企業(yè)內部審計風險成因及防范

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[摘要]隨著社會主義市場經濟體制的建立和不斷完善，經濟組織多元化以及企業(yè)經營方式的復雜化，使得市場競爭日益激烈，在給企業(yè)帶來機遇的同時也帶來了風險。內部審計存在的風險是企業(yè)要重點關注的問題，企業(yè)應該考慮該如何有效的防范審計風險。內部審計作為企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)未來的發(fā)展有著舉足輕重的影響。通過以內部審計風險形成的原因為切入點，從主觀和客觀兩個方面成因對企業(yè)內部審計存在的風險進行探討。并針對企業(yè)內部審計風險形成的原因提出了防范措施以促進內部審計技術的提高，確保審計方法的規(guī)范，逐步實現(xiàn)現(xiàn)代化的內部審計，保證審計質量，降低風險，提高審計效益。

[關鍵詞]內部審計；審計風險；內部控制

一、企業(yè)內部審計風險成因分析

(一)客觀原因

1.企業(yè)內部控制制度不完善

內部控制對于審計風險影響非常巨大，如果一個公司的內部控制是健全有效的，那么審計風險就會下降；反之，審計風險就是升高。只有企業(yè)內部控制制度建設越科學合理，企業(yè)的經營活動才會越規(guī)范，那么審計風險出現(xiàn)的可能性也就會隨之降低。反之，若是內部控制制度不夠健全，那么內審人員僅僅靠審計抽樣來推斷總體情況，得出結論，那么審計風險就會增高。

2.內部審計相關法律體系不完善

目前，我國對于內部審計還沒有制定具體的法律法規(guī)，僅僅只是制定了一些原則性的條款，內容比較籠統(tǒng)，對于審計工作沒有明確的規(guī)定，使內部審計的職能無法得到充分的發(fā)揮[1]。我國現(xiàn)在頒布的法律法規(guī)，其內容從審計行業(yè)的角度來看還是不夠完善，對于審計工作質量的標準沒有表述，對于內部審計人員的職業(yè)道德的約束不夠，對于內部審計工作紀律的規(guī)定還無章可循。而且法律法規(guī)的不健全也給了一些不法分子鉆空子的機會，使得企業(yè)面臨很大的風險。

3.審計對象日漸復雜化和審計范圍擴大化

隨著世界經濟的不斷發(fā)展，我國的社會主義市場經濟也在不斷的建立和完善，出現(xiàn)了資本市場、金融市場、產權交易市場等，股票期貨交易，非貨幣性交易以及債務重組也逐步出現(xiàn)。隨著企業(yè)生產經營規(guī)模的不斷擴大，資產重組、增資擴股、破產兼并等事項也越來越普遍。由于企業(yè)的經濟活動不再是簡單的生產銷售，而是變得越來越復雜，內部審計的業(yè)務也不能再僅限于財務報表。內部審計需要更多的向企業(yè)管理方面轉變，從對財務的責任擴大到對企業(yè)管理的責任。但是隨著審計范圍的擴大[2]，對審計結論的影響因素也變得更多，審計風險也隨之增加。所以，審計人員需要提高自身的水平來應對這一轉變。

(二)主觀原因

1.審計人員專業(yè)知識技能不足

隨著內部審計的不斷發(fā)展，內部審計人員的知識體系和學歷較之前也有了很大的改變。但在這個經濟高速發(fā)展的時代，審計人員的知識技能和業(yè)務能力還是有些欠缺。

2.企業(yè)管理層對審計工作重視不夠

有許多企業(yè)認為外部審計就可以完成對企業(yè)的審計工作，不需要內部審計，而且內部審計的獨立性和權威性相比于外部審計來說要弱。所以有些企業(yè)的內部審計機構只是財務部門的下屬機構，還有一些企業(yè)將監(jiān)察部門與內部審計部門歸在一個部門，導致內部審計機構不規(guī)范，形同虛設[3]。

二、企業(yè)防范內部審計風險的策略

(一)加強內部審計獨立性

1.內部審計部門需要由最高領導層來管理

要想使內部審計的獨立性增強，審計結論具有權威性，就需要企業(yè)最高管理層來直接領導內部審計部門。這樣，領導人也可以根據內部審計部門提供的審計意見及時采取措施，降低企業(yè)風險，使內部審計的職能能夠得到充分的發(fā)揮[4]。

