企業(yè)會(huì)計(jì)制度中涉稅事項(xiàng)的研究分析

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摘要：為了能夠促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行處理企業(yè)涉稅核算過(guò)程的效率，需要能夠認(rèn)識(shí)到現(xiàn)階段稅法和相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度的不同點(diǎn)、并通過(guò)使用促進(jìn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)核算方面效率的措施，提升企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)核算階段的效率。文章就企業(yè)在依據(jù)會(huì)計(jì)制度對(duì)相應(yīng)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行處理的過(guò)程進(jìn)行了分析研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；會(huì)計(jì)制度；

稅務(wù)在企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，稅務(wù)方面的工作是企業(yè)管理之中極為重要的組成部分，并且在企業(yè)的會(huì)計(jì)處理稅務(wù)問(wèn)題的過(guò)程中，往往會(huì)涉及到諸多的工作內(nèi)容，而一旦涉稅事項(xiàng)的處理過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題就會(huì)給企業(yè)正常運(yùn)行帶來(lái)影響，甚至?xí)斐煞蓡?wèn)題。另一方面，當(dāng)今社會(huì)各領(lǐng)域在創(chuàng)新能力、科學(xué)研發(fā)能力等方面都有劃時(shí)代的發(fā)展，也就使得企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中所涉及到的領(lǐng)域有所增加，進(jìn)而使得企業(yè)在稅務(wù)核算方面的內(nèi)容也就有所增加，這些稅務(wù)審核工作在監(jiān)督企業(yè)合法運(yùn)行的同時(shí)，也使得企業(yè)之中的會(huì)計(jì)部門在進(jìn)行審核的時(shí)候往往就需要付出更多的精力和時(shí)間，給企業(yè)的高效運(yùn)行造成了一定的影響。

一、現(xiàn)階段稅法和相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度的不同點(diǎn)

（一）稅務(wù)制度和相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度

在當(dāng)今企業(yè)工作中會(huì)計(jì)核算工作是企業(yè)工作的關(guān)鍵組成部分，所以會(huì)計(jì)核算工作必須保證高度的嚴(yán)謹(jǐn)性以及準(zhǔn)確性，為了達(dá)到這一目標(biāo)在企業(yè)的稅務(wù)核算過(guò)程中也就需要能夠?qū)?huì)計(jì)原則作為核算工作的根本原則來(lái)執(zhí)行。一般來(lái)說(shuō)，雖然在實(shí)際的企業(yè)稅務(wù)方面的核算過(guò)程中有著較為繁雜的內(nèi)容，但將其細(xì)化來(lái)看，可以將種類繁雜的審核內(nèi)容分為三個(gè)方面，包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之后所獲得成果方面的核算、和國(guó)家財(cái)務(wù)之間發(fā)生的交撥款方面的核算、和企業(yè)合作單位之間資金往來(lái)方面的核算，這幾個(gè)方面的核算工作也就基本覆蓋所有的企業(yè)核算工作。而目前階段企業(yè)核算方面相關(guān)規(guī)定還存在著一定的不足之處，在某些法律條例的規(guī)定和會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定存在矛盾，使得會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行企業(yè)核算的過(guò)程中存在難度。

（二）稅務(wù)制度和相應(yīng)的會(huì)計(jì)假設(shè)

在企業(yè)進(jìn)行核算方面工作的過(guò)程中，為了能夠使會(huì)計(jì)核算工作具有較高的質(zhì)量和效率，在開(kāi)始核算之前，通常會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算相應(yīng)的核算范圍、核算基本內(nèi)容、核算必要程序等方面做出科學(xué)的假設(shè)，而在實(shí)際的工作中，具體包括主體方面的假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面的假設(shè)、會(huì)計(jì)分期方面的假設(shè)、貨幣計(jì)量方面的假設(shè)。并且在實(shí)際的核算過(guò)程中幾項(xiàng)假設(shè)內(nèi)容撐起了企業(yè)稅務(wù)核算的基本骨架，同時(shí)是在這一基礎(chǔ)上開(kāi)展的稅務(wù)核算工作。因此,在計(jì)算所得稅時(shí),依據(jù)了兩項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè),即會(huì)計(jì)主體假設(shè)與會(huì)計(jì)分期假設(shè)。發(fā)包人是按會(huì)計(jì)期間納稅的,承包人是按承包期納稅的,當(dāng)會(huì)計(jì)期間與承包期不一致時(shí),就會(huì)產(chǎn)生矛盾。

