國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化發(fā)展趨勢(shì)

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摘要：我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)入了新的發(fā)展階段。于此同時(shí)，改革開(kāi)放的不斷深入，要求企業(yè)自身持續(xù)提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力。新形勢(shì)下，如何提升審計(jì)功效和審計(jì)覆蓋面，是擺在企業(yè)面前的重大課題。本文從國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面對(duì)的新形勢(shì)出發(fā)，分析了當(dāng)前審計(jì)數(shù)字化發(fā)展面對(duì)的挑戰(zhàn)，提出了未來(lái)審計(jì)數(shù)字化發(fā)展方向，并給出了解決方法和建議。

關(guān)鍵詞：數(shù)字化內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

一、審計(jì)數(shù)字化是新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)發(fā)展的根本要求

改革審計(jì)管理體制的總體部署，促使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制發(fā)生了重大變革。于此同時(shí)，信息科技對(duì)企業(yè)內(nèi)部的影響持續(xù)加大，各領(lǐng)域?qū)π畔⒒枨蟛粩嘣黾?。因此，?nèi)部審計(jì)數(shù)字化成為了時(shí)展的必然要求。

(一)審計(jì)數(shù)字化是時(shí)展的必然選擇

互聯(lián)網(wǎng)科技的飛速發(fā)展推動(dòng)了“大智移云”的時(shí)代的到來(lái)。以阿里、騰訊、百度為代表的互聯(lián)網(wǎng)公司，不斷將最新的科技成果應(yīng)用到各行各業(yè)。我國(guó)企業(yè)紛紛追趕此次科技革命的浪潮，在教育、醫(yī)療、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等各個(gè)領(lǐng)域，充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”的思維，變革管理方式，提升生產(chǎn)效率。作為企業(yè)管理和監(jiān)督的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)將要積極融入數(shù)字化革命的浪潮當(dāng)中，在監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮更重要的作用。

(二)審計(jì)數(shù)字化是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的總體方向

從現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)職能不斷由差錯(cuò)糾弊，向管理咨詢職能轉(zhuǎn)變。審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變需要與之相適應(yīng)的審計(jì)手段作為保障。面對(duì)越來(lái)越復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)越發(fā)分散，由此帶來(lái)了審計(jì)范圍的擴(kuò)大，傳統(tǒng)的審計(jì)手段難以逐個(gè)排查審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也無(wú)法提供高質(zhì)量的審計(jì)建議，因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向，將迫使企業(yè)加強(qiáng)審計(jì)數(shù)字化建設(shè)。

(三)審計(jì)數(shù)字化是提升審計(jì)效能的有效途徑

近年，審計(jì)署提出了審計(jì)“全覆蓋”的總體要求，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展和管理模式提出了新的挑戰(zhàn)。據(jù)2018年內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)7.5萬(wàn)個(gè)，配備審計(jì)人員27.4萬(wàn)人。如何在現(xiàn)有條件下，解決企業(yè)規(guī)模增長(zhǎng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，如何提升審計(jì)功效，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋范圍，這成為了國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨的重要課題。只有不斷的通過(guò)審計(jì)方法的革新，將數(shù)字化手段日常審計(jì)過(guò)程中，才能提升審計(jì)功效，進(jìn)而滿足審計(jì)全覆蓋的總體要求。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化面臨的困境

越來(lái)越多的管理者已經(jīng)意識(shí)到審計(jì)數(shù)字化的重要意義，并積極地推動(dòng)數(shù)字化改革，在信息化領(lǐng)域做了積極探索和嘗試。但限于國(guó)內(nèi)數(shù)字化總體建設(shè)仍處于起步階段，許多審計(jì)工作者的思維并未及時(shí)轉(zhuǎn)變，現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化建設(shè)當(dāng)中，仍然面臨很多問(wèn)

(一)審計(jì)數(shù)字化建設(shè)仍處于初級(jí)階段

國(guó)有大型基建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化程度的調(diào)研結(jié)果顯示，絕大部分基建企業(yè)數(shù)字化審計(jì)手段，仍處于檔案整理、單一財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)獲取的初級(jí)階段。未能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的分析、加工以及信息提取。審計(jì)方法大部分仍依靠現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，遠(yuǎn)程計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)程度不高。部分單位的審計(jì)信息系統(tǒng)尚未建立，審計(jì)平臺(tái)建設(shè)多數(shù)處于分散狀態(tài)。這表明審計(jì)數(shù)字化仍有很長(zhǎng)的路要走。

