高校新會計制度對固定資產(chǎn)的影響

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財政部于2013年12月對于新修訂的《高等學(xué)校會計制度》進(jìn)行了頒布，并明確規(guī)定了新舊會計制度銜接工作，要求各個高校于2014.1.1開始實行新會計制度。相比于舊制度，新制度對固定資產(chǎn)核算與固定資產(chǎn)管理兩方面發(fā)生了比較大的變化，比如說，新增加了固定資產(chǎn)的清理、于大帳核算中納入基建業(yè)務(wù)及固定資產(chǎn)計提折舊，對固定資產(chǎn)管理與固定資產(chǎn)核算產(chǎn)生了積極的影響。但由于目前新會計制度行處于完善過程中，高等院校會計的信息質(zhì)量受折舊方法選擇偏少，折舊沒有實現(xiàn)費用化處理等負(fù)面的影響，此外，固定資產(chǎn)在新舊制度銜接處理方面也為其工作人員帶來很大困難。

一、新會計制度的修訂

高等院校的新會計制度修訂主要是對固定資產(chǎn)做了調(diào)整，其一，改動了固定資產(chǎn)基建賬與固定資產(chǎn)計提折舊；其二重新修訂了單位類別與單位價值標(biāo)準(zhǔn)。對于高等院校的固定資產(chǎn)管理，完善新會計制度，可更好的對其進(jìn)行服務(wù)。

（一）固定資產(chǎn)基建賬與固定資產(chǎn)計提折舊

收付實現(xiàn)制為高等院校固定資產(chǎn)主要制度，新會計制度規(guī)定，對于特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)除了可以用金額計量外，如動植物、陳列品、文物及圖書等，高校應(yīng)對固定資產(chǎn)給予計提折舊。固定資產(chǎn)折舊需使用年限平均法，將各類固定資產(chǎn)使用年限統(tǒng)計出來，固定資產(chǎn)殘值不予考慮，規(guī)定當(dāng)月固定資產(chǎn)的減少與增加是下月折舊還是當(dāng)月折舊；當(dāng)前所報廢固定資產(chǎn)是不是不再折舊等均給予了規(guī)范管理。依據(jù)新會計制度規(guī)定，高等院校因辦校規(guī)模的擴(kuò)展而產(chǎn)生借款利息，因其發(fā)生于建設(shè)期間，可納入建設(shè)成本中。

（二）單位類別與單位價值標(biāo)準(zhǔn)變化

新會計制度對高等院校固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了重新設(shè)定，單位價值由原有的500元，現(xiàn)在提升為1000元，明確了固定資產(chǎn)范圍，并對其范圍進(jìn)行了縮小，包含專用設(shè)備、建筑物、房屋、檔案及文物等。

二、固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

對于高等院校的固定資產(chǎn)管理屬于資本管理，是高等院校管理水平提高的重要指標(biāo)，存在較多的管理問題，如會計制度的不明確及資產(chǎn)較多等。將其原因歸納大概有兩點：其一，固定資產(chǎn)在盤點、購置、清查及核銷等方面無明確管理制度，固定資產(chǎn)無購置程序與規(guī)章制度，極易出現(xiàn)問題。在對資產(chǎn)進(jìn)行盤點或者清查時，財政部門對其固定資產(chǎn)盤點統(tǒng)計的賬目不清，對其購置時間、購置情況及預(yù)期使用時間等都尚不明確，導(dǎo)致多數(shù)高等院校在固定資產(chǎn)管理方面比較混亂，出現(xiàn)賬面不清、記假賬等現(xiàn)象；其二，高等院校內(nèi)部的財務(wù)管理與國有資產(chǎn)管理，二者的關(guān)聯(lián)性不大，部分高等院校的財政部門只對經(jīng)費進(jìn)行針對性管理，致使后勤部門無法對資產(chǎn)管理內(nèi)容進(jìn)行深入，無法明確固定資產(chǎn)發(fā)放與固定資產(chǎn)實際使用情況。部分高等院校對管理固定資產(chǎn)租用情況與管理固定資產(chǎn)使用情況上都比較松，固定資產(chǎn)的租用沒有辦理登記，受捐贈固定資產(chǎn)沒有進(jìn)行入賬管理，基建賬戶大型維修費支出也沒有將其納入到固定資產(chǎn)的價值中，因此高等院校管理人員不能對校內(nèi)固定資產(chǎn)的使用情況與管理情況進(jìn)行真實了解，對高等院校財務(wù)管理水平造成很大的影響。

