國內投融資平臺企業(yè)內部審計探討

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摘要：本文通過內部審計新定義和價值鏈理論明確了內部審計增值的功能，利用平衡計分卡和關鍵績效指標，評價國內投融資平臺企業(yè)內部審計增值功能，針對其內審的現狀，探討內部審計對國內投融資平臺企業(yè)增值的發(fā)展方向。

關鍵詞：內部審計；增值；投融資平臺企業(yè)；價值鏈；平衡計分卡

一、內部審計為組織增值的內涵

內部審計在增加企業(yè)價值方面具有自身優(yōu)勢和特點。作為企業(yè)運行的關鍵組成部分，內部審計能夠從組織的全局角度，把監(jiān)查、評價、咨詢、建議結合在一起，提高公司管理水平，實現公司戰(zhàn)略規(guī)劃。

1.內部審計定義的歷史變革。IIA在1999年首次提出內部審計的“增值觀”：“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的運營?！痹?001年修訂的《標準》中，又對“增加價值”一詞做了如下解釋：“內部審計師在收集資料、認識并評價風險的過程中，對經營與改良實際產生了深刻見解，這些見解可能會對機構帶來諸多利益。這些有價值的信息可以以咨詢、建議、書面報告或通過其他產品的形式呈現出來，所有這些都傳達給相應的經營管理人員?！睆腎IA對內部審計的定義演變可以看出，內部審計與組織管理的關系日益緊密，確認功能與咨詢功能得到強化，服務范圍從傳統的內部控制發(fā)展到風險管理與公司治理領域，審計活動已由監(jiān)督評價向確認和咨詢轉變，從“事后評價監(jiān)督”發(fā)展到“全過程參與和咨詢，著眼未來”。今天，國際國內環(huán)境發(fā)生了深刻復雜變化，國內企業(yè)面臨著更大的經營風險，內部審計必然能夠發(fā)揮作用，實現組織增值的目標。

2.內部審計增值性的理論基礎-價值鏈理論。20世紀80年代，美國哈佛商學院著名戰(zhàn)略家邁克爾•波特提出了“價值鏈”理論，把企業(yè)為客戶、股東、員工等不同利益體創(chuàng)造價值所進行的一系列經濟活動總結為價值鏈。根據其理論，企業(yè)內外價值增加的活動分為基本活動和支持性活動，基本活動涉及企業(yè)生產、銷售、進料后勤、發(fā)貨后勤、售后服務。支持性活動涉及人事、財務、計劃、研究與開發(fā)、采購等。在“波特價值鏈”中，基本活動是企業(yè)價值創(chuàng)造的活動，直接參與企業(yè)經營過程；輔助活動、間接活動、質量保證是為企業(yè)創(chuàng)造價值的各環(huán)節(jié)提供輔助和保證作用，不直接參與企業(yè)向客戶提供商品或勞務的過程，在企業(yè)價值的形成過程中起的是增值作用。按照在企業(yè)價值形成過程中所處地位來看,內部審計屬于價值鏈的支持輔助活動。內部審計價值增值作用主要體現在兩個方面：一方面是內部審計創(chuàng)造的直接價值，幫助企業(yè)預防和減少損失,通過對各職能部門的業(yè)務活動的組織、控制，進行獨立審查和評價，提出建議，從而提高各部門的工作效率和質量；另一方面是內部審計創(chuàng)造的間接價值，它對管理者和其他職能部門產生潛在的威懾力,督促其維持良好的工作秩序和內控體系；與此同時，內部審計通過信息溝通、協調管理，將研究與開發(fā)、生產營銷等基本活動納入自己的評價范圍，優(yōu)化價值鏈為組織創(chuàng)造“潛在價值”。

二、投融資企業(yè)的內部審計現狀與面臨的問題

投融資平臺內部審計的現狀。國內投融資平臺企業(yè)，普遍存在負債率較高、資金使用效益不夠好、管理制度不夠完善，制度執(zhí)行力度較弱，缺乏有效監(jiān)督等多重潛在風險，在公司治理，內部控制，風險管理方面都有很大的提升空間。內部審計可以在防范和控制企業(yè)經營風險上發(fā)揮作用，加強對企業(yè)經營風險的甄別、評估、控制和防范,計劃和實施審計工作,促使并協助企業(yè)改進整個內部控制系統,以避免遭受嚴重損失。國內投融資平臺企業(yè)內部審計面臨的挑戰(zhàn)主要分為政治風險，涉及法律法規(guī)；經濟風險，涉及利率、通貨膨脹；信用風險，涉及違約、延期償付；工程風險，涉及工期延誤、質量風險；環(huán)境風險，涉及環(huán)保措施，五大風險相互作用，相互影響。因此，我們必須積極探索內部審計為組織增加價值的途徑，把內部審計納入組織的價值鏈中，使內部審計在企業(yè)價值創(chuàng)造中扮演更重要的角色。

