企業(yè)增值型內(nèi)部審計發(fā)展問題研究
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摘要：作為傳統(tǒng)內(nèi)部審計的延伸與發(fā)展，增值型內(nèi)部審計能夠?qū)?nèi)部審計與價值增值很好地聯(lián)系起來，在增加企業(yè)利潤和優(yōu)化企業(yè)運營方面起到積極作用。本文從增值型內(nèi)部審計的含義及特點出發(fā)，通過分析我國增值型內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀，指出問題，提出對策建議，以期對我國企業(yè)管理更加科學有效。
關鍵詞：增值型內(nèi)部審計；組織管理；價值增值
一、引言
隨著市場競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營所面臨的壓力也越來越大。客觀上要求內(nèi)部審計須由原來的傳統(tǒng)型向價值增值型轉(zhuǎn)變、由原來的資源消耗者變成利潤中心、擺脫傳統(tǒng)的職能限制、為企業(yè)降低經(jīng)營風險，同時為企業(yè)降低審計成本，直接和間接地為企業(yè)創(chuàng)造利潤。內(nèi)部審計走向增值化，不僅可以為企業(yè)提高經(jīng)濟效益從而降低企業(yè)的經(jīng)營風險，也是內(nèi)部審計自身發(fā)展的必然要求。
二、增值型內(nèi)部審計概述
增值型內(nèi)部審計是立足于傳統(tǒng)型內(nèi)部審計基礎上加以改進產(chǎn)生的新的內(nèi)部審計理念，它把價值增值作為內(nèi)部審計的終極目標，為企業(yè)提供經(jīng)營公司、防范風險、內(nèi)部控制等方面的服務。通過定義我們可知增值型內(nèi)部審計的工作重心由“查核”轉(zhuǎn)變?yōu)榇龠M公司價值的增加，它具有對立性、客觀性、規(guī)范化和增加價值等特點，把激勵理論、風險管理理論等先進理論引用到審計的日常工作中，會使企業(yè)的利潤通過增值型內(nèi)部審計的施展獲得額外的提高。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計與增值型內(nèi)部審計之間存在著必然聯(lián)系，但增值型內(nèi)部審計在傳承傳統(tǒng)內(nèi)部審計的方式和方法的同時，對其已有的的結論進行進一步深入研究，做到了對管控風險的預測。并且隨著增值型內(nèi)部審計的不斷發(fā)展，它的審計范圍已經(jīng)涉及企業(yè)的各個領域，內(nèi)容不斷在擴充完善，這些新變化，為企業(yè)開展增值型內(nèi)部審計的方法、思路奠定了基礎。
三、我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀
縱觀我國內(nèi)部審計的發(fā)展史，國家尤其是內(nèi)部審計署發(fā)揮了很大的作用，圖1是審計署的歷年內(nèi)部審計結構變化情況。根據(jù)上圖所示：1986-1997年內(nèi)部審計機構和人員數(shù)量呈上升趨勢并在1997年達到頂峰，約為1986年的5.7倍；此后，全國內(nèi)部審計的規(guī)模開始呈現(xiàn)下降趨勢，到2003年達到底端，這是因為從1997年開始，國家要求內(nèi)審開始往高質(zhì)量方向發(fā)展，行業(yè)內(nèi)部開始整合機構，在繼續(xù)執(zhí)行財務審計的同時也涉及了其他非財務方面的審計，開始向增值型內(nèi)部審計發(fā)展，為了提高增值型內(nèi)部審計的發(fā)展效率和質(zhì)量，部分審計機構被取締或合并，因而內(nèi)部審計機構和人員在2003年達到最低值；從2003年起我國的內(nèi)部審計規(guī)模呈現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展趨勢。在整合內(nèi)部審計機構后，我國的增值型內(nèi)部審計開始有了初步的發(fā)展，我國對增值型內(nèi)部審計的重視，從增值型內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展過程上來看，我國關于增值型內(nèi)部審計問題的探討主要還只是集中在增值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵、發(fā)揮的作用上面。另外，對于增值型內(nèi)部審計的應用情況，規(guī)模較大的企業(yè)，由于它的財務制度比較健全，并且經(jīng)濟實力雄厚，所以這些大型企業(yè)往往有能力并且有需要去進行增值型內(nèi)部審計工作；而規(guī)模較小的企業(yè)，由于財務制度不夠完善，并且沒有額外的資金去進行這項工作，因而增值型內(nèi)部審計在規(guī)模較大的公司當中應用比較廣泛。
