出版企業(yè)內(nèi)部控制問題與對(duì)策探析

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摘要：本文對(duì)出版企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制管理中存在的問題進(jìn)行了剖析并提出了解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：出版企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)，新興技術(shù)和新的商業(yè)模式層出不窮，多種業(yè)態(tài)加速融合發(fā)展，新興數(shù)字出版媒體給傳統(tǒng)出版行業(yè)帶來了前所未有的沖擊。另外，出版企業(yè)改制以來，雖然我國(guó)不斷加大對(duì)文化企業(yè)的扶持力度，但是受到市場(chǎng)化進(jìn)程加快的影響，傳統(tǒng)的出版行業(yè)面臨諸多的考驗(yàn)。同時(shí)傳統(tǒng)的出版行業(yè)內(nèi)部也面臨增速放緩、選題雷同化嚴(yán)重、庫存大量積壓等一系列的問題。在這樣的行業(yè)大背景之下，出版行業(yè)只有加強(qiáng)企業(yè)管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中找到可持續(xù)發(fā)展的出路，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

一、內(nèi)部控制的定義及出版企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的意義

（一）內(nèi)部控制的定義。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等目標(biāo)的過程。

（二）出版企業(yè)的定義及業(yè)務(wù)流程。出版企業(yè)是指生產(chǎn)圖書、期刊、音像制品、電子出版物等多種傳播媒介的企業(yè)，它是國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中不可或缺的、相對(duì)獨(dú)立的一個(gè)重要組成部分，是以知識(shí)、信息為主體元素的特殊產(chǎn)業(yè)，具有文化積累和思想傳播的重要功能。出版企業(yè)主要有編輯、出版、印刷、發(fā)行等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，其中：編輯階段包含選題策劃、組稿、審稿、加工以及最終發(fā)稿等環(huán)節(jié)，是出版企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的核心，其在整個(gè)出版企業(yè)經(jīng)營(yíng)鏈條中起主導(dǎo)作用，一旦編輯階段出現(xiàn)問題，那么整個(gè)出版也就無法再繼續(xù)進(jìn)行下去；出版階段主要包含設(shè)計(jì)圖書、圖書排版、校對(duì)內(nèi)容等環(huán)節(jié)；印刷階段主要包含制版、印刷、裝訂等環(huán)節(jié)，這個(gè)階段主要是對(duì)排好版的文稿進(jìn)行復(fù)制，批量形成圖書產(chǎn)品；發(fā)行階段是出版企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，在此階段，出版企業(yè)要為自身所出版的讀物尋求讀者，這個(gè)環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)的好壞會(huì)直接影響到出版企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）出版企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的意義。進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，我國(guó)的出版企業(yè)得到快速發(fā)展，出版企業(yè)的規(guī)模不斷壯大，出版物數(shù)量日益增多，發(fā)行的渠道也更加豐富。因此，出版企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)實(shí)施內(nèi)部控制管理，并確保內(nèi)部控制措施落實(shí)到位，出版企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是確保出版企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。對(duì)于出版企業(yè)來說，遵守國(guó)家法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)方針政策是其持續(xù)健康發(fā)展的前提條件。實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制管理，可以將企業(yè)的發(fā)展置于國(guó)家法律法規(guī)允許的框架內(nèi)，確保企業(yè)少走彎路。二是保證披露的財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。嚴(yán)格執(zhí)行制定的內(nèi)部控制制度，可以規(guī)范企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)行為，有效預(yù)防舞弊行為的發(fā)生，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供有力支持，同時(shí)提升企業(yè)對(duì)外的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)企業(yè)的良好形象。三是有效地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。出版企業(yè)改制以來，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，如何在競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，是每個(gè)出版企業(yè)正在面臨的問題。而完善的內(nèi)部控制能促進(jìn)企業(yè)合理開展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，避免發(fā)生各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。四是促進(jìn)資產(chǎn)的安全以及資源的合理分配。出版企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制管理，能夠使企業(yè)崗位設(shè)置相對(duì)合理，各崗位職責(zé)權(quán)明確得當(dāng)，這樣就能夠讓各崗位既互相制約又緊密聯(lián)系，對(duì)企業(yè)物資財(cái)產(chǎn)在各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的合理使用進(jìn)行有效監(jiān)督，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全以及資源的合理分配。

