企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題研究

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摘要：

隨著我國的企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。本文利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)進(jìn)行研究說明，分析其財(cái)務(wù)審計(jì)方面遇到的各種現(xiàn)實(shí)問題和可能出現(xiàn)的情況，并提供對應(yīng)的增加財(cái)務(wù)審計(jì)效果的處理方法。本文分為六個(gè)部分，第一部分前言對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究背景與發(fā)展現(xiàn)狀做了簡要說明；第二部分對內(nèi)部審計(jì)問題進(jìn)行概述；第三部分對影響內(nèi)部審計(jì)的各種因素進(jìn)場分析；第四部分對內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題概括講解；第五部分得出相應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策；第六部分是文章的結(jié)語。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；會(huì)計(jì)信息；獨(dú)立性；內(nèi)部控制

一、前言

內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)是現(xiàn)代企業(yè)管理中極其重要的一個(gè)有機(jī)組成部分。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，是組織內(nèi)部的活動(dòng)，具有客觀獨(dú)立性。想要完成企業(yè)價(jià)值的最大化，需要通過內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評價(jià)，對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制采取合法有效的審核，以此促進(jìn)組織目標(biāo)完成，提供給企業(yè)管理部門管理方案?？蓮纳鐣?huì)整體來看，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都存在嚴(yán)重的問題，有一系列急需解決的問題，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有嚴(yán)重的影響，因此企業(yè)必須明確內(nèi)部審計(jì)存在的問題，改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式方法，將企業(yè)內(nèi)部制約與防護(hù)能力最大程度發(fā)揮出來，如此才可以把內(nèi)部審計(jì)變成真正為企業(yè)服務(wù)的有效內(nèi)控機(jī)制。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)是在經(jīng)營管理分權(quán)制形式下產(chǎn)生的，利用受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，由于對經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需求得以發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)全球化影響下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)范圍無法達(dá)到公司持續(xù)發(fā)展的要求，公司想要得到更好的發(fā)展和治理必須要有更先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)模式。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)出現(xiàn)之后，不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的概念已經(jīng)是第七次進(jìn)行再次定義，任何一次定義都是有極大意義的，為內(nèi)部審計(jì)迎來更多的發(fā)展空間。內(nèi)部審計(jì)理念從最開始的消極防弊逐步發(fā)展到積極興利，直至如今的價(jià)值增值，為企業(yè)取得更多的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)概念變化展示出人們對內(nèi)部審計(jì)理論理解的逐步深入，是社會(huì)對內(nèi)部審計(jì)作用與職能進(jìn)行深度挖掘的體現(xiàn)。1999年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》開始正式運(yùn)行，這是內(nèi)部審計(jì)概念發(fā)展一個(gè)具有革命性的事件，IIA(國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì))把內(nèi)部審計(jì)重新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種保證與咨詢活動(dòng)，具有獨(dú)立性和客觀性，改善組織經(jīng)營狀況和提高企業(yè)價(jià)值是其存在的意義，它利用規(guī)范化與系統(tǒng)化兩種方法，對治理過程與風(fēng)險(xiǎn)管理及控制的成果進(jìn)行評價(jià)并給予改進(jìn)，為組織達(dá)成目的提供便利。這次定義是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要節(jié)點(diǎn)，對其發(fā)展產(chǎn)生了及其深遠(yuǎn)的影響，有以下三個(gè)方面：第一，提供咨詢服務(wù)功能。將內(nèi)部審計(jì)改變?yōu)榉e極以客戶為重點(diǎn)的活動(dòng)，其看中的重點(diǎn)問題是風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及其治理，力爭更好的提供內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)職能，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，提高企業(yè)內(nèi)部控制與治理過程，體現(xiàn)增值服務(wù)功能。第二，提出內(nèi)部審計(jì)著力點(diǎn)。將內(nèi)部審計(jì)范圍進(jìn)行擴(kuò)大，將其工作范圍發(fā)展至涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與程序治理等多個(gè)方面，將內(nèi)部審計(jì)職能的著力點(diǎn)放在“風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理”這些內(nèi)容上。第三，提高內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。把組織目標(biāo)融入內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)中去，對兩種進(jìn)行統(tǒng)一，把內(nèi)部審計(jì)增值及其改善組織運(yùn)營方面的重點(diǎn)方式方法進(jìn)行明確說明，展示內(nèi)部審計(jì)對組織的必要作用，即“運(yùn)用規(guī)范的方法和相應(yīng)的應(yīng)用系統(tǒng)的，對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理的具體細(xì)節(jié)和產(chǎn)生的效果進(jìn)行評價(jià)之后進(jìn)行改善，為組織達(dá)成目標(biāo)努力”。