（三）稅務(wù)制度和相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法

在長(zhǎng)時(shí)間的會(huì)計(jì)工作期間，會(huì)計(jì)工作者開(kāi)拓性的發(fā)展出了大量?jī)?yōu)秀、高效的工作方法，而在其中最為突出且使用最為廣泛的就是復(fù)式記賬方式的會(huì)計(jì)方法，在這一重要的方法原理之中指出，在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的過(guò)程中，企業(yè)任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的相應(yīng)關(guān)鍵要素造成不同程度的影響。經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)人員對(duì)這些影響的進(jìn)一步研究，最后發(fā)現(xiàn)眾多的變化規(guī)律完全可以概括為以下三個(gè)方面：首先是資產(chǎn)實(shí)物和相應(yīng)的債權(quán)形式方面的轉(zhuǎn)化；其次是權(quán)益和相應(yīng)的負(fù)債形式方面的轉(zhuǎn)化；最后就是資產(chǎn)實(shí)物和相應(yīng)的權(quán)益方面的轉(zhuǎn)化。特別是資產(chǎn)與權(quán)益的變化會(huì)引起稅收的變化。由于資產(chǎn)的交易和收益交易的會(huì)計(jì)處理方法不同,而在制定稅法時(shí)沒(méi)有考慮復(fù)式記賬的原理,造成稅務(wù)處理的結(jié)果不同。

二、會(huì)計(jì)制度與稅法不一致帶來(lái)的問(wèn)題

（一）容易引起稅源的流失

由于稅法與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的不一致，或者說(shuō),稅法的改革滯后于會(huì)計(jì)制度的改革，對(duì)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定可以計(jì)入成本費(fèi)用且并沒(méi)有規(guī)定其限額或比例的，而稅法卻沒(méi)有明確規(guī)定是否可以或不可以確認(rèn)其計(jì)入成本費(fèi)用的，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),往往全額確認(rèn)為企業(yè)成本費(fèi)用，這樣就會(huì)造成國(guó)家稅源的流失。

（二）造成納稅調(diào)整項(xiàng)目增多

凡是會(huì)計(jì)制度中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用，而稅法中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用；凡是會(huì)計(jì)制度中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用，而稅法中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用，在申報(bào)納稅時(shí)都要調(diào)整；這種差異稱之為永久性差異。

（三）影響納稅人的合法權(quán)益

會(huì)計(jì)制度規(guī)定合理合法，而稅法未確認(rèn)的，影響納稅人的合法權(quán)益。如現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度賦予企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策較大的空間，如折舊政策、計(jì)提減值準(zhǔn)備等；企業(yè)有權(quán)根據(jù)會(huì)計(jì)制度選擇和制訂企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法，但企業(yè)的會(huì)計(jì)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，一旦變更需按規(guī)定披露。企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的權(quán)益與稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)稅法核算的權(quán)益不一致時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)整便影響了企業(yè)的權(quán)益。

（四）糾紛難以處理

征納雙方容易引起爭(zhēng)論，并且難以仲裁，如按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)或有負(fù)債，而稅法并沒(méi)有對(duì)此做出明確的規(guī)定,這就容易引起爭(zhēng)議。尤其是稅法未規(guī)定可以或不可以做的事，就難以仲裁。

