國(guó)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)核算完善路徑研討

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《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度》(暫行)在執(zhí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題

國(guó)有林場(chǎng)的財(cái)務(wù)人員大多未經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，加之更換頻繁，造成一部分會(huì)計(jì)人員無(wú)證上崗，不知道何為“林木資產(chǎn)”、何為“實(shí)收資本”，只是用幾個(gè)簡(jiǎn)單的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目去記賬，還有把企業(yè)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目混用的。在執(zhí)行《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度》(暫行)的單位中，也存在著不能持續(xù)有效核算林木資產(chǎn)的情況。這些國(guó)有林場(chǎng)對(duì)林木資產(chǎn)的核算只設(shè)總賬而未設(shè)明細(xì)賬，既沒(méi)有按林種、樹(shù)種核算，也沒(méi)有按小班、林班核算。對(duì)營(yíng)林成本沒(méi)有按成本對(duì)象進(jìn)行歸集，各項(xiàng)營(yíng)林支出只進(jìn)行簡(jiǎn)單堆積，在年末將其一并轉(zhuǎn)入“林木資產(chǎn)”總賬，這樣的森林資源資產(chǎn)核算其實(shí)就是一筆糊涂賬。林木資產(chǎn)是否賬實(shí)相符，根本無(wú)人知曉。長(zhǎng)期以來(lái)，形成林木資產(chǎn)只有價(jià)值量，沒(méi)有實(shí)物量;只包含人力作用的價(jià)值，缺少自然力作用的價(jià)值;只包含歷史價(jià)值，缺少由于時(shí)間價(jià)值等因素產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。森林資源資產(chǎn)因各種原因減少時(shí)，也沒(méi)有核銷(xiāo)相應(yīng)的資產(chǎn)價(jià)值、結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)成本，如因森林災(zāi)害、林木采伐以及因林地大苗銷(xiāo)售、征占用林地等而減少森林資源時(shí)，很少有合理的資產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)。綜上所述，由于受財(cái)務(wù)人員自身業(yè)務(wù)能力及客觀(guān)條件的限制，造成小到同一個(gè)縣的各林場(chǎng)之間，大到同一個(gè)省的各縣之間，有的執(zhí)行林場(chǎng)會(huì)計(jì)制度，有的沒(méi)有執(zhí)行林場(chǎng)會(huì)計(jì)制度。在年末編制匯總資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，只能根據(jù)編報(bào)人能力的大小，左調(diào)右改，一不注意就會(huì)造成相關(guān)報(bào)表不銜接。至于財(cái)務(wù)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不銜接則更是常有之事。

完善國(guó)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)核算的建議

國(guó)有林場(chǎng)大多地處干旱山區(qū)，林木生長(zhǎng)緩慢，灌木多于喬木，林木所起的作用主要為防風(fēng)固沙、涵養(yǎng)水源和調(diào)節(jié)氣候。營(yíng)造林木只有生態(tài)效益而沒(méi)有經(jīng)濟(jì)效益，一般不會(huì)有企業(yè)、個(gè)人或者外商來(lái)林場(chǎng)投資，這樣在會(huì)計(jì)核算中設(shè)置“實(shí)收資本”科目就沒(méi)有實(shí)際意義。同時(shí)，在現(xiàn)今管理體制下，國(guó)有林場(chǎng)的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)及造林經(jīng)費(fèi)，全部依靠財(cái)政預(yù)算撥款和天然林保護(hù)、森林生態(tài)效益補(bǔ)償以及燃油價(jià)格補(bǔ)貼等解決。國(guó)有林場(chǎng)的林木全部屬于國(guó)家所有，林木的產(chǎn)權(quán)輕易不會(huì)轉(zhuǎn)讓?zhuān)谶@種情況下，如果繼續(xù)花費(fèi)大量人力、物力去核算林木資產(chǎn)的價(jià)值，也沒(méi)有實(shí)際意義。而《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度》(暫行)的核心在于林木資產(chǎn)和林木資本以及實(shí)收資本的核算，如果不需要核算林木資產(chǎn)以及林木資本和實(shí)收資本的話(huà)，那么執(zhí)行《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度》(暫行)還有什么必要呢?

鑒于以上現(xiàn)狀，建議現(xiàn)階段對(duì)國(guó)有林場(chǎng)日常會(huì)計(jì)核算可參照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》去執(zhí)行，既便于理解、掌握，又便于實(shí)際操作?，F(xiàn)將國(guó)有林場(chǎng)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行時(shí)可采用的核算方法介紹如下:1.對(duì)國(guó)有林場(chǎng)的辦公用房、職工宿舍、瞭望塔、車(chē)輛、辦公設(shè)備、辦公家具、防火設(shè)備等固定資產(chǎn)，可通過(guò)“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)科目核算。不再計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。2.對(duì)財(cái)政部門(mén)撥入的人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)，通過(guò)“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“事業(yè)支出”科目核算。年終結(jié)賬時(shí)，將“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“事業(yè)支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”或“財(cái)政撥款結(jié)余”科目。3.對(duì)財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)撥入的有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專(zhuān)項(xiàng)資金，如森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金、天然林管護(hù)經(jīng)費(fèi)、荒山造林資金、封山育林資金、人工林更新改造資金、森林撫育資金、森林病蟲(chóng)害防治資金等，通過(guò)“撥入專(zhuān)款”和“專(zhuān)款支出”科目核算。年終結(jié)賬時(shí)，對(duì)已完工的項(xiàng)目，將“撥入專(zhuān)款”和“專(zhuān)款支出”科目余額對(duì)沖。4.對(duì)國(guó)有林場(chǎng)參與主管部門(mén)或其他部門(mén)(單位)造林綠化工程(項(xiàng)目)招投標(biāo)，收到的荒山造林、封山育林、人工林更新改造、森林撫育、退耕補(bǔ)植補(bǔ)造等工程(項(xiàng)目)中標(biāo)款，通過(guò)“經(jīng)營(yíng)收入”科目核算;對(duì)因?qū)嵤┮陨现袠?biāo)項(xiàng)目而支付的苗木費(fèi)、整地栽植費(fèi)、澆水費(fèi)等通過(guò)“經(jīng)營(yíng)支出”科目核算;對(duì)因?qū)嵤┮陨现袠?biāo)項(xiàng)目而應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等通過(guò)“銷(xiāo)售稅金”科目核算。期末，將“經(jīng)營(yíng)收入”、“經(jīng)營(yíng)支出”和“銷(xiāo)售稅金”科目的余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。5.對(duì)國(guó)有林場(chǎng)參與造林綠化工程(項(xiàng)目)招投標(biāo)，按施工合同應(yīng)收而尚未收到的工程款，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算;其他如出差借款、違約金等應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。6.國(guó)有林場(chǎng)參與造林綠化工程項(xiàng)目招投標(biāo)，在施工過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)付未付的苗木費(fèi)、人工費(fèi)等，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算;其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算。（本文作者：馬衛(wèi)山 單位：寧夏西吉縣林業(yè)局）