三、影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的因素分析

(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

如今我國大部分企業(yè)的內(nèi)審部門實(shí)施企業(yè)內(nèi)審工作時(shí)缺乏自身的獨(dú)立性，因?yàn)橛行┢髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)部門受另外部門的領(lǐng)導(dǎo)管理，如此必然造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無法真正的獨(dú)立辦公。領(lǐng)導(dǎo)可以直接對內(nèi)部審計(jì)人員的工資和相關(guān)待遇進(jìn)行調(diào)整，這種情況必然造成實(shí)行監(jiān)督以及對其他職能部門進(jìn)行評價(jià)的時(shí)候?qū)徲?jì)者很難公正對待，存在較多顧慮，無法足夠客觀的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督及其檢查活動(dòng)，也無法較好的運(yùn)用內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)有的職能，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性產(chǎn)生非常惡劣的影響。

(二)外部環(huán)境的影響

我國企業(yè)中內(nèi)審人員的工資待遇等和企業(yè)自身各方面息息相關(guān)，一般來說企業(yè)內(nèi)審的對象也是企業(yè)內(nèi)部部門，極有可能是在同一領(lǐng)導(dǎo)下工作的同事。這時(shí)企業(yè)的人際關(guān)系就可能影響企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，如果在審計(jì)時(shí)，存在有人說情、打招呼甚至有領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)人員公開施壓等問題，必然影響審計(jì)的獨(dú)立性。另外如果當(dāng)審計(jì)決定已經(jīng)下達(dá)之后，一些部門故意推脫不按規(guī)定完成，決定無法進(jìn)行落實(shí)，這種情況同樣對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性產(chǎn)生極其惡劣的影響。

(三)企業(yè)內(nèi)審計(jì)人員的素質(zhì)因素

企業(yè)的內(nèi)審部門往往缺乏真正的獨(dú)立性，一般有兩個(gè)方面原因，一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有給予審計(jì)部門應(yīng)有的權(quán)利，二是企業(yè)其他部門同樣擠壓審計(jì)部門權(quán)限，在方方面面對其進(jìn)行限制。此外，作為內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)過程中很容易引起他人反感，也無法獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，這些情況造成大部分素質(zhì)好且有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的審計(jì)人員不愿再進(jìn)行審計(jì)工作。還有一部分審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力較差，自身素質(zhì)不高，造成工作質(zhì)量低下，無法將審計(jì)工作的本應(yīng)存在的意義合理展現(xiàn)，無法表現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的必要性和對企業(yè)的積極作用。

(四)審計(jì)法律的環(huán)境因素

我國審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)還存在缺失，《審計(jì)法》與《注冊會(huì)計(jì)師法》是當(dāng)前已頒布的主要審計(jì)法律，其他法律還存在欠缺，《審計(jì)法》主要對國家相關(guān)審計(jì)問題進(jìn)行規(guī)范，《注冊會(huì)計(jì)師法》主要對民間審計(jì)問題進(jìn)行規(guī)范。而內(nèi)部審計(jì)對應(yīng)的法律法規(guī)還是2003頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，僅僅是規(guī)定，還沒有真正的法律對其進(jìn)行規(guī)范，這些都造成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作并沒有足夠的重視，對內(nèi)審人員是否起到作用也并不關(guān)心。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題

