小企業(yè)會計制度到準則變化的建議
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摘要：小企業(yè)會計準則于2013年1月1日頒布實施，從表面上看只是會計科目、核算方法、規(guī)范體系發(fā)生了變化，但其實際定位和著力點已經(jīng)有很大的改變，在中國中小企業(yè)數(shù)量眾多，越來越占據(jù)國民經(jīng)濟重要位置和稅收地位的背景下，出臺小企業(yè)會計準則取代小企業(yè)會計制度是有著戰(zhàn)略的考慮的，筆者認為，其中一個深層次的考慮就是希望統(tǒng)一小企業(yè)賬務(wù)處理標準，提高賬務(wù)處理水平，提高小企業(yè)會計報表的可信度，能有效提高小企業(yè)的內(nèi)部管理水平。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會計制度；小企業(yè)會計準則；導(dǎo)向；實務(wù)處理
一、與《小企業(yè)會計制度》比《小企業(yè)會計準則》的新特點
小企業(yè)會計準則主要有以下特點：簡化會計核算要求；采用歷史成本計量；采用成本法核算長期股權(quán)投資；使用營業(yè)外收支的情況增多；資產(chǎn)盈虧需要通過“待處理財產(chǎn)損溢”；減少稅會差異，與稅法進一步統(tǒng)一。具體來講，簡化會計核算要求的表現(xiàn)有：如財務(wù)報表方面，考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求和業(yè)務(wù)特點，新準則對現(xiàn)金流量表進行了簡化；收入方面，新準則的規(guī)定減少了關(guān)于風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，這樣大大減少了財務(wù)信息的不確定性，可以避免人為調(diào)節(jié)利潤的風(fēng)險；所有者權(quán)益法方面，新準則規(guī)定資本公積的核算范圍僅為資本溢價。采用成本法核算，如在資產(chǎn)方面，準則要求按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備；負債方面，新準則要求以實際發(fā)生額入賬，擴大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍；對長期股權(quán)投資采用成本法核算。減少稅會差異，以收入確認時點為例，收入確認的時點與所得稅及增值稅的確認時點基本一致。如所得稅法規(guī)定：利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)；銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入，預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。折扣及銷售退回方面與稅法也一致。
（一）對小企業(yè)資產(chǎn)計量方面的實務(wù)建議
在資產(chǎn)計量方面采用成本計量，不計提減值準備，主要是一些備抵類科目，如短期投資跌價準備、壞賬準備等科目，這從準則制定的角度當(dāng)然是簡化核算，稅會統(tǒng)一、減少利潤操縱空間，這對小企業(yè)的實踐意義是簡化了會計核算，尤其是在小企業(yè)會計人員專業(yè)素養(yǎng)不高，理論知識不足的情況下是有積極意義的，與其為了規(guī)定而生搬硬套使用這些科目，還不如把資產(chǎn)類科目按成本計量做好，做實，把資產(chǎn)的分類工作做好，尤其是通過公司財務(wù)制度的制定，對資產(chǎn)具體分類劃分標準及科目使用細化規(guī)定，對資產(chǎn)劃分不清的科目進行年度之間的相關(guān)指標的比對，為特殊資產(chǎn)找到更為合適的資產(chǎn)類科目，同時，進一步規(guī)范資本化和費用化的界定標準，為企業(yè)財務(wù)正規(guī)化健全化做準備。
（二）對小企業(yè)納稅及稅務(wù)會計處理方面的實務(wù)建議
小企業(yè)從“制度”到“準則”的變化，從戰(zhàn)略角度一個很重要的著力點就是減少稅會差異，這對于小企業(yè)的賬務(wù)處理事務(wù)也是有重要導(dǎo)向作用的。如對于新增的科目，小企業(yè)應(yīng)更加重視實務(wù)中的使用，如“遞延收益”科目，隨著政府對小企業(yè)加大扶持力度，該科目的使用頻率會增加，也是稅務(wù)機關(guān)檢查的新的重點，因此要分清是與收益有關(guān)的政府補助，還是與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，同時最好建立輔助賬進行登記和核對，提高自身的內(nèi)部管理水平。
（三）對小企業(yè)內(nèi)部管理方面的實務(wù)建議
小企業(yè)內(nèi)部管理問題是比較多的，如家庭管理，集中管理等管理問題，小企業(yè)制度到準則的變化的著眼點之一也是基于變化促進小企業(yè)從賬務(wù)處理開始到人員管理、生產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)管理到企業(yè)管理層的改變，使得小企業(yè)內(nèi)部管理水平有著實質(zhì)性的改變。對企業(yè)實務(wù)方面的建議是，小企業(yè)首先應(yīng)針對所有的變化在最短的時期內(nèi)進行改變和梳理，重新建立建賬制度，加強基層管理，完善治理結(jié)構(gòu)，如重新制定本單位的財經(jīng)制度，針對所有的科目增加、減少、合并進行歸類整合，對更換名稱的科目更換到位，不存遺留，制定本單位的財會處理“應(yīng)用指南”，對本單位涉及到的特種具體的資產(chǎn)計量或是費用、成本計量進行備案和備注，對本單位的負債計量做具體解釋，同時，對負債的備查賬、明細賬進行梳理，做到對債務(wù)的清晰明了，并結(jié)合此工作對債權(quán)人和債務(wù)人進行細致管理，并在有條件的情況下，對企業(yè)債務(wù)的發(fā)生情況、原因進行工作圖解法分析，了解歷年債務(wù)發(fā)生和償還情況。對企業(yè)所有者權(quán)要分清自身是否是公司制企業(yè)而進行不同的賬務(wù)處理，切勿混為一談，并以此為契機加強自身注冊資本、盈余和未分配利潤的管理。
（四）對小企業(yè)融資方面的實務(wù)建議
小企業(yè)融資難一直是個常態(tài)話題，除去小企業(yè)本身和外在的原因之外，結(jié)合小企業(yè)會計準則的實施，做出一些改變，以使得自身能更快更好的融資對小企業(yè)的長久發(fā)展的重要性是不言而喻的。從變化中可以看到一些這方面的信息，如增設(shè)的“應(yīng)付利息”科目對應(yīng)的取消“預(yù)提費用”科目的變化，應(yīng)付未付利息在跨期的時候以前會使用預(yù)提費用科目，但本著簡化核算和減少人為操縱利潤的目的，小企業(yè)增設(shè)應(yīng)付利息，取消預(yù)提費用科目，在實務(wù)中，也是有積極意義的，單獨設(shè)置應(yīng)付利息科目，可以使得原有債權(quán)人從資產(chǎn)負債表中直接獲取利息方面的信息，也能規(guī)范相關(guān)總賬和明細賬的建賬和管理工作；同時，對于潛在預(yù)期債權(quán)人，傳遞了會計報表透明度更高、賬務(wù)處理更為簡單易懂的信息，對于小企業(yè)而言，更應(yīng)利用變化為契機整合自己的賬務(wù)處理水平和會計人員素質(zhì)管理，如對有條件的小企業(yè)應(yīng)將財務(wù)報表進行審計，增強銀行等金融機構(gòu)對小企業(yè)財務(wù)報表真實性的認可，同時，建議小企業(yè)對賬務(wù)處理所采取的會計政策，改變的會計處理方法進行明確批注和形成明文制度以便相關(guān)機構(gòu)查閱和自身管理需要。
參考文獻
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[3]袁小勇.《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》的差異比較[J].會計之友,2012,(3).
作者：李新 單位：常州開放大學(xué)