三、促進(jìn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)核算方面效率的措施

（一）盡可能做到稅法以及會(huì)計(jì)制度

各方面的協(xié)調(diào)國(guó)家在進(jìn)行宏觀調(diào)解的過(guò)程中，最為基本就是要做好國(guó)家經(jīng)濟(jì)方面的協(xié)調(diào)分配工作，并在實(shí)際的工作中也就需要能夠有效的處理好國(guó)家、單位企業(yè)、個(gè)人這三者之間的利益分配問(wèn)題，并且在這個(gè)分配過(guò)程中還要明確，這三者在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不僅是相互之間相對(duì)獨(dú)立部分，這三者更是有機(jī)的協(xié)調(diào)在一起的整體。而在國(guó)家進(jìn)行實(shí)際的分配過(guò)程中，最為主要的分配方式就是稅收的方式。并且在實(shí)行稅收等過(guò)程中，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和國(guó)家稅收情況之間有著相輔相成的關(guān)系，所以為了促進(jìn)稅收工作能夠有良好的效果，也就需要通過(guò)企業(yè)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從國(guó)家發(fā)展、國(guó)民基礎(chǔ)建設(shè) 方面來(lái)看，國(guó)家和企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展方面有一定的一致性，在這種情況下為了能夠促進(jìn)各方面工作的順利進(jìn)行也就需要在實(shí)際工作中，能將稅法以及會(huì)計(jì)相應(yīng)的制度盡可能的協(xié)調(diào)起來(lái)，使得企業(yè)核算、會(huì)計(jì)相關(guān)工作能夠更順利的開(kāi)展。而當(dāng)將這一發(fā)展目標(biāo)落實(shí)到實(shí)際相關(guān)制度、實(shí)施過(guò)程中的時(shí)候，就要做好各方面的協(xié)調(diào)，比如在對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行制定以及修改的過(guò)程中，就要將協(xié)調(diào)性放到首位，在保證其在不和會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)要素發(fā)生沖突的情況下，盡可能和稅法相關(guān)的內(nèi)容保持協(xié)調(diào)一致；在稅收方面的法律法規(guī)在進(jìn)行制定的過(guò)程中同樣也要對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行分析研究，并盡量的吸收其中的優(yōu)良的要素。

（二）適當(dāng)?shù)谋Ａ舳惙ㄒ约皶?huì)計(jì)制度之間不一致的要素

雖然為了促進(jìn)企業(yè)在稅務(wù)核算方面的效率，需要將稅法以及相關(guān)會(huì)計(jì)制度保持高度的一致性，但是在實(shí)際的工作之中，由于稅法以及會(huì)計(jì)制度兩者所要面對(duì)的具體問(wèn)題有所不同，并且兩者在確立之初的目的也有所不同，所以要將兩者完全的協(xié)調(diào)一致是不可能的，也正是在這種情況之下，國(guó)際上往往也就會(huì)采用納稅調(diào)整的方式。在實(shí)行納稅調(diào)整方式的時(shí)候，在最開(kāi)始的階段企業(yè)往往需要通過(guò)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，這樣就能夠保證企業(yè)會(huì)計(jì)在核算過(guò)程中能夠具有較高的效率，而之后企業(yè)在進(jìn)行繳納企業(yè)相應(yīng)的所得稅的時(shí)候，在依據(jù)稅法對(duì)這種情況的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。通過(guò)這種方式就能夠在保證國(guó)家依照稅法正常執(zhí)行稅收的同時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算的時(shí)候能夠保持較高的效率以及準(zhǔn)確性。

四、結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)代社會(huì)企業(yè)運(yùn)行所涉及的方面越來(lái)越多，這種多元化的信息模式使得企業(yè)能夠獲得更好發(fā)展，并且現(xiàn)代社會(huì)之中企業(yè)之間的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合模式也越來(lái)越普遍，甚至還出現(xiàn)了跨國(guó)聯(lián)合的合作模式，以上的這些情況使得企業(yè)的流動(dòng)資金數(shù)量越來(lái)越龐大，進(jìn)而也就給企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)核算的過(guò)程中帶來(lái)了巨大的難度。當(dāng)企業(yè)的運(yùn)行、管理之中受到這些因素的影響的時(shí)候會(huì)在一定程度上造成企業(yè)運(yùn)行的減緩，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，這也就需要國(guó)家和相關(guān)部門能夠積極地對(duì)現(xiàn)階段存在的不利因素進(jìn)行處理，使國(guó)家能夠保持高速的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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作者:王忠偉 單位:黑龍江省紅五月農(nóng)場(chǎng)社保局