(一)會(huì)計(jì)信息失真

第一，聘請素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人才需要企業(yè)提供較高的工資待遇，而企業(yè)自身資金不充足，只能雇用一些較低專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力的會(huì)計(jì)人員，無法合理的對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理，無法將一些會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行準(zhǔn)確并規(guī)范的填寫，勢必引起財(cái)務(wù)狀況問題，會(huì)計(jì)信息不能展示企業(yè)的真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營情形。第二，企業(yè)業(yè)主有意想要脫離國家管控，主動(dòng)要求會(huì)計(jì)人員采取一些不合規(guī)定的方法進(jìn)行偷稅漏稅，以此提高企業(yè)利潤。在運(yùn)用合理的人力、時(shí)間以及費(fèi)用之內(nèi)審計(jì)人員必須取得足夠的信息，同時(shí)憑借已知信息給出正確有效的結(jié)論，這些都需要財(cái)務(wù)報(bào)表中可以得到正確真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。如果被審計(jì)單位利用規(guī)范外的方法沒有提供正確的會(huì)計(jì)信息，僅僅依靠審計(jì)程序無法得出真實(shí)有效的審計(jì)結(jié)論，審計(jì)人員無法履行自己的職責(zé)，以上情況都是提高了財(cái)務(wù)審計(jì)的困難，增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性。

(二)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱

如今我國大部分企業(yè)特別是一些私營企業(yè)只是幾個(gè)人搭伙甚至是個(gè)人建立的，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)并未像其他企業(yè)那樣分離，因此這種企業(yè)具有極強(qiáng)的主觀性，企業(yè)發(fā)展主要受到企業(yè)主影響。還有一部分企業(yè)僅僅把目光放在業(yè)務(wù)增長之上，并未將企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)為是必須的部分，市場營銷部門才是這些企業(yè)的重點(diǎn)關(guān)注部門，財(cái)務(wù)與內(nèi)審部門都僅僅為了營銷增長服務(wù)，并沒有形成實(shí)際的企業(yè)監(jiān)督控制，內(nèi)控缺失導(dǎo)致企業(yè)辦事沒有正規(guī)的流程和方式。此外還有一部分小規(guī)模企業(yè)無法將內(nèi)控制度建立起來，更無從談起內(nèi)控制度的其他問題。

(三)審計(jì)程序簡化質(zhì)量較低

我國注冊會(huì)計(jì)師制度得以再次建立，提高了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展速度。同時(shí)也導(dǎo)致中小事務(wù)所間的市場競爭變大，更多的事務(wù)所只能以降低價(jià)格的方式來促進(jìn)業(yè)務(wù)增長。有些事務(wù)所甚至僅收取市場價(jià)格的50%，以此來獲得更多的客戶。如果想減少成本投入，那么就只能利用抽查的方法來進(jìn)行盤點(diǎn)，這樣僅僅是庫存的一小部分，存在較大的誤差，還有的甚至不進(jìn)行盤點(diǎn)，僅把賬表和期末存貨盤點(diǎn)表對照查看一下，沒有問題就確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表上的存貨金額。這樣給出的審計(jì)結(jié)果必然存在質(zhì)量低下問題。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

雖然大部分企業(yè)真正建立了企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，而且也是對應(yīng)自身企業(yè)情況按照相關(guān)的審計(jì)法規(guī)制定的，規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)工作的相應(yīng)規(guī)章制度，可仍然與完成高質(zhì)量的審計(jì)目標(biāo)有著極大的差距。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作中排在前三位的集中在財(cái)務(wù)審計(jì)(占93.5%)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(占85.5%)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)(占80.6%)，這種制度層面的問題導(dǎo)致高水平、高素質(zhì)的人才很難真正利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門完成相應(yīng)的審計(jì)工作?？僧?dāng)前大部分企業(yè)在職的內(nèi)部審計(jì)人員都缺乏這種高素質(zhì)人才，因此審計(jì)工作很難達(dá)到預(yù)期要求，沒有可以真正勝任內(nèi)部審計(jì)工作的人員肯定會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)效果無法達(dá)到規(guī)定要求。

