國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)淺議

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提要：在新時(shí)代，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能得到有效地發(fā)揮，但同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作存在諸多的不足之處。因此，本文在了解國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)意義的基礎(chǔ)上，針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題加以分析，再提出改善策略，希望可以推動(dòng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；工作

一直以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)客觀的、獨(dú)立的鑒證以及咨詢服務(wù)，主要是為了增加價(jià)值，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的合理改進(jìn)。通過(guò)一套規(guī)范的、系統(tǒng)的方法評(píng)價(jià)以及改進(jìn)控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理效果，從而達(dá)到既定目標(biāo)。近幾年，國(guó)有企業(yè)在政府公共項(xiàng)目建設(shè)中發(fā)揮的作用越來(lái)越明顯，同時(shí)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部管理問(wèn)題也成為管理的焦點(diǎn)，針對(duì)其內(nèi)部審計(jì)各個(gè)方面的問(wèn)題，需要進(jìn)一步地加強(qiáng)改善的力度。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，積極調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)的主要力量，以形成審計(jì)監(jiān)督合力。為了貫徹落實(shí)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，需要分析當(dāng)前國(guó)有企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)之中存在的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題，以此來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)水平，最終降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的意義

經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展下，國(guó)有企業(yè)為了能夠適應(yīng)多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，需要不斷地加大改革力度，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部資源配置以及集約化生產(chǎn)的合理優(yōu)化。國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)度不斷加深的今天，要求做好日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面把控與分析，及時(shí)地、深入地挖掘經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)發(fā)展情況與資源配置情況的精準(zhǔn)掌控。通過(guò)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，針對(duì)當(dāng)前存在的問(wèn)題進(jìn)行快速地識(shí)別，提前做好預(yù)警處理，確保國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)能夠控制在可控范圍內(nèi)，提出具有針對(duì)性的建議措施，減少國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的流失，實(shí)現(xiàn)資源配置，提升整體的綜合實(shí)力，助力國(guó)有企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。在國(guó)有企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，跟隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，必須要持續(xù)改進(jìn)、完善內(nèi)部審計(jì)工作，嚴(yán)格管理與監(jiān)督國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)等數(shù)據(jù)，能夠分析其存在問(wèn)題，然后提出針對(duì)性建議，這樣才能夠全面把控國(guó)有企業(yè)的綜合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及財(cái)務(wù)情況，將國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性、科學(xué)性真正體現(xiàn)出來(lái)。通過(guò)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的完善，為管理層制定決策以及未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃提供科學(xué)的數(shù)據(jù)支撐，從而提升資源的實(shí)際配置能力、管理水平與管理能力，最終推動(dòng)國(guó)有企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展。針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言，結(jié)合云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)手段，結(jié)合國(guó)家法律與行業(yè)規(guī)則來(lái)開(kāi)展對(duì)應(yīng)的管理與監(jiān)督，能夠針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提前進(jìn)行評(píng)估，并且落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警規(guī)劃，提出具有針對(duì)性的建議措施，最終服務(wù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效實(shí)施，為長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)條件。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的不足

現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在管理理念不夠完善、缺乏前瞻性的內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)服務(wù)精細(xì)度欠佳、部門(mén)配合度不足等幾個(gè)方面。

（一）管理理念不夠完善?；谟?jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度欠缺相對(duì)應(yīng)的執(zhí)行力度，會(huì)計(jì)工作面臨單位負(fù)責(zé)人過(guò)多的行政干預(yù)，最終導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。由于存在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不足，出現(xiàn)企業(yè)管理層忽視、管理制度欠缺、內(nèi)部控制薄弱等多個(gè)方面的問(wèn)題，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)工作的有效實(shí)施。另外，由于國(guó)有企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制建立與實(shí)施的實(shí)際重視度還有所欠缺，雖然制定了規(guī)章制度，但主要是針對(duì)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理的部門(mén)，這樣難免會(huì)出現(xiàn)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法匹配的情況。如果經(jīng)營(yíng)的環(huán)境以及業(yè)務(wù)性質(zhì)出現(xiàn)了較大的變化，沒(méi)有及時(shí)地進(jìn)行內(nèi)部控制制度的修訂，那么就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度流于形式。