三、內部審計增值的路徑分析

內部審計通過完善自身管理機制，創(chuàng)新審計手段等改革措施，提高審計質量，節(jié)約審計成本，達到改善經營管理和提高效率的目的，幫助投融資平臺企業(yè)實現增值目標。

1.通過評價并改進風險管理過程，實現增值。內部審計，在風險管理方面具有獨特的優(yōu)勢。內部審計參與風險管理，在企業(yè)的“經營-風險-控制-監(jiān)督”過程中，通過對企業(yè)風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評估和報告，找出企業(yè)風險管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，提供風險管理的有效方法和控制措施，規(guī)避經營過程中可能出現的風險損失，從而實現企業(yè)價值增值。

2.通過評價并改進企業(yè)的治理程序，實現增值。前SEC主席ArthurLevitt指出公司治理是“有效市場監(jiān)管不可或缺的過程，是公司管理層、董事會和它的財務報告系統之間的一種關系?！痹谄髽I(yè)組織治理過程中，內部審計以顧問、協調角色處理董事會、管理層、外部審計之間關系，幫助改善董事會同管理層、外部審計師的相互影響，疏通信息傳遞渠道。美國通用電氣（GE）公司審計署的工作目標是“超越賬本，深入業(yè)務”，內部審計涉及到企業(yè)經營運作的各個方面。內部審計充當內部咨詢的角色，幫助公司分析行業(yè)情況和競爭對手情況；內部審計不但監(jiān)督各部門對制度的遵守狀況，還對業(yè)務流程和有關策略、措施提出問題和建議，意在發(fā)現經營效果、公司內部資源的開發(fā)利用、產品質量和服務等各個方面有無改進之處，并將成功的經驗在企業(yè)內推廣，促進企業(yè)管理的全方位提高。①（周奕彬：淺談通用電氣與百事公司的內部審計對比及啟示）

3.通過評價并改進戰(zhàn)略管理，實現增值。美國哥倫比亞大學的艾貝•肖克曼教授首先提出了戰(zhàn)略審計這一概念。他認為企業(yè)戰(zhàn)略審計是以被審計單位的戰(zhàn)略管理活動為對象，通過綜合的、系統的、獨立的和定期的核查，確定問題所在和各種機會，提出行動計劃的建議，改進企業(yè)戰(zhàn)略管理效果的活動。內部審計人員在公司的戰(zhàn)略決策過程中扮演“顧問”和“參謀”的角色，通過對董事會戰(zhàn)略過程的監(jiān)督，直接對公司戰(zhàn)略提出可行性建議，增加戰(zhàn)略決策過程的可行性程度。對戰(zhàn)略實施過程中的完整性和有效性進行及時監(jiān)控，監(jiān)督戰(zhàn)略在執(zhí)行過程中是否背離目標，為企業(yè)的戰(zhàn)略實施保駕護航，提高戰(zhàn)略管理的效率和效果，進而提高企業(yè)經營管理水平，增強企業(yè)競爭力。

4.通過加大非現場審計力度,降低審計成本,實現增值。內部審計應遵循經濟增加值理論（EVA）,提高審計效率和質量，使其工作成本小于其為企業(yè)帶來的效益。非現場審計恰恰可以實現這一目的。通過審計手段信息化，建立內部審計數據庫，依據預定的程序和方法來分析、評價和監(jiān)測企業(yè)的經營狀況、風險管理和控制現狀及其發(fā)展趨勢，報告審計結果,提出審計整改和處理意見。非現場審計工作的廣泛開展,有效提高審計工作效率，降低審計成本,從而實現組織的增值目標。