五、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策

(一)提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及完整性是財(cái)務(wù)審計(jì)工作想要達(dá)到目標(biāo)的基礎(chǔ)。企業(yè)必須改善財(cái)務(wù)組織構(gòu)成，完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，提高執(zhí)行力，對全部資金的支出、回收進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，采取一定方法加快資金回籠速度，降低資金流失風(fēng)險(xiǎn)。必須遵守國家法律法規(guī)，提高監(jiān)督力度，確保法律對企業(yè)給出的會(huì)計(jì)報(bào)表與相關(guān)會(huì)計(jì)資料的監(jiān)管。不同的利益相關(guān)者對內(nèi)部審計(jì)部門提供的信息需求程度不同，而且內(nèi)部審計(jì)部門提供的信息和信息使用者的需求也不同。根據(jù)2014年對500家企業(yè)的調(diào)查顯示，如表1、表2：從上面兩個(gè)表可以看出，總經(jīng)理、部門負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計(jì)部門提供的有關(guān)內(nèi)部控制的信息需求程度最大，對舞弊信息的需求程度最小。而內(nèi)部審計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息最多、內(nèi)部控制信息次之，績效信息最少。所以要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的信息真實(shí)性，滿足信息使用者對信息的需求。

(二)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審核控制

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該可以提供企業(yè)管理規(guī)范和組織的一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)有的問題，用來提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，加強(qiáng)企業(yè)管理，增加企業(yè)利潤。一些小規(guī)模企業(yè)沒有能力建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但應(yīng)該依靠注冊會(huì)計(jì)師來對賬目進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)存在的問題降低風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)內(nèi)部管理力度。有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)也可以定期或不定期尋求外部審計(jì)，對關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，消除可能存在的隱患。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作必須按相關(guān)法律法規(guī)和組織規(guī)定進(jìn)行，只有這樣才能建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)制度，提高審計(jì)能力。

(三)完善財(cái)務(wù)審計(jì)程序

一些企業(yè)存在缺乏內(nèi)部控制制度、雇員分工隨意、崗位設(shè)置不合理等問題，但因?yàn)槠髽I(yè)主對企業(yè)資產(chǎn)的保護(hù)意識(shí)，在企業(yè)經(jīng)營重要部分建立了監(jiān)督控制日常情況，建立了一些可用的內(nèi)部控制機(jī)制。審計(jì)人員想要對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)之前，首要是對內(nèi)部控制存在合理性和應(yīng)用程度進(jìn)行分析判斷，如果并未存在真實(shí)的內(nèi)部控制，想要降低檢查風(fēng)險(xiǎn)到可以被接受的范圍，審計(jì)人員必須得到真實(shí)審計(jì)信息，可以利用實(shí)質(zhì)性測試來完成信息獲取。實(shí)際審計(jì)時(shí)，必須將審計(jì)方法采取部分改善，提高審計(jì)的水平，擴(kuò)大審計(jì)的范圍，將工作效率最大化。想要提高財(cái)務(wù)審計(jì)的精確度可以利用統(tǒng)計(jì)抽樣和判斷抽樣對樣本進(jìn)行調(diào)整。

(四)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的審查范圍不但包括財(cái)務(wù)領(lǐng)域，還包括企業(yè)經(jīng)營管理的其他部分，審查的目的主要是為企業(yè)內(nèi)部管理與決策提供幫助，并非僅是對以前的“查錯(cuò)防弊”。財(cái)務(wù)審計(jì)人員必須按照審計(jì)范圍和目的改變自身工作內(nèi)容，不能只是將自身放在監(jiān)督、檢查的角色，應(yīng)該更多的向服務(wù)和協(xié)助角色靠攏，提高企業(yè)內(nèi)部職能相互協(xié)作能力，加強(qiáng)工作職能，保證審計(jì)工作的順利完成。

六、結(jié)語

隨著我國企業(yè)結(jié)構(gòu)的持續(xù)發(fā)展和完善，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)發(fā)展的主要內(nèi)部檢查促進(jìn)機(jī)構(gòu)，要保證不受任何外在因素影響其獨(dú)立性，確立其客觀性和權(quán)威性，最終確保給出真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。提高財(cái)務(wù)人員的基本素質(zhì)，使企業(yè)面對市場競爭風(fēng)險(xiǎn)擁有更強(qiáng)的抵抗力，提高企業(yè)利潤。未來企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建立會(huì)越來越完善，促進(jìn)企業(yè)高效率的發(fā)展。

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作者：劉婷 單位：遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院