企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題研究框架

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摘要：當(dāng)前，很多企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還不完善。本文從企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題著手，闡明了會(huì)計(jì)控制框架創(chuàng)建的原則，以及當(dāng)前大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)控制框架的運(yùn)用架構(gòu)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；相關(guān)問(wèn)題；研究

框架內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)企業(yè)進(jìn)行日常生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)當(dāng)中進(jìn)行調(diào)整和約束的內(nèi)部制度，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的創(chuàng)建、完善以及使用是整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中的關(guān)鍵。增加強(qiáng)化會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理，增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是處理目前會(huì)計(jì)制度混亂、會(huì)計(jì)信息不真實(shí)和維護(hù)相關(guān)權(quán)益的重要手段，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)未來(lái)發(fā)展的必然形式。只有這樣才可以保證企業(yè)內(nèi)部控制可以為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展提供更好的幫助。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制出現(xiàn)的問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部控制在根本上來(lái)說(shuō)其實(shí)就是內(nèi)部控制整個(gè)框架的基礎(chǔ)，直接關(guān)乎企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)作以及落實(shí)、企業(yè)運(yùn)營(yíng)和整個(gè)戰(zhàn)略目的的完成。當(dāng)前的許多的專家學(xué)者都一致認(rèn)為會(huì)計(jì)控制框架是整體內(nèi)部控制的最為關(guān)鍵的部分，從某些層面上來(lái)說(shuō)，的確如此，如果缺少一個(gè)好的會(huì)計(jì)控制體系企業(yè)是非常難以順利運(yùn)轉(zhuǎn)的。當(dāng)前我們國(guó)家的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的主要問(wèn)題并不在于創(chuàng)不創(chuàng)建，而是在企業(yè)內(nèi)部控制之中的一些原因缺失致使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架發(fā)生了問(wèn)題。

(一)企業(yè)內(nèi)部控制思想不足以當(dāng)前的企業(yè)狀況看來(lái)，有許多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不看重建立一個(gè)優(yōu)秀的內(nèi)部控制機(jī)制。對(duì)于內(nèi)部控機(jī)制建立上的無(wú)視主要體現(xiàn)在下邊這些方面：(1)企業(yè)內(nèi)部有著十分龐大的財(cái)產(chǎn)卻完全忽視了建立一個(gè)確定的內(nèi)部控制機(jī)制的重要性，這就是企業(yè)完全忽視了內(nèi)部控制對(duì)于一個(gè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的重大意義；(2)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的了解依舊只是停留在書(shū)面文件和機(jī)制上；(3)企業(yè)在這類問(wèn)題上更傾向于出事之后的內(nèi)部管理和補(bǔ)救。

(二)企業(yè)內(nèi)部管理有出現(xiàn)漏洞現(xiàn)今的企業(yè)發(fā)展依舊處于最初級(jí)的治理階段，在管理方面所出現(xiàn)的漏洞大概有下面這些方面：一是，股權(quán)只掌握在少數(shù)一部分人的手里，這就造成了資本市場(chǎng)對(duì)于運(yùn)營(yíng)人員自身的管理和約束的能力特別有限。二是，董事會(huì)和經(jīng)理層的管理人員功能上的重復(fù)程度特別高，很難發(fā)揮出企業(yè)本身的監(jiān)察督導(dǎo)和相關(guān)的管理職能。除此以外，相關(guān)的人力資源部門(mén)對(duì)于人才的把控，也在一定的程度上關(guān)系著企業(yè)工作人員的執(zhí)行力度。但是，現(xiàn)在企業(yè)的人力資源部門(mén)大部分都沒(méi)有做到唯才是舉，也沒(méi)有一個(gè)完善的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰制度，對(duì)現(xiàn)今企業(yè)的管理機(jī)制存在著視若無(wú)睹的現(xiàn)象。這就造成了內(nèi)部控制的落實(shí)出現(xiàn)了漏洞。

(三)缺少企業(yè)內(nèi)部文化現(xiàn)在很多企業(yè)的內(nèi)部沒(méi)有關(guān)注對(duì)于企業(yè)文化方面的培養(yǎng)，企業(yè)的文化氣氛從根本上來(lái)講就如實(shí)的反映了企業(yè)內(nèi)部的工作氣氛，從某些層面上來(lái)說(shuō)，也是代表了企業(yè)員工對(duì)于企業(yè)相關(guān)制度的認(rèn)可。企業(yè)文化很關(guān)鍵的一個(gè)組成部分就是企業(yè)本身的機(jī)制，有的企業(yè)機(jī)制比較完善，但是落實(shí)的時(shí)候卻落實(shí)不到位，企業(yè)員工也沒(méi)有認(rèn)同相關(guān)的企業(yè)文化，這也是缺少企業(yè)內(nèi)部控制的原因。

