏稅區(qū)別

在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的過程中要注意合理避稅與偷稅漏稅的區(qū)別。我們這里所說的企業(yè)所得稅納稅籌劃指的是合理避稅，指在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來達(dá)到納稅人減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵就是納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，減少需要交納的稅款。②而偷稅漏稅同樣是可以減少稅款的繳納，但其在性質(zhì)上是違背法律規(guī)定的，是屬于違法行為。如果被查出需要補(bǔ)交欠款，并且承擔(dān)相應(yīng)的懲罰，甚至刑罰。所以，合理避稅和偷稅漏稅最大的區(qū)別就是一個(gè)是合法的，一個(gè)是非法的。企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)一定不能跨越法律的界限，要在法律的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，合理避稅。

3企業(yè)所得稅籌劃方法

企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中一定要采用合法的方式，合理避稅。通常在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí)會采取折舊方法的選擇、稅收優(yōu)惠政策的利用、存貨計(jì)價(jià)方式的選擇、收入時(shí)間確認(rèn)的選擇、企業(yè)重組等多種方式進(jìn)行所得稅的籌劃。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要充分了解各種籌劃方法本身，以及對企業(yè)經(jīng)營可能帶來的影響，合理使用各種籌劃方式，避免進(jìn)入納稅誤區(qū)。

3.1折舊方法的選擇

折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中會逐漸損耗，從而通過折舊的方式轉(zhuǎn)移到成本或期間費(fèi)用中計(jì)提的那部分價(jià)值，折舊的計(jì)提直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的多少，從而影響到利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊有直線折舊法：包括年限平均法、工作量法；加速折舊法：包括年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。所以，企業(yè)可以通過選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方法來影響當(dāng)期利潤的高低，從而影響到當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少，通過折舊方法的選擇來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。通常情況下，通過加速折舊法，可以將成本前移，從而減少當(dāng)期利潤，減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，這實(shí)際上相當(dāng)于取得了一筆無息貸款。如果，企業(yè)正在享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，可以把利潤盡量安排在優(yōu)惠期內(nèi)，也就是可以通過延長折舊期限來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。因此，企業(yè)通過折舊方法的選擇來進(jìn)行稅務(wù)籌劃要根據(jù)企業(yè)當(dāng)前情況，適當(dāng)選擇，并不是一味地選擇加速折舊。

3.2稅收優(yōu)惠政策的利用

針對企業(yè)所得稅，國家出臺了多種稅收優(yōu)惠政策，有減免稅、低稅率、支出加計(jì)扣除等各項(xiàng)優(yōu)惠規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃可以盡量靠向這些優(yōu)惠政策，從而減少企業(yè)所繳納的所得稅額。不同地區(qū)、不同行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是有所區(qū)別的。目前，稅法規(guī)定一般企業(yè)所得稅稅率為25%；對符合條件的小型微利企業(yè)，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額在規(guī)定范圍內(nèi)的實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率；對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，根據(jù)此類稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在選址、行業(yè)選擇及規(guī)模上可以進(jìn)行籌劃，從而達(dá)到減稅的目的。在減免稅、加計(jì)扣除方面，稅法對促進(jìn)科技創(chuàng)新、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、節(jié)能減排、環(huán)保等方面一般會給予一定的稅收優(yōu)惠政策。比如：對農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅、對國家重點(diǎn)扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠；對環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50%等。因此，企業(yè)可以充分利用這些優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。此外，企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資也可以加計(jì)扣除。比如：企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)100%扣除，安置下崗、待業(yè)等人員的就業(yè)支付的工資也給予一定的加計(jì)扣除。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)，適當(dāng)安置國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員，這樣不僅可以幫助困難人員就業(yè)，同時(shí)還可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策，從而減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)，要充分了解各項(xiàng)優(yōu)惠政策，避免誤解相應(yīng)政策，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)充分利用優(yōu)惠政策，達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。