三、高校固定資產(chǎn)管理受新會計制度帶來的影響

（一）及時反映固定資產(chǎn)的處置

新會計制度增加了待處置資產(chǎn)損益，對學(xué)校固定資產(chǎn)的盤點提出要求，要求其至少每年進(jìn)行一次定期盤點，先對學(xué)校報廢、毀損或者盤虧固定資產(chǎn)進(jìn)行記錄，對其原因進(jìn)行及時查明，在根據(jù)相關(guān)規(guī)定申報批準(zhǔn)后做賬務(wù)的處理。如果是類似的固定資產(chǎn)或者是同類固定資產(chǎn)無法獲取可靠的市場價格，依據(jù)名義的金額進(jìn)行入賬；對于盤盈固定資產(chǎn)，按類似的固定資產(chǎn)或者是同類固定資產(chǎn)確定的市場價格進(jìn)行入賬。上述的規(guī)定給予了處置高等院校固定資產(chǎn)會計核算的健全與完善，固定資產(chǎn)信息真實完整性得到了保證。

（二）真實反映了固定資產(chǎn)價值

高等院校固定資產(chǎn)在舊制度中是不進(jìn)行計提折舊的，固定資產(chǎn)一直是作為賬面上初始購入價格的反映，不能體現(xiàn)其使用過程中的損耗，會計信息會因此失去真實性。新會計制度是在固定資產(chǎn)的核算中引入全責(zé)發(fā)生制，高等院校依據(jù)固定資產(chǎn)的類別使用工作量法或者年限平均法進(jìn)行計提折舊，為保證固定資產(chǎn)真實的價值可準(zhǔn)確地進(jìn)行反映，新增設(shè)了非流動資產(chǎn)資金的核算與累計折舊的核算，促進(jìn)了財務(wù)報告信息質(zhì)量的提高。

（三）大帳納入基建業(yè)務(wù)與會計主體要求相一致

高等院校在進(jìn)行基建業(yè)務(wù)核算時，是依據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》中的要求進(jìn)行的，對基本假設(shè)帳套進(jìn)行單獨設(shè)立，將高等院校會計核算的主體人為的劃分為兩個?；〞嬇c財務(wù)會計的核算內(nèi)容是不同的，其會計報表也是不同的，高等院校的會計信息不能依據(jù)會計的主體要求進(jìn)行全面的反映。高等院校在新會計制度下，依據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，對基本建設(shè)投資進(jìn)行單獨核算，對于基建相關(guān)的數(shù)據(jù)按月份記錄到學(xué)校的大帳中，對學(xué)校會計主體所有的業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的反映。

（四）有利于固定資產(chǎn)管理的認(rèn)知提高

高等院校的固定資產(chǎn)管理在新會計制度下成為其日常工作中的重要組成內(nèi)容，依據(jù)相關(guān)的制度要求，資產(chǎn)的全面清查工作由高等院校的資產(chǎn)管理部門與高等院校的財務(wù)部門等共同組成。對于人為原因所造成的資產(chǎn)損耗將及時的做出處罰，有利于相關(guān)工作人員固定資產(chǎn)保護(hù)意識的提高。固定資產(chǎn)的管理工作在未來為保證工作有章可循，應(yīng)樹立嚴(yán)格管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。作為高等院校的固定資產(chǎn)管理工作人員，實施該項制度一定會有更高要求的提出。對其相應(yīng)工作內(nèi)容的完善與更新，也會轉(zhuǎn)變相關(guān)工作人員的原有工作理念，并以更端正及更認(rèn)真的態(tài)度去面對實際的工作。

（五）對高等院校固定資產(chǎn)的應(yīng)用現(xiàn)狀給予了更真實地反映

對于高等院校實行新會計制度，會對其核算問題的存在有彌補(bǔ)作用，尤其是其相關(guān)的評估指標(biāo)與實際的工作需求更具一致性。對基建賬進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，必須將其定期并入到學(xué)校的大帳中，為保證所得數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性與真實性，專業(yè)的財務(wù)人員會對所得數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核。財務(wù)人員在審核大帳時，其核算基礎(chǔ)會使用全責(zé)發(fā)生制進(jìn)行計提折舊，高等院校固定資產(chǎn)應(yīng)用現(xiàn)狀將被準(zhǔn)確的反映出來，固定資產(chǎn)于管理過程中的漏洞也會被杜絕。及時對報廢期限固定資產(chǎn)的信息進(jìn)行整理，為高等院校固定資產(chǎn)的購置提供新的財務(wù)報表，為科學(xué)決策提供服務(wù)。

四、高等院校固定資產(chǎn)核算與管理于新會計制度下的問題所在及更改建議

（一）固定資產(chǎn)中計提的減值準(zhǔn)備

于高等院校中，作為資產(chǎn)，固定資產(chǎn)越來越重要，因此，客觀真實的對其價值進(jìn)行反映非常重要。高等院校的教學(xué)科研事業(yè)于近年來發(fā)展速度非?？?，固定資產(chǎn)在淘汰與更新的循環(huán)上也是比較快的，科研設(shè)備貶值周期也逐漸被縮短?；诖耍ㄗh高等院校借鑒企業(yè)的會計準(zhǔn)則，于每年的年末，依據(jù)謹(jǐn)慎原則，對固定資產(chǎn)存在減值跡象的給予相應(yīng)減值測試，如果測試結(jié)果證明其賬面價值高于可回收的金額，那么就要為計提做固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，以達(dá)到高等院校的固定資產(chǎn)其期末的實際價值得到反應(yīng)。

