新預(yù)算會(huì)計(jì)制度施行中的思考探析

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摘要：本文分析預(yù)算會(huì)計(jì)及預(yù)算會(huì)計(jì)制度的概念和意義，分析新預(yù)算會(huì)計(jì)制度出臺(tái)后帶來(lái)的變化和對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響，最后提出新預(yù)算會(huì)計(jì)制度出臺(tái)后執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題及改進(jìn)意見。

關(guān)鍵詞：新預(yù)算會(huì)計(jì)制度；意義；影響

一、預(yù)算會(huì)計(jì)及預(yù)算會(huì)計(jì)制度的概念和意義

所謂預(yù)算會(huì)計(jì)，指的是在對(duì)中央和地方的政府預(yù)算，也包括各級(jí)行政事業(yè)部門的收支預(yù)算執(zhí)行、完成情況進(jìn)行核算監(jiān)督的會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)在建立國(guó)家政權(quán)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中具有重要作用，預(yù)算會(huì)計(jì)包含執(zhí)行的過(guò)程，也包含執(zhí)行的結(jié)果，在整個(gè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)制定措施，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)和解決問(wèn)題的目的，進(jìn)而確保國(guó)家的預(yù)算任務(wù)能夠圓滿完成。財(cái)政部先后出臺(tái)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》以及《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，頒布和實(shí)施新預(yù)算會(huì)計(jì)制度，將核算會(huì)計(jì)需要完成的核算工作加以明確，并對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行規(guī)范。

二、新預(yù)算會(huì)計(jì)制度出臺(tái)后帶來(lái)的變化和影響

1.新舊會(huì)計(jì)核算追求的是不同目標(biāo)

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算其目標(biāo)主要源自于收付實(shí)現(xiàn)制度，單純重視了預(yù)算收支過(guò)程的執(zhí)行情況，表現(xiàn)為典型地屬于重錢、輕物一類。而新會(huì)計(jì)預(yù)算制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基石，除了要對(duì)預(yù)算收支過(guò)程的執(zhí)行情況加以關(guān)注，還對(duì)政府資產(chǎn)負(fù)債情況全面反映。

2.新的制度實(shí)現(xiàn)政府的資產(chǎn)負(fù)債管理水平的提升

全新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度一定程度上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算內(nèi)涵的完善，拓寬會(huì)計(jì)核算工作當(dāng)中涉及的財(cái)政經(jīng)濟(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的領(lǐng)域，要求核算會(huì)計(jì)具備一定程度的專業(yè)素養(yǎng)和政策水平，并在制度層面上將總預(yù)算的會(huì)計(jì)核算監(jiān)管工作層次提升到一定高度，如此，既能及時(shí)掌握預(yù)算收支過(guò)程的執(zhí)行情況和存在變化，又能實(shí)現(xiàn)財(cái)政經(jīng)濟(jì)情況的關(guān)注，在提升政府資產(chǎn)負(fù)債管理水平中具有重要作用。

3.新的制度提升政府財(cái)政數(shù)據(jù)和信息的透明度

全新的制度不單單拘囿于包括國(guó)庫(kù)存款、暫存款項(xiàng)、暫付款項(xiàng)在內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)信息，還要求反映政府債務(wù)、企業(yè)款項(xiàng)、基金投資、股權(quán)投資和政府的其他兜底債務(wù)償還等等多種信息。這樣就能夠向社會(huì)各界實(shí)現(xiàn)財(cái)政信息的公開，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)財(cái)政透明。執(zhí)行新預(yù)算會(huì)計(jì)制度之前，公開的財(cái)政信息為：“三公”經(jīng)費(fèi)使用情況、財(cái)政收支結(jié)余情況，在執(zhí)行新制度之后，還要公開的信息內(nèi)容就變得很豐富了：政府債務(wù)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的完善、自然資源的保護(hù)利用、投資、代管資產(chǎn)……隨著公布內(nèi)容的增加，能有效確保政府的財(cái)政信息的透明化，進(jìn)而塑造陽(yáng)光政府形象。