2.董事會和內部審計部門領導可以直接溝通

內部審計部門的領導應該有權參與企業(yè)關于財務狀況和管理控制系統(tǒng)有關的董事會議或高級管理層會議，并在會議中通過書面或口頭方式進行匯報，報告內部審計的工作計劃以及在工作中遇到的問題，這樣內審部門就能與董事會直接交流。另外，為了使內審部門能夠不受其他部門的干擾，應該讓內審部門的領導人可以與董事會單獨會見，進行交流，讓審計信息能夠迅速的傳達給董事會。

3.由董事會確定內審部門領導者的的任免

在企業(yè)中，人事任免對于管理者的權利和地位有影響，所以為了保證自己的權利和地位，被任命者總是會偏向于維護任命者的利益。因此，為了保證內部審計的獨立性，需要選擇合適的人來對審計部門經理進行任免。若是由高級管理層來決定審計部門經理的任免[5]，無法保證內部審計部門的獨立性。因為從職責分工的角度來看，高級管理層是企業(yè)生產經營的決策者和管理責任的承擔者，內部審計經理為了維護自身的地位，必然會偏向于高級管理層，博得他們的歡心，使得獨立性得不到保證[6]。

4.企業(yè)頒布正式章程以書面形式確定內審部門的權利和義務

企業(yè)制定的章程必須明確內部審計部門的工作范圍和在企業(yè)中所處的地位，保證審計人員檢查的相關記錄和實物資產，使其能夠順利開展審計工作[7]。章程賦予內部審計相關的權利，保證內部審計的權威性。

(二)健全內部審計機構

企業(yè)要保證內部審計機構的獨立性，這樣才能讓內部審計的職能有效的發(fā)揮。首先，企業(yè)要讓審計部門獨立于其他職能部門之外，直接由最高管理層領導，而不是隸屬于某一部門。其次要配備專業(yè)的審計人員，不要將一些無法安置的人員或者要退休的會計人員安排到內部審計部門，并且要為內部審計部門提供足夠的經費，使其能夠順利的開展審計工作[8]。只有企業(yè)的領導層對于內部審計足夠的重視，才能使內部審計真正發(fā)揮作用，為企業(yè)的經營管理保駕護航。

(三)完善企業(yè)內部控制

企業(yè)內部審計機構應該讓企業(yè)的各種規(guī)章制度能夠建立健全，并且嚴格按照規(guī)章制度的要求執(zhí)行。尤其是對于審計的工作底稿，需要采用分級復核的方式，降低甚至是消除人為因素所帶來的審計誤差，降低審計風險。并且要對審計質量進行評估，企業(yè)要建立一個完整的指標體系來對審計質量進行評估[9]，加強對內部審計人員工作質量的考核，降低審計風險。

(四)加強內部審計法制建設

我國應該進一步健全內部審計的法制建設，將內部審計工作規(guī)范化。完善內部審計的相關法律法規(guī)，可以明確內部審計的重要性，提升內部審計機構在企業(yè)中的地位，說明內部審計人員可以行使的權利以及應該承擔的法律責任，規(guī)范內部審計人員的職業(yè)資格[10]。加強對于內部審計的理論研究，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內部審計制度，來規(guī)范審計人員的審計行為，讓審計工作的開展有法可依，有章可循，從而保證審計結果的權威性。

三、研究結論

總的來說，可以借鑒一些國際企業(yè)的成功做法來解決國內企業(yè)內部審計機構存在的問題，讓內部審計機構的設置不再與其他職能部門處于平行位置，而是可以向更高的層次以及更完善的結構進行轉變。對股份有限公司或有限責任公司可選擇成立直接隸屬于董事會的審計協(xié)會，這種設置能夠增強內部審計的獨立性，讓內審部門能夠極大程度的體現(xiàn)出它的作用。對于一般企業(yè)則可以選擇由總經理來領導內部審計部門[11]，內部審計的工作直接向總經理報告。這種設置既能保證內部審計能夠在其審計范圍內順利開展工作，也可以保證其獨立性，不受其他部門的約束。對于規(guī)模較小的企業(yè)可選擇將全部或部分委托外部進行審計的方式。目前各家公司內部審計機構的設置，審計程序和審計方法的選擇以及審計人員的配備等還沒一個統(tǒng)一的模式，這對于審計工作的進行以及審計職能的發(fā)揮是非常不利的。所以應該盡快完善內部審計相關的法制法規(guī)，加強法制建設，使得內部審計工作更加規(guī)范。

[參考文獻]

[1]楊應杰.企業(yè)管理、內部審計與風險管理的關系[J].財會通訊，2014(11):45-47.

[2]謝青青.論企業(yè)內部審計的風險控制[J].經貿實踐，2017(1):240.

作者：范麗妍 張毅 魏瑩 單位：哈爾濱商業(yè)大學