二、出版企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，內(nèi)部機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)分配不合理。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)。我國(guó)出版企業(yè)早期大部分都是事業(yè)單位，其治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)單位不盡相同。改制以后，很多出版企業(yè)受原來體制的影響仍根深蒂固，建立的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則不夠規(guī)范，存在著一些不合理的地方。很多出版企業(yè)中雖然設(shè)置了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但是在具體的經(jīng)營(yíng)決策中仍然存在“社長(zhǎng)一支筆”、“社長(zhǎng)一言堂”的現(xiàn)象。董事會(huì)在具體的經(jīng)營(yíng)決策中形同虛設(shè)，所起的作用有限，往往是流于形式上的表決，而實(shí)際的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)仍然掌握在“社長(zhǎng)”等經(jīng)理層手中，導(dǎo)致企業(yè)推行的各項(xiàng)內(nèi)部控制措施存在很大的個(gè)人色彩，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。另外，出版企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)時(shí)，未能將本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)考慮進(jìn)去，部門設(shè)置比較混亂，各部門職責(zé)不夠明晰，權(quán)力與責(zé)任分配不合理，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)部門之間互相推諉的現(xiàn)象，這導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的作用無法得以完全發(fā)揮，增加了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制制度不完善，考核缺乏全面風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。隨著出版企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了提高競(jìng)爭(zhēng)力，出版企業(yè)將內(nèi)部控制制度的建設(shè)提高到了前所未有的高度，但是現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度仍有一些不足之處：首先是企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)時(shí)對(duì)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)考慮不足，造成內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)管理制度出現(xiàn)銜接不暢等問題。從以往的經(jīng)驗(yàn)看，企業(yè)即使建立了有效的內(nèi)部控制制度，但如果公司設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)防范措施跟不上，企業(yè)還是會(huì)面臨倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。其次是在制定內(nèi)部控制考核指標(biāo)時(shí)有關(guān)全面風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的數(shù)量較少。目前很多出版企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制考核時(shí)都是將內(nèi)部控制執(zhí)行效果放在重要的位置，而忽視了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，大多企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部控制考核指標(biāo)未從全面風(fēng)險(xiǎn)管理角度去考慮，導(dǎo)致設(shè)置的內(nèi)部控制考核指標(biāo)存在不合理、不科學(xué)的問題。

（三）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，管理者對(duì)內(nèi)控建設(shè)不夠重視。1997年，內(nèi)部控制概念在國(guó)內(nèi)首次提出。2008年和2010年，財(cái)政部了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)配套指引等一系列監(jiān)管要求來指導(dǎo)企業(yè)正確實(shí)施內(nèi)部控制，然而時(shí)到今日仍有一些出版企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)不夠重視，內(nèi)控意識(shí)薄弱，缺乏系統(tǒng)的管理知識(shí)。這些管理者往往只注重企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)，力爭(zhēng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，認(rèn)為內(nèi)部控制只是企業(yè)規(guī)章制度的完善，是用來約束職工的工具，而作為高層管理者則是可以凌駕于內(nèi)部控制制度之上的。上行下效，這就造成職工在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)產(chǎn)生松懈。在實(shí)際工作中，有的出版企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制體系，但制定的內(nèi)部控制制度內(nèi)容大都是直接照搬照抄其他同行現(xiàn)成的制度，并沒有根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況來量身定制，完全是為了應(yīng)付監(jiān)管需要，所制定的內(nèi)部控制制度與企業(yè)的實(shí)際情況契合度不高，難以執(zhí)行。有的出版企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，在經(jīng)營(yíng)中弄虛作假的舞弊行為時(shí)有發(fā)生，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。還有的出版企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的人員沒有掌握內(nèi)部控制的實(shí)施要點(diǎn)，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行質(zhì)量不高。出現(xiàn)這些現(xiàn)象的很大一部分原因是管理者對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，管理者的思想意識(shí)往往會(huì)直接影響員工的工作態(tài)度，所以企業(yè)管理者一定要有很強(qiáng)的內(nèi)部控制意識(shí)。