4.新的制度會(huì)對(duì)地方總預(yù)算會(huì)計(jì)核算帶來(lái)一定沖擊

全新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度層次變得更高，內(nèi)容也愈加豐富，這就要求核算會(huì)計(jì)加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，不斷提升業(yè)務(wù)素質(zhì)。隨著制度的出臺(tái)，一個(gè)人已經(jīng)無(wú)法勝任總預(yù)算會(huì)計(jì)工作，需要建立一支專業(yè)的團(tuán)隊(duì)加強(qiáng)協(xié)作以便完成工作。新制度出臺(tái)對(duì)總預(yù)算會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的最大沖擊，一方面是需要把政府債務(wù)完全歸入總的預(yù)算會(huì)計(jì)核算中去，個(gè)別地市年末的債務(wù)余額，數(shù)字看起來(lái)不大，但是存在債券單位數(shù)量較多情況，進(jìn)行核算時(shí)顯得十分復(fù)雜。另一方面，面對(duì)國(guó)有企業(yè)給出的股權(quán)投資，怎樣實(shí)現(xiàn)權(quán)益法核算便成了會(huì)計(jì)面臨的巨大挑戰(zhàn)。

三、新預(yù)算會(huì)計(jì)制度出臺(tái)后執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題及改進(jìn)意見

1.現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度無(wú)法兼容以及覆蓋國(guó)庫(kù)涉及的支付過(guò)程中的會(huì)計(jì)核算

國(guó)庫(kù)進(jìn)行集中支付，財(cái)政部門的撥款環(huán)節(jié)和以前相比較多增加1個(gè)機(jī)構(gòu)，這個(gè)機(jī)構(gòu)即是國(guó)庫(kù)支付的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。即在“財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法”中做出以下規(guī)定:國(guó)庫(kù)支付的執(zhí)行機(jī)構(gòu)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)核算屬于總預(yù)算會(huì)計(jì)中的延伸，執(zhí)行的是總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，并且在負(fù)債類和資產(chǎn)類均增加了“已結(jié)報(bào)支出”以及“財(cái)政零余額賬戶存款”2個(gè)總賬條目。然而確保這兩個(gè)條目運(yùn)行的重要前提是財(cái)政零余額賬戶存款涉及的銀行需要先對(duì)當(dāng)日的各個(gè)預(yù)算單位的涉及的各類支出進(jìn)行預(yù)先墊付，再進(jìn)行當(dāng)日結(jié)清，如果出現(xiàn)了逆向變動(dòng)的相關(guān)業(yè)務(wù)，銀行不再進(jìn)行墊付，而是需要國(guó)庫(kù)進(jìn)行財(cái)政零余額賬戶墊付，那么，現(xiàn)行的核算施行辦法就不能進(jìn)行處理。實(shí)際上，在實(shí)踐過(guò)程中，除中央部門的國(guó)庫(kù)集中支付試點(diǎn)涉及的銀行可以確保這一點(diǎn)做到之外，其他的地方銀行則無(wú)法保證能做到這一點(diǎn)?，F(xiàn)在執(zhí)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度當(dāng)中規(guī)定的暫存款條目中所反映的部分內(nèi)容有失真的現(xiàn)象存在?，F(xiàn)在執(zhí)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度是依照財(cái)政撥款的數(shù)目實(shí)現(xiàn)財(cái)政支出上報(bào)。在對(duì)國(guó)庫(kù)集中收付制度進(jìn)行執(zhí)行之后，涉及的單位預(yù)算支出數(shù)目與財(cái)政實(shí)際的支付數(shù)目中的差額（即是單位的年度結(jié)余），需要依照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度的改革試點(diǎn)單位結(jié)余會(huì)計(jì)處理辦法中的規(guī)定進(jìn)行,這樣就會(huì)導(dǎo)致暫存款條目出現(xiàn)名不副實(shí)現(xiàn)象。

2.事業(yè)收入與經(jīng)營(yíng)收入的劃分

新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的區(qū)分，是以“專業(yè)活動(dòng)及輔助活動(dòng)”為依據(jù)的。依照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分，目前確有一些單位未按此執(zhí)行，而是將屬于經(jīng)營(yíng)收入的項(xiàng)目納入事業(yè)收入范疇，以逃避納稅。由于事業(yè)單位類型多，收入來(lái)源復(fù)雜，開展多種經(jīng)營(yíng)時(shí)，很難區(qū)分哪些收入是專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的，哪些收入是輔助活動(dòng)取得的。為了便于執(zhí)行，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入，可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)收入的確認(rèn)方法，即屬于銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)收入，否則作為事業(yè)收入。