四、內部審計增值的評價體系

根據StanleyAlanFarmer（2004）的觀點，內部審計評價體系必須要符合三點：一是保證內部審計遵守職業(yè)準則；二是證明內部審計的價值；三是適應全球環(huán)境的變化。經濟增加值（EVA）機制、自我評估、相關利益者、目標管理、關鍵績效指標（KPI）和平衡計分卡是目前內部審計增值研究最主要的評價方法。平衡計分卡（BSC）是由哈佛商學院的羅伯特卡普蘭教授和復興全球戰(zhàn)略集團創(chuàng)始人兼總裁大衛(wèi)•諾頓在1992年提出的一種績效評價體系。它以公司的戰(zhàn)略目標為導向，通過財務、顧客、內部業(yè)務流程、學習和創(chuàng)新這四個維度制定一系列的具體績效指標來評價企業(yè)的績效。我們在將平衡計分卡引入內部審計部門時，必須結合內部審計部門的特點，才能真正發(fā)揮平衡計分卡的作用。內部審計平衡計分卡的基本模型，應該包括董事會/審計委員會、管理層、外部審計師、內部審計流程及創(chuàng)新與學習，同時結合投融資平臺企業(yè)的特殊性，從完成政府使命的戰(zhàn)略角度出發(fā)，以防范政府性債務為重點，確定平衡計分卡的內容。如下圖所示：投融資平臺企業(yè)內部審計平衡記分卡模型作者信息：國內投融資平臺企業(yè)既有企業(yè)的特征又帶有政府的色彩，基于平衡計分卡的內部審計績效評價，可以明確其戰(zhàn)略目標，同時兼顧企業(yè)內外部相關利益者的需要，幫助管理者關注到政府債務風險等關鍵性指標，通過財務和非財務衡量方法，以及外部和內部的業(yè)績等多個指標間的相互關系，更好的完成投融資平臺企業(yè)的使命，管控風險，形成完整的投融資平臺企業(yè)內部審計績效評價體系。

五、提升內審增值的路徑

1.選擇能夠勝任的審計人員。在內部審計實務執(zhí)行中，內部審計從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力和技術水平是決定我國企業(yè)內部審計工作質量的關鍵。投融資平臺企業(yè)挑選內部審計人員必須符合發(fā)展戰(zhàn)略目標，具備科學、合理的專業(yè)知識結構，對投融資業(yè)務有一定的了認識，有良好的人際交往能力和領導才能，嚴格按照審計準則和職業(yè)道德規(guī)范工作。同時，要重視現有內部審計人員的繼續(xù)教育工作，多渠道組織學習，使內部審計人員積累廣泛的經驗。

2.確立科學的審計理念。內部審計應跳脫糾錯查弊的層面，更多的為投融資管理的決策和效益服務，從單一的監(jiān)督職能拓展到評價職能、咨詢職能、控制職能，揭示和反映體制性障礙、制度性缺陷和重大潛在風險，確立以增加企業(yè)價值為目的和監(jiān)督與服務并重的理念，使內部審計與企業(yè)價值管理實現融合。

3.重新定位，提高管理層對內部審計價值的認識。內部審計能夠在改進投融資經營程序、增進部門交流、加強風險管理等諸多方面對企業(yè)的經營產生積極影響，為企業(yè)做出重大的貢獻。因此，企業(yè)尤其是董事會成員和高層經理人員必須對其徹底轉變觀念，加以重視，認識到它對建立企業(yè)競爭優(yōu)勢的重要作用。

六、內部審計能夠為組織增加價值的方向和空間

1.建立企業(yè)戰(zhàn)略審計增加組織價值。國內投融資平臺企業(yè)戰(zhàn)略最關鍵的環(huán)節(jié)是投融資決策和實施，因此，在對投資決策專項審計方面，內部審計應著重關注對外投資決策是否符合企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略，合理安排投資渠道和投資節(jié)點，避免企業(yè)資本流向高風險的領域，避免盲目建設而導致的風險增加。

2.建立風險導向審計增加組織價值。投融資平臺企業(yè)的風險本質上是政府債務風險，主要風險點是政策風險和金融市場風險，內部審計應著重從風險識別、風險評估、風險應對、風險防范及風險管理等幾個方面，對投融資風險進行預警，提高應對措施，切實增強企業(yè)經營管理的透明性和抵御抗擊風險的能力。

參考文獻：

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[3]沈靜秋殷麗麗時現.《基于企業(yè)目標視角的內部審計增值探析》.中國內部審計.2010（11），29-35

[4]馮茜.《中小企業(yè)EVA增值型內部審計評價體系探討-基于平衡計分卡的視角》.財會通訊,2014（3），70-72

作者：張澤民 單位：南京江寧上坊建設開發(fā)有限公司