（四）內(nèi)部監(jiān)督不到位，內(nèi)部控制效果受影響。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否有效的重要手段，通過對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，可以對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷立即加以改進(jìn)，并對(duì)下一步工作給出指導(dǎo)性意見和建議，內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門則是執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督的主要機(jī)構(gòu)。然而，有的出版企業(yè)為了降低運(yùn)營(yíng)成本，在企業(yè)內(nèi)未單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，而是將內(nèi)部審計(jì)功能置于財(cái)務(wù)部門內(nèi)，這就使內(nèi)部審計(jì)失去了獨(dú)立性原則，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的有效監(jiān)督管理。另外有的出版企業(yè)忽視評(píng)價(jià)機(jī)制，造成管理層未能如實(shí)掌握單位內(nèi)部控制體系的運(yùn)行情況，也就使管理層無法掌控企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展方向，并對(duì)下一步工作做出合理規(guī)劃，也無法對(duì)各職能部門執(zhí)行情況做出合理獎(jiǎng)懲。監(jiān)督不到位、評(píng)價(jià)缺失，在很大程度上會(huì)影響內(nèi)部控制工作的成效。

三、出版企業(yè)完善內(nèi)部控制管理對(duì)策

（一）規(guī)范設(shè)置企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，合理分配內(nèi)部機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)。出版企業(yè)如果想在越來越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得一席之地，很好的完成企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，就必須要打破固有的老舊觀念，用現(xiàn)代企業(yè)管理理念來規(guī)范設(shè)置治理結(jié)構(gòu)，建設(shè)好內(nèi)部控制環(huán)境，改變“社長(zhǎng)一言堂”等現(xiàn)象。要真正發(fā)揮董事會(huì)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的決策職能，改變企業(yè)以“社長(zhǎng)”等經(jīng)理層主觀意識(shí)為主的經(jīng)營(yíng)管理模式，保證所制定的戰(zhàn)略目標(biāo)的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。另外，面對(duì)日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，出版企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)時(shí)，既要強(qiáng)調(diào)科學(xué)高效，也要做到精簡(jiǎn)得當(dāng)，制衡有方，公正透明。要根據(jù)企業(yè)自身狀況和既定的發(fā)展戰(zhàn)略，將企業(yè)的文化理念和對(duì)各部門的管理要求融會(huì)貫通，明確各部門的職權(quán)范圍，避免出現(xiàn)部門職能重疊、缺失或權(quán)責(zé)過于集中的現(xiàn)象，形成各部門各司其職、各負(fù)其責(zé)，既相互協(xié)調(diào)又相互制約的良性工作機(jī)制，這樣才能將內(nèi)部控制的效果發(fā)揮到最大化。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)調(diào)全面風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效考核。完善的內(nèi)部控制制度體系能幫助企業(yè)持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康地發(fā)展，不僅能夠有效提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，更能夠幫助保持企業(yè)延續(xù)生存周期、提高自身管理水平。為了避免實(shí)施內(nèi)部控制管理只是為了應(yīng)付上級(jí)檢查，不讓內(nèi)部控制流于形式，出版企業(yè)應(yīng)該健全內(nèi)部控制制度、將企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有效的相融合。內(nèi)部控制制度應(yīng)圍繞全面風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行建設(shè)，要突出內(nèi)部控制制度的可行性與全面性。當(dāng)前出版企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)來自方方面面，多而且雜。因此出版企業(yè)需要及時(shí)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)化梳理，并根據(jù)梳理結(jié)果對(duì)各項(xiàng)制度進(jìn)行調(diào)整。另外出版企業(yè)應(yīng)發(fā)揮績(jī)效考核的作用，通過績(jī)效考核激勵(lì)職工參與內(nèi)部控制管理，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。根據(jù)內(nèi)部控制體系服務(wù)于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)，出版企業(yè)在制定內(nèi)部控制考核指標(biāo)時(shí)，要充分考慮全面風(fēng)險(xiǎn)管理方面的要求，構(gòu)建適合全面風(fēng)險(xiǎn)控制的考核指標(biāo)體系，提高內(nèi)部控制績(jī)效考核的質(zhì)量。同時(shí)在績(jī)效考核中一定要重視績(jī)效考核結(jié)果的反饋整改工作，這樣才能不斷促進(jìn)內(nèi)部控制的質(zhì)量。

