企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部審計作用分析

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摘要：在企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部審計的發(fā)展過程中，企業(yè)內(nèi)部審計工作推進了企業(yè)風(fēng)險管理工作的不斷完善，企業(yè)風(fēng)險管理也帶動了內(nèi)部審計工作的革新，二者相輔相成。隨著國內(nèi)企業(yè)內(nèi)控及風(fēng)險管理理論的演進，企業(yè)內(nèi)部審計逐漸從內(nèi)部財務(wù)審計向管理審計和戰(zhàn)略審計轉(zhuǎn)型，企業(yè)內(nèi)部審計和企業(yè)風(fēng)險管理之間的關(guān)系也越來越密切，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計是企業(yè)風(fēng)險管理框架中不可或缺的一部分。因此，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用，就應(yīng)該重視內(nèi)部審計和企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)系，協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部審計和企業(yè)風(fēng)險管理工作，以達到優(yōu)化企業(yè)運營、降低企業(yè)發(fā)展風(fēng)險的目的。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；協(xié)調(diào)優(yōu)化

一、引言

近年來，隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，市場經(jīng)營環(huán)境不斷變化，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的競爭主體，面對日益激烈的市場競爭環(huán)境，在經(jīng)營活動中的風(fēng)險不斷加大。因此，如何有效降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，加強完善企業(yè)風(fēng)險管理體系是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和生存面臨的重要問題，而內(nèi)部審計工作具有相對獨立性，可以站在獨立的角度，及時準(zhǔn)確的找出內(nèi)部管理中存在的錯誤及缺陷，客觀公正的加以評價及提出風(fēng)險應(yīng)對策略，以避免風(fēng)險的出現(xiàn)，保障企業(yè)平穩(wěn)運行。

二、內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的相關(guān)作用分析

通過對一般企業(yè)的風(fēng)險管理模式的研究，從以下四個方面分析內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中發(fā)揮的作用。

（一）在確定風(fēng)險管理過程中的作用企業(yè)只要進行經(jīng)營生產(chǎn)活動就會有風(fēng)險存在，其來源于生產(chǎn)經(jīng)營活動中的不確定性因素，它是客觀存在的、可預(yù)測的、可評估的，具有一定的可控性。企業(yè)風(fēng)險管理是以增加企業(yè)價值、改善企業(yè)運營為目標(biāo)，從企業(yè)的經(jīng)營情況來看，內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理中的重要組成部分，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的整個過程，不但可以真實有效的評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，還可以獨立客觀地評估企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

（二）在企業(yè)風(fēng)險分析過程中的作用企業(yè)內(nèi)部審計有著相對客觀、獨立職能，在參與企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)上，從整體的角度對企業(yè)經(jīng)營活動及時進行科學(xué)的評估和識別，并采用各類風(fēng)險分析方法來對企業(yè)內(nèi)外部因素、可能性、頻率等展開分析，并全面考量這些風(fēng)險因素可能造成的影響，以便為進一步的風(fēng)險評價奠定基礎(chǔ)。

（三）內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險評估過程中的作用企業(yè)內(nèi)部審計首先應(yīng)該對企業(yè)風(fēng)險的程度、性質(zhì)進行界定和評價，以作為其進行風(fēng)險處理的可靠性依據(jù)。其次是應(yīng)對以識別的風(fēng)險進行分析和定性，并提出專業(yè)意見，為企業(yè)管理層的風(fēng)險管理認(rèn)識提供參考。對企業(yè)制定的各類管理制度做出全面的風(fēng)險評估和預(yù)測，從而幫助企業(yè)控制風(fēng)險，更好地促進企業(yè)健康發(fā)展。

（四）內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險反饋過程中的作用企業(yè)的內(nèi)部審計工作，可以有效評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營活動，同時對企業(yè)每個經(jīng)營環(huán)節(jié)上的不確定風(fēng)險，都能發(fā)揮積極有效的反饋作用。企業(yè)通過內(nèi)部審計的方式來健全企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險信息反饋處理機制，是企業(yè)經(jīng)營活動持續(xù)穩(wěn)定的必要保障。