(四)缺少風(fēng)險(xiǎn)管理一般中小企業(yè)當(dāng)中對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度偏低，其主要體現(xiàn)在下邊這些方面：一是確立目標(biāo)的時(shí)候，沒(méi)有按照自己本身的實(shí)際情況出發(fā)，制定出了高處自給能力范圍的目標(biāo)；二是沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出足夠的預(yù)判，自己本身的專業(yè)能力和知識(shí)不足，以至于風(fēng)險(xiǎn)管理出現(xiàn)了無(wú)法掌控的情況；三是風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中所確定的應(yīng)對(duì)方案過(guò)于死板和倉(cāng)促，一旦遇到突發(fā)狀況沒(méi)有辦法做出及時(shí)改變。

(五)控制活動(dòng)缺少應(yīng)有的監(jiān)管控制的本質(zhì)實(shí)際上就是企業(yè)內(nèi)部每一個(gè)部門(mén)互相之間的信息傳遞和溝通，在部門(mén)方面所表現(xiàn)出來(lái)的就是對(duì)每一個(gè)部門(mén)的財(cái)政收支情況進(jìn)行采集和計(jì)算。在實(shí)際踐行的過(guò)程當(dāng)中一般都會(huì)發(fā)生隱瞞不報(bào)，私收回扣的狀況。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部缺少好的管理機(jī)制，于是就出現(xiàn)了控制活動(dòng)無(wú)法掌控的情況。

二、企業(yè)內(nèi)部建立會(huì)計(jì)控制框架所需要的遵守的原則

(一)成本收益原則建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架的主要原因就是為了提升企業(yè)內(nèi)部的工作收益和經(jīng)濟(jì)收益，細(xì)致的對(duì)于成本投資和生產(chǎn)收益之間的對(duì)比做出考慮，對(duì)于成本收益原則的判定必須要以企業(yè)的全體利益出發(fā)。

(二)牽制原則必須要制定對(duì)于架構(gòu)設(shè)置和權(quán)利與責(zé)任分配、業(yè)務(wù)運(yùn)作等等方面的相應(yīng)制度，以此來(lái)達(dá)成相互牽制、相互監(jiān)管，同時(shí)掌控運(yùn)作效率。要讓企業(yè)在進(jìn)行某個(gè)工作的時(shí)候必須要通過(guò)兩個(gè)或者是多個(gè)之間沒(méi)有隸屬關(guān)系的部門(mén)和環(huán)節(jié)；還要堅(jiān)決落實(shí)內(nèi)部控制監(jiān)管責(zé)任的部門(mén)或者是人員都必須具備獨(dú)立性。

(三)實(shí)用原則內(nèi)部控制必須要根據(jù)企業(yè)自己本身的經(jīng)營(yíng)狀況、業(yè)務(wù)范疇、競(jìng)爭(zhēng)情況和風(fēng)險(xiǎn)能力等等來(lái)制定，并且隨著出現(xiàn)的狀況的變化隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于一些沒(méi)有實(shí)用價(jià)值的制度要隨時(shí)進(jìn)行更正。

(四)著重原則必須要在全方位控制的基礎(chǔ)之上，提高對(duì)于重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)方面的關(guān)注程度，并運(yùn)用更為適合的掌控措施，保證不會(huì)出現(xiàn)重大漏洞。從相關(guān)業(yè)務(wù)的性質(zhì)以及相關(guān)金額兩個(gè)方向來(lái)考慮怎樣進(jìn)行著重控制。

(五)全方位原則把決策、實(shí)施和監(jiān)管落實(shí)到全部過(guò)程當(dāng)中，涵蓋企業(yè)以及所屬企業(yè)的所有業(yè)務(wù)和事物當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)全方位、全人員的掌控，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)覆蓋不到的地方。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架的建立策略