（三）提高企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)，抓好內(nèi)部控制建設(shè)。對(duì)于每個(gè)出版企業(yè)來說，內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，管理者對(duì)內(nèi)部控制的支持是關(guān)鍵。如果管理者不重視內(nèi)部控制管理，就不會(huì)認(rèn)真進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)。強(qiáng)化管理者內(nèi)部控制意識(shí)，需要主管部門多對(duì)管理者進(jìn)行培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性，幫助出版企業(yè)管理者樹立重視內(nèi)部控制的意識(shí)。出版企業(yè)作為國(guó)家意識(shí)形態(tài)建設(shè)的主力軍，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中有著非同一般的地位。改制以后，國(guó)家為扶植出版企業(yè)的發(fā)展，更是提供了很多優(yōu)惠政策。為了更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，出版企業(yè)的管理者必須改變?cè)械牧桉{于內(nèi)部控制之上的思想，積極推動(dòng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，在工作中以身作則，帶頭遵守內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度。同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部要為內(nèi)部控制建設(shè)創(chuàng)造良好的氛圍，在職工中做好宣傳工作，要讓廣大職工都能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義，要鼓勵(lì)企業(yè)所有部門、所有員工都積極參與到內(nèi)部控制的建設(shè)工作中去，各部門之間相互合作，為企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度打好基礎(chǔ)，促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的有序發(fā)展，確保企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的作用，更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

（四）建立有效的監(jiān)督機(jī)制，確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。出版企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，建立內(nèi)部監(jiān)督體制，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并將各項(xiàng)內(nèi)控制度落到實(shí)處，定期對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行效果進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。通過內(nèi)部監(jiān)督及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制中存在的各種問題并及時(shí)處理，這樣才能保證內(nèi)部控制良性運(yùn)行，發(fā)揮應(yīng)有的作用，才能夠達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。做好內(nèi)部控制管理，在發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督力量的同時(shí)外部監(jiān)督的力量也不可缺少。首先要重視政府部門對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和幫助。出版企業(yè)應(yīng)該與財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等政府部門建立良好關(guān)系，經(jīng)常進(jìn)行溝通，以便及時(shí)掌握更多的相關(guān)政策，有利于企業(yè)內(nèi)部控制的管理。其次是要充分發(fā)揮獨(dú)立董事和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立監(jiān)督作用，通過外部審計(jì)來驗(yàn)證內(nèi)部監(jiān)督的有效性，檢查內(nèi)部控制制度是否存在未被發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和時(shí)代的不斷進(jìn)步，出版行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也愈來愈激烈，出版企業(yè)只有結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)狀況，建立完善的內(nèi)部控制體系，為企業(yè)的管理人員提供有效的管理方法，降低各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，才能夠在競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳步。出版企業(yè)應(yīng)抓住時(shí)代賦予的發(fā)展機(jī)遇，通過實(shí)施內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值，有效提高企業(yè)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)出版企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

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作者:覃江鵬 單位:廣西師范大學(xué)出版社集團(tuán)有限公司