四、企業(yè)增值型內(nèi)部審計在發(fā)展中產(chǎn)生的問題
行業(yè)市場需求使得我國企業(yè)越來越重視增值型內(nèi)部審計的重要性，但由于我國起步較晚缺乏經(jīng)驗，在實際操作中出現(xiàn)了許多問題，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：(1)法制體系缺失。從法律層面看，我國沒有較為明確的法律法規(guī)來保障增值型內(nèi)部審計在企業(yè)中的順利實施，無論是在對內(nèi)部審計的定義上，還是在制定的法律法規(guī)中，都忽視了內(nèi)部審計的增值作用可以參與到公司治理當中，這影響了增值型內(nèi)部審計的發(fā)展。并且與發(fā)達國家相比，我國缺少增值型內(nèi)部審計的組織機構，缺少具體可行的增值型內(nèi)部審計規(guī)范進行制約和管理。(2)業(yè)務范圍相對狹窄。首先，一直以來我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計的重點多在財務活動上，很少對企業(yè)的經(jīng)營管理活動實施監(jiān)控，其次，盡管有少數(shù)企業(yè)在某種程度上開展了經(jīng)濟效益審計，但他們也只是利用財務指標來分析企業(yè)的經(jīng)濟效益，很少對企業(yè)的組織結構設置是否合理進行分析，導致內(nèi)部審計在原來的審計范圍內(nèi)停滯不前，在投資效益審計、物資采購審計、人力資源審計等新的領域沒有更大的突破。這必然會影響內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，企業(yè)難以開展增值型內(nèi)部審計活動，增值型內(nèi)部審計的增值作用自然難以實現(xiàn)。(3)增值型內(nèi)審方法和技術不夠發(fā)達。在審計方法方面，很多企業(yè)仍然采用事后查賬技術，沒有進行企業(yè)活動事前、事中、事后全過程的動態(tài)監(jiān)控審計，增加了審計的成本，沒有達到內(nèi)部審計實現(xiàn)企業(yè)價值增值的效果。在審計技術方面，我國企業(yè)仍以傳統(tǒng)型內(nèi)部審計的手工審計為主要技術手段，不僅缺乏效率，而且加大了成本支出，與現(xiàn)代信息化社會發(fā)展和增值型內(nèi)部審計的要求背道而馳。
五、完善增值型內(nèi)部審計的對策建議
1.完善相關的組織規(guī)范和法律法規(guī)
在法律法規(guī)方面，我國需要進一步制定有關增值型內(nèi)部審計方面的條例，同時可以借鑒國外法規(guī)中適合我國企業(yè)發(fā)展的條例。從我國國情出發(fā)，制定出相應的保障增值型內(nèi)部審計在企業(yè)中有效運行的法律法規(guī)，在法律上將增值型內(nèi)部審計引入到公司的治理中，明確指出企業(yè)內(nèi)部審計人員可享有的權利和要履行的義務，以此來保障內(nèi)部審計部門在增值型內(nèi)部審計體系實施上的權威性。
2.拓寬審計思路和范圍
堅持增值型內(nèi)部審計的“服務導向型”理念，在實際審計工作開展中加強與管理層的溝通，為管理層及時提供內(nèi)部控制的建議和策略，合理配置資源的同時確保企業(yè)的各項經(jīng)營活動持續(xù)高效地開展。另外，要想實現(xiàn)內(nèi)部審計為企業(yè)增值的目標，應對增值型內(nèi)部審計新開發(fā)的審計產(chǎn)品進行宣傳，來產(chǎn)生主動需求，提供一些經(jīng)營管理的最佳實務，使企業(yè)管理層清楚的了解如何去管理企業(yè)，從而改善經(jīng)營活動，實現(xiàn)自身審計增值。
3.更新審計技術方法和手段
在審計方法上，應該結合傳統(tǒng)審計方法的同時積極采用新的審計方法，例如調(diào)查法、流程圖法、平衡計分卡法，提高審計質(zhì)量，為企業(yè)內(nèi)部審計降低成本，實現(xiàn)增值；在審計手段上，可以采用制度基礎審計、抽樣統(tǒng)計審計、電算化審計等，減少傳統(tǒng)的檢查財務報表和會計憑證的技術，充分利用IT工具對財務報告的合規(guī)性審計來進行自動分析，通過對企業(yè)的經(jīng)營狀況、風險管理、內(nèi)部控制進行判斷和評價，廣泛開展非現(xiàn)場審計，使增值型內(nèi)部審計的時效性及效率得到雙重提高。
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作者:賈淑芬 趙晶 單位:運城學院