3.3存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

存貨的計(jì)價(jià)會影響到企業(yè)成本的核算，從而對當(dāng)期企業(yè)利潤和應(yīng)納稅額都會產(chǎn)生影響。而各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身存貨特點(diǎn)以及對市場的預(yù)測，選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法影響當(dāng)期利潤來進(jìn)行所得稅的稅務(wù)籌劃。比如說：在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨的成本接近于市場價(jià)格，而發(fā)出貨物的成本偏低于市場，這樣就會高估企業(yè)庫存存貨價(jià)值和企業(yè)當(dāng)期利潤；反之，則會低估企業(yè)存貨價(jià)值和企業(yè)當(dāng)期利潤。因此，在預(yù)計(jì)物價(jià)會下降時(shí)，企業(yè)可采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)可以減少企業(yè)當(dāng)期利潤，將利潤后移，延遲納稅，從而達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。對于存貨計(jì)價(jià)法，一般確定就不能隨意改變，所以通過此方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃要基于企業(yè)對自身的了解以及對市場的準(zhǔn)確預(yù)測。此外，對于企業(yè)所得稅納稅籌劃還有收入確認(rèn)時(shí)間、費(fèi)用充分列支、納稅臨界點(diǎn)的利用、企業(yè)重組、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式。因此，企業(yè)人員要充分了解稅法、吃透稅法，熟悉各種稅務(wù)籌劃方法，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在結(jié)合自身企業(yè)的情況，充分利用各種稅務(wù)籌劃方法，來減輕企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

4企業(yè)所得稅納稅籌劃注意點(diǎn)

4.1避免違背稅法

納稅籌劃是在法律范圍內(nèi)進(jìn)行合理避稅的一種方式，但常常游離在合法與非法的邊緣。相關(guān)人員在進(jìn)行籌劃時(shí)，要吃透稅法，在法律范圍內(nèi)使用相應(yīng)的籌劃方法來減輕稅負(fù)，合理避稅。

4.2綜合考慮各種因素

企業(yè)所得稅納稅籌劃是一種事前籌劃工作，對籌劃人員有極高的要求，既要熟悉稅法，相關(guān)的籌劃方法，又要對企業(yè)的經(jīng)營情況，各方面都要有所了解，以及對市場有準(zhǔn)確的預(yù)測，才能夠進(jìn)行很好的籌劃。在納稅籌劃過程中，不能單純關(guān)注減輕稅負(fù)這一方面，要綜合考慮企業(yè)整體情況，比如：通過企業(yè)重組中的企業(yè)分立進(jìn)行納稅籌劃，單從稅負(fù)上可能降低了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，但是企業(yè)分立對企業(yè)的經(jīng)營模式、經(jīng)營成本可能會產(chǎn)生更大的影響。也許給企業(yè)帶來的不利遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于減輕的稅費(fèi)。這就是所說的在進(jìn)行納稅籌劃一定要全方位、多角度考慮具體情況，在不影響企業(yè)經(jīng)營的情況下，減輕稅負(fù)，獲取更多的利潤。

5結(jié)語

在現(xiàn)行市場環(huán)境下，企業(yè)競爭日益激烈，并且面臨各種稅費(fèi)。在這種環(huán)境下，企業(yè)追求發(fā)展，追求利潤最大化。在自身良好經(jīng)營的情況下，還可通過稅務(wù)籌劃來減輕企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)所得稅是企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)較重的一種稅種，通過對企業(yè)所得稅的籌劃，盡量減少需要繳納的所得稅，從而提升企業(yè)整體效益水平。稅務(wù)籌劃需要相關(guān)人員具備較高的稅務(wù)水平及相關(guān)知識。在籌劃過程中，要熟悉稅法和相關(guān)的籌劃方法，在綜合考慮企業(yè)經(jīng)營情況下，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)合理籌劃，合理避稅，為企業(yè)降低稅負(fù)，提高整體經(jīng)濟(jì)效益。

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作者：繆俞蓉 周旭 單位：江蘇商貿(mào)職業(yè)學(xué)院