三、內(nèi)部審計和企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計和企業(yè)風(fēng)險管理的協(xié)調(diào)發(fā)展從內(nèi)部審計和企業(yè)風(fēng)險管理的實際工作中，我們可以觀察到，兩者是共融共存的。在企業(yè)可能存在會計信息失真或會計舞弊等風(fēng)險時，內(nèi)部審計的主要工作是財務(wù)審計，以保障企業(yè)會計信息的真實性、防止舞弊行為；在需要界定企業(yè)管理水平與企業(yè)效益問題時，內(nèi)部審計的主要工作則變?yōu)樾б婀芾韺徲?，以確定企業(yè)效益管理成果準(zhǔn)確；在面臨企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理體系是否發(fā)揮應(yīng)有作用時，內(nèi)部審計需要擔(dān)負(fù)起評價內(nèi)部控制及風(fēng)險管理效能的職責(zé)。

（二）內(nèi)部審計推進企業(yè)風(fēng)險管理不斷完善全球經(jīng)濟的緊密聯(lián)系，及現(xiàn)代知識經(jīng)濟時代擴大了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險，而企業(yè)風(fēng)險管理已成為各大企業(yè)管理層首要重視的問題。內(nèi)部審計通過專業(yè)優(yōu)勢既可以客觀評價企業(yè)風(fēng)險管理制度設(shè)計是否合理、執(zhí)行是否到位，還可以對企業(yè)各個控制薄弱環(huán)節(jié)提供具有可行性的意見，同時評價企業(yè)風(fēng)險管理控制對企業(yè)目標(biāo)的影響，從而對企業(yè)風(fēng)險管理進行持續(xù)性地檢查、監(jiān)督、評價和修正。

四、內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色定位

（一）做好“協(xié)調(diào)者”在企業(yè)風(fēng)險管理創(chuàng)設(shè)的初級階段，內(nèi)部審計要主動扮演好企業(yè)協(xié)調(diào)者的角色，以便完善企業(yè)全面風(fēng)險管理制度。具體來說，內(nèi)部審計部門應(yīng)該協(xié)助企業(yè)相關(guān)職能部門制定合適的內(nèi)控及風(fēng)險管理策略，做好企業(yè)各部門全面風(fēng)險管理實踐評價工作，提供專業(yè)建議。需要注意的是，內(nèi)部審計執(zhí)行協(xié)調(diào)職能，內(nèi)部審計人員不承擔(dān)任何管理職責(zé)，企業(yè)風(fēng)險管理最終的責(zé)任應(yīng)該由管理層擔(dān)負(fù)。此外，鑒于內(nèi)部審計的監(jiān)督身份，其在執(zhí)行協(xié)調(diào)職能時，與其獨立性存在一定的不相容性，內(nèi)部審計不應(yīng)對相關(guān)事項提供保證。

（二）充當(dāng)“仲裁者”企業(yè)建立好內(nèi)部風(fēng)險管理機制之后，內(nèi)部審計應(yīng)該做好仲裁員的角色。企業(yè)內(nèi)部審計工作的核心是獨立性，沒有獨立性的內(nèi)部審計工作是毫無意義的。獨立性使得內(nèi)部審計在評價企業(yè)的經(jīng)營管理活動中具有客觀性。盡管外部審計也能從事企業(yè)管理審計工作，但內(nèi)部審計往往比外部審計更熟悉和了解其企業(yè)情況，因此在企業(yè)風(fēng)險管理體系中，內(nèi)部審計更容易利用自身優(yōu)勢，結(jié)合企業(yè)特點開展工作，且在企業(yè)風(fēng)險管理方面，內(nèi)部審計著重強調(diào)的是“評價”而不是“鑒證”，工作的重點是評價企業(yè)風(fēng)險管理過程。