（二）缺乏前瞻性的內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃主要是為了針對(duì)一段時(shí)間內(nèi)的審計(jì)工作內(nèi)容做好對(duì)應(yīng)的規(guī)劃與部署，為了在實(shí)際執(zhí)行審計(jì)工作中能夠讓審計(jì)內(nèi)容變得更加具有條理化、清晰化，這是審計(jì)的重要前提。審計(jì)部門(mén)管理者需要結(jié)合現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)的基本情況、市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)態(tài)以及負(fù)責(zé)人的需求，從而進(jìn)行這一階段內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容的分析與制定，編制審計(jì)計(jì)劃，同時(shí)要求分析審計(jì)過(guò)程中可能面臨的客觀問(wèn)題，及時(shí)地進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的調(diào)整。但是，就目前的實(shí)際情況調(diào)查分析來(lái)看，大部分國(guó)有企業(yè)的審計(jì)部門(mén)缺少前瞻性的審計(jì)工作計(jì)劃，沒(méi)有做好長(zhǎng)遠(yuǎn)性的考慮，審計(jì)工作難以匹配發(fā)展目標(biāo)。缺少前瞻性審計(jì)工作計(jì)劃問(wèn)題，主要表現(xiàn)在安排的時(shí)效性，國(guó)有企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目監(jiān)督依舊是沿用傳統(tǒng)的監(jiān)督方式。省級(jí)監(jiān)管部門(mén)強(qiáng)調(diào)要求將事后的審計(jì)調(diào)整為事前或者事中審計(jì)，但是效果并不明顯，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作依舊是將經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的事后審計(jì)作為其主要的工作內(nèi)容，事前與事中審計(jì)的比重相對(duì)較小，這樣就導(dǎo)致缺乏前瞻性審計(jì)工作的普遍問(wèn)題不斷出現(xiàn)。

（三）審計(jì)服務(wù)精細(xì)度欠佳。當(dāng)今時(shí)代下，國(guó)有企業(yè)處于升級(jí)轉(zhuǎn)型發(fā)展的困難階段，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還不能夠結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，從點(diǎn)到面、由表及里地進(jìn)行深入的、具有價(jià)值的分析判斷，導(dǎo)致其不能夠?yàn)閲?guó)有企業(yè)的提質(zhì)增效提供精細(xì)化的增值服務(wù)。缺少相對(duì)應(yīng)的審計(jì)增值服務(wù)，會(huì)直接影響后續(xù)審計(jì)工作的開(kāi)展與執(zhí)行。所以，一旦審計(jì)服務(wù)欠缺精細(xì)度，難免就會(huì)影響到國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施，需要引起足夠的重視。

（四）部門(mén)配合度不足。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作是否順利實(shí)施，其本身與企業(yè)的重視度之間存在密不可分的關(guān)聯(lián)度。企業(yè)管理部門(mén)的實(shí)際關(guān)注度與支持度會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作是否可以實(shí)現(xiàn)自身職能產(chǎn)生一定的影響。在實(shí)際工作中，管理部門(mén)并不會(huì)太多去關(guān)注內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的具體工作流于形式，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保障。一旦出現(xiàn)工作人員不配合的問(wèn)題，最終就會(huì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的有效實(shí)施。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化策略