(二)企業(yè)信息化發(fā)展程度不高

審計(jì)數(shù)字化發(fā)展有賴于被審計(jì)數(shù)字化程度。換言之，內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化程度由本企業(yè)的數(shù)字化程度決定。在一些信息化程度較高的行業(yè)，如金融類、貿(mào)易類、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，審計(jì)數(shù)字化運(yùn)用程度相對(duì)較高。與之相反，一些制造業(yè)、建筑業(yè)企業(yè)的整體數(shù)字化建設(shè)進(jìn)程較慢，導(dǎo)致了審計(jì)數(shù)字化程度不高，大量的會(huì)計(jì)憑證、賬表、決策流程的未能實(shí)現(xiàn)數(shù)字化，內(nèi)部審計(jì)信息化難以適用。

(三)審計(jì)數(shù)字化未納入公司總體數(shù)字化發(fā)展布局

企業(yè)的管理者，將更多的數(shù)字化資源，向生產(chǎn)一線傾斜，用于解決企業(yè)的最突出的生存和發(fā)展問(wèn)題。相較而言，對(duì)于處于監(jiān)督體制的內(nèi)部審計(jì)管理，數(shù)字化的重視和投入不夠。審計(jì)數(shù)字化未能融入公司整體數(shù)字化建設(shè)體系，與財(cái)務(wù)、采購(gòu)、辦公以及決策流系統(tǒng)的互聯(lián)互通性較差。

(四)審計(jì)數(shù)字化人才相對(duì)匱乏

在對(duì)一家大型基建央企的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的調(diào)查顯示，絕大部分人員缺少數(shù)字化工作背景，大部分人員從未接受過(guò)數(shù)字化審計(jì)手段培訓(xùn)。這表明，內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的思維觀念和理念上，缺乏對(duì)審計(jì)數(shù)字化的深入思考，使得企業(yè)在推行數(shù)字化過(guò)程中阻力重重。國(guó)有企業(yè)亟需一大批相關(guān)人才，改變目前的現(xiàn)狀。

三、內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化發(fā)展趨勢(shì)

現(xiàn)階段，互聯(lián)網(wǎng)科技的發(fā)展，極大促進(jìn)了云計(jì)算、大數(shù)據(jù)在各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用。在德勤科創(chuàng)中心，財(cái)務(wù)機(jī)器人已經(jīng)部分取代了低端的財(cái)務(wù)工作者。內(nèi)部審計(jì)也將融入這場(chǎng)數(shù)字化革命的浪潮?；趯?duì)目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的判斷，審計(jì)數(shù)字化將有以下幾種發(fā)展趨勢(shì)。

(一)由單一數(shù)據(jù)向多樣數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)審計(jì)重視依靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)和判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，評(píng)價(jià)的依據(jù)和評(píng)價(jià)維度相對(duì)單一，難以滿足信息使用者的要求。審計(jì)數(shù)字化是一種基于數(shù)據(jù)分析而開(kāi)展的新型審計(jì)手段。其基礎(chǔ)在于數(shù)據(jù)的輸入端。內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化發(fā)展，將更加關(guān)注數(shù)據(jù)的完整性和多樣性，改變單一的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的輸入，而是將公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、決策流程、物資采購(gòu)、人力資源管理等多個(gè)方面信息加以綜合利用。審計(jì)人員依托充分綜合性數(shù)據(jù)的匯總、分析，進(jìn)而做出的判斷。審計(jì)結(jié)果將更加接近企業(yè)的客觀情況，也將更有利于審計(jì)人員做出客觀、公正的評(píng)價(jià)。

(二)由抽樣數(shù)據(jù)向全面數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)審計(jì)通過(guò)研究樣本數(shù)據(jù)，分析企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況。審計(jì)質(zhì)量有賴于樣本選取的科學(xué)性和代表性。但任何形式的樣本抽查，都具有客觀的局限性，進(jìn)而導(dǎo)致了審計(jì)評(píng)價(jià)的片面性。大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，為全體性數(shù)據(jù)提供了理論的可行。審計(jì)數(shù)字化將利用“大數(shù)據(jù)”研究的新型成果，更加關(guān)注企業(yè)的全部數(shù)據(jù)，逐步用大數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，代替抽樣調(diào)查，克服掉抽樣帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)盲點(diǎn)，有利于審計(jì)人員掌握企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)數(shù)字化推動(dòng)審計(jì)流程再造