（二）計價標(biāo)準(zhǔn)過低的固定資產(chǎn)

新制度中規(guī)定，高等院校對所持有的單位價值于相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之上，并且其使用的期限大于一年但不包括一年，其物質(zhì)狀態(tài)在使用過程中仍可基本保持其原有狀態(tài)的資產(chǎn)就是固定資產(chǎn)。但該規(guī)定對固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)沒有明確，《高等學(xué)校財務(wù)制度》是于2013年進(jìn)行頒布的，對固定資產(chǎn)計價標(biāo)準(zhǔn)做出了明確的規(guī)定，單位價值為一千元以上（專用設(shè)備的計價標(biāo)準(zhǔn)誒1500元以上）?？紤]到近年來物價的成倍增長與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的實際情況，此規(guī)定的計價標(biāo)準(zhǔn)與實際相比明顯的過低。如果將計價標(biāo)準(zhǔn)由各高等院校自行決策，難免會出現(xiàn)人為性的裁量，所造成的差異性，致使各高校之間的會計信息沒有可比性。所以，應(yīng)對固定資產(chǎn)計價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確。

（三）完善固定資產(chǎn)的折舊政策

1、折舊的范圍于新制度的規(guī)定中，計提折舊不包括圖書。計提折舊就是固定資產(chǎn)于使用的過程中，所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)價值損耗與物理損耗，于預(yù)期使用期限內(nèi)通過折舊這種方式獲取補(bǔ)償。作為信息的載體，圖書的價值大多體現(xiàn)在書籍所反映與提供的信息上，在使用的過程中損耗最為顯著的就是經(jīng)濟(jì)價值。信息本身是具有過時性的，信息在今天的發(fā)展日新月異，即使對物理損耗不予考慮，也應(yīng)對圖書與其他的固定資產(chǎn)一樣進(jìn)行計提折舊，圖書在高校的實際管理中，為了使其內(nèi)容與時代步伐相一致，需對圖書進(jìn)行及時的更新。

2、折舊的年限于新制度的規(guī)定中，高等院校應(yīng)依據(jù)固定資產(chǎn)實際使用情況與固定資產(chǎn)性質(zhì)，對其折舊年限進(jìn)行合理確定。省級以上的主管部門與財政部門對高等院校的固定資產(chǎn)其折舊年限進(jìn)行了規(guī)定。折舊額受折舊年限的影響，未作出統(tǒng)一規(guī)定的折舊年限會影響其折舊額的可比性與合理性。同類的固定資產(chǎn)在不同的高等院校中，如果折舊年限的差異比較大，高校之間的固定資產(chǎn)信息就會缺失可比性，影響上級部門對高等院校的績效管理與預(yù)算管理。所以，高等院校的固定資產(chǎn)的折舊年限標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)統(tǒng)一，有利于固定資產(chǎn)信息客觀性與可比性的提高。

3、折舊的方法于新制度的規(guī)定中，固定資產(chǎn)的計提折舊一般采用工作量法與年限平均法。年限平均法一般用于損耗均勻固定資產(chǎn)，如設(shè)備及房屋建筑；工作量法一般用于工作量不均衡固定資產(chǎn)，如大型的專用設(shè)備及學(xué)校車輛等。比如說，在近幾年科研事業(yè)與高校教學(xué)的發(fā)展，高等院校需購入大量技術(shù)含量高且高精尖設(shè)備，它們所具備的共性就是易過時，技術(shù)更新快，基于此，應(yīng)借鑒企業(yè)中的加速折舊法，例如年數(shù)總和法與雙倍余額遞減法，充分體現(xiàn)其前期使用價值，有利于固定資產(chǎn)價值真實客觀性的保障。

結(jié)語

高等院校在新會計制度實施后，其高等院校管理層對于固定資產(chǎn)現(xiàn)階段的使用現(xiàn)狀了解的程度得到了很大的提高，對其管理者工作態(tài)度給予了更嚴(yán)格的管理方案進(jìn)行端正，使其工作效率得到提高。該制度也將成為高等院校對其固定資產(chǎn)管理效果提高的重要手段,于新會計制度下，高等院校的固定資產(chǎn)管理與固定資產(chǎn)核算也慢慢趨于完善與規(guī)范，對于資產(chǎn)的管理人員與財務(wù)人員，高等院校資產(chǎn)管理需得到進(jìn)一步的加強(qiáng)，使其對教育事業(yè)可更好的服務(wù)。

作者：韋玉慧 單位：洛陽師范學(xué)院