結(jié)合國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的問(wèn)題，在實(shí)際優(yōu)化進(jìn)程中要求改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃管理、致力于審計(jì)增值服務(wù)的提升、積極發(fā)揮財(cái)務(wù)共享模式的作用，通過(guò)這一系列的有效手段，最終滿足國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)化處理，以此來(lái)推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（一）改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。國(guó)有企業(yè)還需要不斷地優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境，能夠讓內(nèi)部審計(jì)擁有明確的地位，最終推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利地實(shí)施下去。作為企業(yè)的管理部門(mén)，還需要關(guān)注內(nèi)部審計(jì)工作的有效實(shí)施，能夠落實(shí)內(nèi)部審計(jì)體系的建立健全，以此來(lái)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。同時(shí)，管理部門(mén)還需要做好內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作環(huán)境的有效改善，以此來(lái)建立專門(mén)的團(tuán)隊(duì)來(lái)配合內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施，在被審計(jì)部門(mén)嚴(yán)格落實(shí)整改內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)條件。國(guó)有企業(yè)的管理部門(mén)也需要重視內(nèi)部審計(jì)文化的建設(shè)，能夠強(qiáng)調(diào)各個(gè)部門(mén)的實(shí)際支持力度，以此來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)度與可信度，最終讓各個(gè)部門(mén)積極地配合內(nèi)部審計(jì)工作的有效實(shí)施。

（二）落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃管理。國(guó)有企業(yè)在制定內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃中還需要進(jìn)行多方的考量，需要做好內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)的分析，篩選出最優(yōu)化的升級(jí)方案，編制具體的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃與實(shí)施，這才是保障內(nèi)部審計(jì)工作得以有效開(kāi)展的基本策略。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的計(jì)劃管理關(guān)鍵在于落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，要求做好國(guó)有企業(yè)發(fā)展奉獻(xiàn)與收益的綜合化分析，通過(guò)國(guó)有企業(yè)資源來(lái)把控與調(diào)整內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，以此來(lái)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃進(jìn)程。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃管理，保障計(jì)劃可以順利實(shí)施下去。此外，內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃管理的強(qiáng)化，還能夠確保國(guó)有企業(yè)強(qiáng)調(diào)成本控制，從而基于財(cái)務(wù)管理來(lái)構(gòu)建商業(yè)模式。如，為了避免未來(lái)發(fā)展中國(guó)有企業(yè)面臨突發(fā)情況或者內(nèi)部發(fā)展危機(jī)導(dǎo)致資金運(yùn)轉(zhuǎn)不良，可以選擇利用內(nèi)部審計(jì)，結(jié)合行業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況來(lái)做好資金結(jié)構(gòu)的合理優(yōu)化。在具體實(shí)施進(jìn)程中：第一，在國(guó)有企業(yè)面臨重大外部環(huán)境變化中，如自然災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)危機(jī)等，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)需要進(jìn)行調(diào)整的經(jīng)營(yíng)策略，以此來(lái)保障企業(yè)利益的基礎(chǔ)上，還可以控制成本，避免盲目的擴(kuò)張。第二，國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)資金無(wú)法有效運(yùn)轉(zhuǎn)、資金鏈短缺等嚴(yán)重危機(jī)時(shí)，基于國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的審計(jì)，能夠明確現(xiàn)階段的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，降低生產(chǎn)的投入，如有必要，就需要做好內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)的調(diào)整，適當(dāng)裁員，盡可能減少薪酬財(cái)務(wù)方面的支出，從而緩解企業(yè)資金的緊張局面。第三，在面臨客戶銳減的情況下，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)制定現(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理角度下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略，也就是在原有客戶維持的前提下，積極地分析市場(chǎng)的基本動(dòng)態(tài)，了解實(shí)際需求，以此來(lái)挖掘潛在客戶?？傮w而言，就是要求內(nèi)部審計(jì)能夠與財(cái)務(wù)等部門(mén)相互結(jié)合起來(lái)，最終基于內(nèi)部審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)商業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的有效構(gòu)建。