（三）成為“咨詢師”在企業(yè)尚未構(gòu)建風(fēng)險管理體系時，內(nèi)部審計職能僅限于財務(wù)審計，被比喻成企業(yè)的“內(nèi)部警察”。隨著風(fēng)險管理體系的不斷完善推行，內(nèi)部審計由“內(nèi)部警察”變成“管理顧問、咨詢者”，不僅要開展風(fēng)險審計，還要充當(dāng)管理咨詢師，增強企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險意識和能力，咨詢師的本質(zhì)職責(zé)是要以業(yè)務(wù)顧問的形式去補充傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的缺陷。具體講就是，內(nèi)部審計應(yīng)通過多種形式參與到企業(yè)風(fēng)險管理中，并提供咨詢業(yè)務(wù)，從而完善企業(yè)風(fēng)險管理過程的各個流程。

五、內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的獨特優(yōu)勢

（一）內(nèi)部審計能夠全面客觀的管理風(fēng)險企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險具有一定的傳遞性和感染性特征。每個企業(yè)根據(jù)其業(yè)務(wù)范圍及管理要求設(shè)置組織架構(gòu)，配置相應(yīng)的部門運營，各部門雖然職責(zé)不同，但無法完全獨立運作，必須相互配合，如果某個職能部門發(fā)生風(fēng)險，必然會牽扯到其他部門，如果各部門沒有對應(yīng)的預(yù)案準(zhǔn)備，最終結(jié)果很可能使企業(yè)面臨危機，因此，企業(yè)對風(fēng)險的控制和防范必須從全局考慮，而內(nèi)部審計部門在日常工作中不參與具體的活動安排，與企業(yè)各個部門保持相對獨立，所以，內(nèi)部審計部門具備客觀管理和防范企業(yè)風(fēng)險的必要能力。

（二）比外部審計更具優(yōu)勢近幾年來，注冊會計師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域在不斷擴大，如今已經(jīng)將風(fēng)險評估工作作為其重要的業(yè)務(wù)之一。注冊會計師雖然在某些方面具有專業(yè)優(yōu)勢，但對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況來說，基本是盲人摸象，難窺全貌。很難兼顧到企業(yè)的各個方面。而內(nèi)部審計對企業(yè)非常熟悉，對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和風(fēng)險非常了解，相對于外部審計服務(wù)更加專一，因此，內(nèi)部審計是企業(yè)風(fēng)險管理中不可缺少的組成部分。

（三）內(nèi)部審計和企業(yè)風(fēng)險管理的目標(biāo)天然一致自IIA（國際內(nèi)部審計師協(xié)會）在1999年修訂內(nèi)部審計定義以來，有關(guān)內(nèi)部審計的理念開始步入轉(zhuǎn)型階段，其工作職能慢慢由監(jiān)督轉(zhuǎn)為增值，工作的重心也從財務(wù)為主的規(guī)范性審計向治理、內(nèi)控及風(fēng)險管理為核心的管理審計轉(zhuǎn)變。其職能范圍和企業(yè)風(fēng)險管理辯證統(tǒng)一，最終目標(biāo)也趨于一致，因此，兩者在企業(yè)運營過程中相互促進、相互配合，管控企業(yè)管理及經(jīng)營中的風(fēng)險。

六、結(jié)束語

當(dāng)前，內(nèi)部審計越來越受到企業(yè)的重視，成為企業(yè)風(fēng)險管理體系的有效工具及防線，因此，內(nèi)部審計人員需要不斷加強學(xué)習(xí)，內(nèi)部審計人員不但要有財務(wù)專業(yè)人員，還需要風(fēng)險管理型人員和信息技術(shù)人員等用以跟上當(dāng)前國內(nèi)外內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢?，F(xiàn)代內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用不僅是幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)和管控風(fēng)險，還應(yīng)該發(fā)揮顧問作用。必要的時候可以在內(nèi)部審計工作中引入PDCA循環(huán)，以加強對風(fēng)險的評估工作，并通過引入COSO委員會的管理理念，優(yōu)化內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用。最后，企業(yè)管理層應(yīng)該重視內(nèi)部審計的結(jié)果，建立合理的審計問責(zé)制度，對內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題要及時解決，最大限度地減少企業(yè)管理中存在的風(fēng)險隱患。

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作者：馬遠(yuǎn) 單位：中興財光華會計師事務(wù)所