3.預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度適用問(wèn)題

事業(yè)單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度其主體規(guī)定為“各級(jí)、各類國(guó)有事業(yè)單位”，而團(tuán)黨組織以及行政機(jī)關(guān)，則要按照“行政單位會(huì)計(jì)制度”單獨(dú)執(zhí)行，與事業(yè)單位不再執(zhí)行相同的會(huì)計(jì)制度。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，部分行政部門有下轄的能獨(dú)立核算的相關(guān)單位，或者部門行政機(jī)關(guān)內(nèi)部包含事業(yè)編制和行政編制兩個(gè)體系，這些實(shí)際情況就難以對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行區(qū)分，是事業(yè)單位還是行政單位，應(yīng)該執(zhí)行事業(yè)單位的還是行政部門原有的會(huì)計(jì)制度，是執(zhí)行兩種不同的會(huì)計(jì)制度還是應(yīng)該分開進(jìn)行核算，這些方面存在諸多分歧，導(dǎo)致一些基層單位不知如何應(yīng)對(duì)和執(zhí)行。首先應(yīng)界定單位性質(zhì)，然后依據(jù)簡(jiǎn)便易行的原則，確定執(zhí)行何種會(huì)計(jì)體系。在一個(gè)系統(tǒng)或單位內(nèi)應(yīng)盡量避免實(shí)行兩種會(huì)計(jì)制度，以利上下級(jí)之間資金往來(lái)核算和年終決算匯總工作。

4.推進(jìn)國(guó)庫(kù)管理制度改革方面

鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)有資金賬戶清理不到位。截至2016年底,部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)除零余額賬戶外，還有實(shí)有資金賬戶(村財(cái)鎮(zhèn)管戶)。不符合“1個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)只能開設(shè)1個(gè)代管資金財(cái)政專戶，對(duì)不同性質(zhì)代管資金實(shí)行分賬核算”的規(guī)定。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)有資金賬戶的存在，一定程度上使得部分單位在往來(lái)款核算收支逃避財(cái)政監(jiān)管，以及利用銀行賬戶私存私放資金、設(shè)置“小金庫(kù)”等問(wèn)題難以根治。根據(jù)會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，應(yīng)嚴(yán)格各鄉(xiāng)鎮(zhèn)銀行賬戶管理，盡快清理整合實(shí)有資金賬戶。

5.執(zhí)行新預(yù)算會(huì)計(jì)制度的其他建議

針對(duì)以上諸多執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，要求會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)。相關(guān)部門和單位還可以組織會(huì)計(jì)人員參加財(cái)政部門組織的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育等，確保會(huì)計(jì)人員積極參與，盡快掌握新制度的規(guī)定和條例。財(cái)務(wù)管理相關(guān)部門和國(guó)庫(kù)需加強(qiáng)合作協(xié)調(diào)，只有保證合作和團(tuán)結(jié)，才能實(shí)現(xiàn)各部門的互通有無(wú)，實(shí)現(xiàn)資源共享，互相促進(jìn)的目的，盡快建立起債務(wù)會(huì)計(jì)資料以及內(nèi)部的資產(chǎn)資料傳遞機(jī)制，將有效信息及時(shí)溝通，將資料及時(shí)傳遞，保證各項(xiàng)資料信息在相關(guān)部門的及時(shí)流通，以便最終實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確核算資產(chǎn)負(fù)債。

四、結(jié)語(yǔ)

新預(yù)算會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)和有效執(zhí)行，對(duì)每一位核算會(huì)計(jì)，每一位財(cái)政干部，都是一個(gè)全新的挑戰(zhàn)和學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，需要從執(zhí)行工作中總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)研究學(xué)習(xí)，全面提升財(cái)政管理水平，高效完成預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)工作，從而深入貫徹財(cái)政改革要求，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供保障。

參考文獻(xiàn)：

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作者:李文 單位:山東省單縣財(cái)政局