（三）致力于審計(jì)增值服務(wù)的提升。國(guó)有企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)主要是圍繞企業(yè)的實(shí)際盈利能力、核心競(jìng)爭(zhēng)力以及企業(yè)效率來(lái)開(kāi)展審計(jì)服務(wù)。在自身優(yōu)勢(shì)合理利用的基礎(chǔ)上，在履行監(jiān)督職能的前提下，還需要開(kāi)展對(duì)應(yīng)的審計(jì)增值服務(wù)。在具體的審計(jì)增值服務(wù)提升中，還需要重點(diǎn)考慮到開(kāi)展“經(jīng)濟(jì)體驗(yàn)”，擔(dān)任“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”、積極篩查問(wèn)題，防范化解風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)方面的內(nèi)容。第一，開(kāi)展“經(jīng)濟(jì)體驗(yàn)”，擔(dān)任“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”。開(kāi)展國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是通過(guò)對(duì)于財(cái)政財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行情況以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的審計(jì)，從而通過(guò)“透視體檢”，能夠測(cè)試企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的合法性與合規(guī)性，能夠?yàn)閲?guó)有企業(yè)經(jīng)理人、出資人提供對(duì)應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的檢測(cè)報(bào)告，能夠成為國(guó)有企業(yè)得以健康運(yùn)行的“守護(hù)神”。不難看出，企業(yè)通過(guò)“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的履職盡責(zé)，可以保障企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行，以此來(lái)降低成本，這才是審計(jì)增值服務(wù)的主要表現(xiàn)。第二，積極篩查問(wèn)題，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。在常規(guī)性的“經(jīng)濟(jì)體檢”之后，需要聚焦企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，圍繞國(guó)有企業(yè)降低資產(chǎn)負(fù)債率、減負(fù)債、降杠桿等方面來(lái)開(kāi)展審計(jì)，能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控之中可能存在的薄弱之處，從而客觀地監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，并且提出對(duì)應(yīng)有效的建議措施，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)整體風(fēng)險(xiǎn)的有效遏制，避免出現(xiàn)重大的戰(zhàn)略偏差與失誤，保障企業(yè)能夠減少風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)虧損的問(wèn)題。

（四）積極發(fā)揮財(cái)務(wù)共享模式的作用。針對(duì)財(cái)務(wù)共享模式，是基于現(xiàn)代信息化技術(shù)作為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)流程業(yè)務(wù)處理模式的有效改進(jìn)。國(guó)有企業(yè)基于財(cái)務(wù)共享模式來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，可以結(jié)合自身的情況來(lái)開(kāi)展內(nèi)部信息與客戶以及供應(yīng)商之間的互聯(lián)，可以滿足外部財(cái)政信息的集中處理以及系統(tǒng)處理，讓國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)不再局限于企業(yè)之中，有利于審計(jì)范圍的拓展，降低風(fēng)險(xiǎn)?；趪?guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部審計(jì)框架的建立：第一，基于大數(shù)據(jù)來(lái)分析風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)，能夠明確內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，從而將有限資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)；第二，在具體的實(shí)施階段，還需要重視財(cái)務(wù)活動(dòng)之中各個(gè)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)因素是否能夠有效地管理，對(duì)于面臨的問(wèn)題是否能夠有效地管理與控制；第三，結(jié)合審計(jì)之中存在的疑難點(diǎn)與異常情況，結(jié)合各種審計(jì)證據(jù)的印證，最終就可以得到審計(jì)結(jié)果，并且形成審計(jì)報(bào)告的方式來(lái)進(jìn)行追蹤。總而言之，在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展進(jìn)程中，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)本身屬于獨(dú)立的監(jiān)督管理部門(mén)，從而扮演了至關(guān)重要的角色。那么，究竟應(yīng)該如何發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的基本作用，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)地位的全面提高，需要審計(jì)同仁繼續(xù)努力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作流程與方式的合理優(yōu)化，最終形成高質(zhì)量的審計(jì)成果，為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。因此，希望在今后的研究中，還需針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行深入的探討，更好地服務(wù)國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者:魏嘉軒 單位:東莞市資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理有限公司