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)傾向于事后控制，原因主要是受限于數(shù)字化程度研究不深入，無(wú)法實(shí)時(shí)獲取企業(yè)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)。審計(jì)數(shù)字化通過(guò)將數(shù)字化系統(tǒng)嵌入企業(yè)整體數(shù)字化系統(tǒng)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等數(shù)據(jù)實(shí)施抓取，這將會(huì)給內(nèi)部審計(jì)由事后評(píng)價(jià)向事中控制轉(zhuǎn)變提供可能。企業(yè)通過(guò)將內(nèi)部審計(jì)邏輯和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)字化，嵌套進(jìn)入企業(yè)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，根據(jù)不同的管理需求，動(dòng)態(tài)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)閥值，可以在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生或趨勢(shì)呈現(xiàn)之前，提前預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，再造內(nèi)部審計(jì)流程。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化的應(yīng)對(duì)措施

基于以上對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)信息化面臨挑戰(zhàn)的分析，以及未來(lái)審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的判斷，對(duì)于企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化，有以下對(duì)策：

(一)提升企業(yè)自身數(shù)字化水平

企業(yè)的數(shù)字化水平是內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)獲取的基礎(chǔ)，同時(shí)也是數(shù)字化管理實(shí)施的基石。各類企業(yè)應(yīng)不斷提升經(jīng)營(yíng)的數(shù)字化水平，加強(qiáng)集團(tuán)化、集約化、一體化審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)與應(yīng)用，提供及時(shí)的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的有效數(shù)據(jù)，為內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化提供數(shù)據(jù)保障。

(二)統(tǒng)籌考慮各系統(tǒng)搭建重視內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化的重大意義，加大資源傾斜力度，在信息化體系建設(shè)中，統(tǒng)籌考慮數(shù)字化平臺(tái)的搭建，將審計(jì)信息系統(tǒng)嵌入集團(tuán)化信息系統(tǒng)當(dāng)中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)、辦公、ERP、決策等各系統(tǒng)的交流融合，保持各類數(shù)據(jù)的相關(guān)性，為內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化提供系統(tǒng)保障。

(三)用云計(jì)算替代人工計(jì)算

在對(duì)數(shù)據(jù)分析處理環(huán)節(jié)，探索用云計(jì)算代替人工計(jì)算，用云存儲(chǔ)代替?zhèn)鹘y(tǒng)存儲(chǔ)，用數(shù)字語(yǔ)言表達(dá)審計(jì)邏輯，增強(qiáng)數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性、同一性分析。在此基礎(chǔ)上，逐步用全局?jǐn)?shù)據(jù)代替抽樣數(shù)據(jù)，基于全局性數(shù)據(jù)做出審計(jì)判斷和評(píng)價(jià)基，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)邏輯和審計(jì)理論的重構(gòu)。

(四)培養(yǎng)數(shù)字化人才隊(duì)伍

人才是審計(jì)數(shù)字化實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵所在。應(yīng)不斷促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的多樣化，引入專業(yè)的數(shù)字化建設(shè)團(tuán)隊(duì)，打造一支既懂內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)具備新時(shí)代數(shù)字思維的審計(jì)人才隊(duì)伍，為內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化提供人才基礎(chǔ)。

五、結(jié)束語(yǔ)

未來(lái)，內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化的發(fā)展，將進(jìn)一步轉(zhuǎn)向人工智能。如同財(cái)務(wù)機(jī)器人將取代低端財(cái)務(wù)人員一樣，人工智能時(shí)代也將成為國(guó)有企業(yè)向著更高層級(jí)發(fā)展的必然選擇。國(guó)有企業(yè)也將在人工智能時(shí)代的浪潮中，在內(nèi)部審計(jì)的不斷實(shí)踐中，向著更高的方向發(fā)展。

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作者：?jiǎn)螘赠i 馮妍 單位：中國(guó)交通建設(shè)股份有限公司