(一)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制的氛圍1、增加強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的控制思想所有員工必須要參與到企業(yè)的內(nèi)部控制當(dāng)中，因此企業(yè)必須要增加強(qiáng)化控制思想在企業(yè)文化當(dāng)中的培養(yǎng)，要讓所有員工的腦海當(dāng)中都存在著內(nèi)部控制的思想，這樣才可以更好的去遵循和管理。同時(shí)在平時(shí)的管理當(dāng)中也必須要做到盡可能的落實(shí)管理制度，從制度的角度出發(fā)對(duì)于內(nèi)部控制思想展開(kāi)培養(yǎng)。把文化的機(jī)制和滲透的思想培養(yǎng)綜合起來(lái)，以這樣的方式來(lái)增加強(qiáng)化內(nèi)部的控制思想。2、改善企業(yè)的組織架構(gòu)一是，要想改善企業(yè)董事會(huì)的組成架構(gòu)，一方面必須要慢慢降低占股比例，減少股權(quán)在個(gè)人手中匯集的程度；另一方面增強(qiáng)董事會(huì)的職能，這個(gè)職能方面的強(qiáng)化最為重要的是在于個(gè)人的思想道德能力方面。因此，就必須要挑選出品德優(yōu)良、具有經(jīng)營(yíng)水平和創(chuàng)新力的董事。同時(shí)，董事會(huì)必須要在內(nèi)部形成良好合理的內(nèi)部控制，讓制度規(guī)定書(shū)面化，并且定期對(duì)不合理的制度進(jìn)行完善和評(píng)價(jià)。二是，相關(guān)人力資源部門(mén)必須要免除任人唯親的狀況出現(xiàn)，同時(shí)規(guī)范和提升管理制度，細(xì)致化的制定出挑選人才的準(zhǔn)則，對(duì)全體工作人員必須要定期進(jìn)行相關(guān)考核，隨時(shí)去除不符合要求的員工，堅(jiān)持保證企業(yè)本身的先進(jìn)性。

(二)全方位的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)無(wú)時(shí)無(wú)刻不在面對(duì)著可能來(lái)自于內(nèi)部或者是外部風(fēng)險(xiǎn)的考驗(yàn)，提高風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)測(cè)與管理是一個(gè)企業(yè)提高內(nèi)部控制成效的重要表現(xiàn)。企業(yè)在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候可以從以下方面來(lái)著手：一是，確定目標(biāo)，企業(yè)管理層在確定目標(biāo)的時(shí)候，要以企業(yè)的真實(shí)狀況作為出發(fā)點(diǎn)，同時(shí)要確保已經(jīng)確定達(dá)成的目標(biāo)和企業(yè)自己本身的風(fēng)險(xiǎn)偏好在相同的方向上。在未知風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的時(shí)候，必須要對(duì)其進(jìn)行全方位的解析，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)存在的同時(shí)也意味著有可能會(huì)出現(xiàn)新的商機(jī)；二是，在鑒別出企業(yè)所要面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)以后，就必須要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出正確的評(píng)估，把握風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中可能會(huì)出現(xiàn)的機(jī)遇，同時(shí)還必須要正確的做出應(yīng)對(duì)，確定出多套解決風(fēng)險(xiǎn)的方案。根據(jù)現(xiàn)實(shí)的狀況，做到及時(shí)準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)管理。

(三)進(jìn)行控制活動(dòng)控制活動(dòng)是框架建立的必要因素之一，這是管理層的指令可以真正做到徹底落實(shí)的表現(xiàn)。內(nèi)部控制活動(dòng)的基本過(guò)程是：在確切得到上級(jí)指令和講明達(dá)成的目標(biāo)以后，按照已經(jīng)確定好的計(jì)劃和順序進(jìn)行工作，把真實(shí)完成的結(jié)果和目標(biāo)架構(gòu)進(jìn)行比對(duì)，向上級(jí)部門(mén)提交解析成果，運(yùn)用方法完善原定的計(jì)劃或者是順序。會(huì)計(jì)的工作是接觸企業(yè)資金，對(duì)于一切資產(chǎn)的收支情況都必須要和所有部門(mén)進(jìn)行一一核對(duì)，尋找出與原計(jì)劃產(chǎn)生出入的原因，同時(shí)對(duì)上級(jí)匯報(bào)。這就需要會(huì)計(jì)人員對(duì)自己本身的專業(yè)素養(yǎng)和個(gè)人能力提出了更嚴(yán)格的要求，同時(shí)財(cái)務(wù)部門(mén)必須要提高對(duì)于相關(guān)工作人員個(gè)人能力和專業(yè)素養(yǎng)提升的重視程度，也必須要建立一個(gè)良好的制度，確保相關(guān)工作的成效和質(zhì)量以及控制活動(dòng)的順利進(jìn)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)完整的體系工程，需要各方面的共同努力，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根本目標(biāo)是以確保企業(yè)最大利益為前提，確保企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)測(cè)和監(jiān)管，確保企業(yè)內(nèi)部控制可以更好地實(shí)現(xiàn)自我調(diào)節(jié)。

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作者：劉溪 單位：中共菏澤市委辦公室