農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度研究

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隨著我國(guó)事業(yè)單位改革的步伐不斷加快，農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位已經(jīng)很難沿用原有的會(huì)計(jì)制度來滿足新的事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)核算的要求，因?yàn)橛斜匾獙?duì)現(xiàn)行的農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行研究，就目前可能阻礙改革進(jìn)行的問題做出闡述與分析，并提出合理可行的意見建議。

一、農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)包括核算目標(biāo)與決策目標(biāo)

我國(guó)頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作要達(dá)到的目標(biāo)做了較為詳細(xì)的闡述與要求，概括來說，農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)就是要為國(guó)家的事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)行為核算與管理提供準(zhǔn)確、全面的信息，該信息要能夠全面反映事業(yè)單位對(duì)于受托責(zé)任的履行情況，又要有助于事業(yè)單位內(nèi)部及國(guó)家政府機(jī)關(guān)作出合理的決策，簡(jiǎn)單來說就是核算目標(biāo)與決策目標(biāo)。農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作者需要及時(shí)、準(zhǔn)確地將日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以會(huì)計(jì)語(yǔ)言記錄下來，包括財(cái)政預(yù)算資金的獲得、支取等，并且要在實(shí)現(xiàn)編制一定的預(yù)算，保證財(cái)政資金的分配及使用的合理性。

（二）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制

所謂農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，指的是在一定的會(huì)計(jì)期間或者核算期間內(nèi)，對(duì)于發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，何時(shí)記錄并且記錄到哪些會(huì)計(jì)要素中去。目前我國(guó)農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)一般采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制，即根據(jù)是否收到或者支付實(shí)質(zhì)性的現(xiàn)金或者銀行存款等收入或費(fèi)用，來確定會(huì)計(jì)記錄的時(shí)點(diǎn)，以此我們?cè)谌粘９ぷ髦幸矊⑹崭秾?shí)現(xiàn)制稱為現(xiàn)金制。農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素記錄與一般的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素分類基本相同，包括資產(chǎn)類、負(fù)債類、權(quán)益類、收入和費(fèi)用五大類，都是基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸類。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)象具有單一性

農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的報(bào)表使用者具有單一性，主要是國(guó)家財(cái)政主管部門，不像一般企業(yè)，其財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)象包括企業(yè)內(nèi)部、外部等多個(gè)利益相關(guān)者。且農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告反映的主要內(nèi)容上國(guó)家財(cái)政資金的使用情況，反映的是資金是否按照預(yù)算計(jì)劃的用途在合理的范圍內(nèi)得到使用，該報(bào)告并不注重對(duì)農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。然而不可否認(rèn)，目前隨著事業(yè)單位的投資主體逐漸呈現(xiàn)多元化的發(fā)展趨勢(shì)，農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位在取得、形成財(cái)務(wù)信息時(shí)若僅僅以滿足財(cái)政管理的需要為目的，很顯然會(huì)無法滿足多元化投資者的信息需求。例如農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的權(quán)益資本投資者需要了解他們所投入資本的增值情況，債權(quán)人需要知道其借出的資金能否在約定的時(shí)間內(nèi)得到償還，農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部在進(jìn)行業(yè)績(jī)考核時(shí)，需要相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息為考核提供依據(jù)，同時(shí)指導(dǎo)未來期間的決策制定等等。

二、農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)依然采用收付實(shí)

現(xiàn)制，沒有大范圍地要求開始實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，不能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息盡管現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)進(jìn)行了一定程度的改革，要求事業(yè)單位推崇以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，但是目前農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，依然更多地是使用收付實(shí)現(xiàn)制，可見會(huì)計(jì)制度中對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)行的推廣具有一定的困難，有關(guān)部門有必要在制定或豐富政策的過程中加以鼓勵(lì)。農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制確實(shí)能夠如實(shí)反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流入與流出，但是從收入與費(fèi)用的期間配比角度來看，收付實(shí)現(xiàn)制就不能夠很好地反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制的規(guī)定，農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位必須在實(shí)際收到資金后才能夠確認(rèn)為收入進(jìn)行核算，同時(shí)也只有在實(shí)際發(fā)生費(fèi)用之后，才能夠確認(rèn)為費(fèi)用與損失進(jìn)行核算，這樣的核算規(guī)定，很明顯不能夠準(zhǔn)確、充分地反映事業(yè)單位的應(yīng)收賬款，會(huì)導(dǎo)致收入與支出水平在某一核算期間的金額與實(shí)際不相符，也不能真實(shí)可靠地向利息相關(guān)者進(jìn)行反映。除此之外，隨著全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越迅速，農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位也不可避免地與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生緊密的聯(lián)系，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)從單純地實(shí)現(xiàn)資金使用效率最大化變更為在取得社會(huì)效益的同時(shí)實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)隨著投資主體的不斷多元化發(fā)展，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)越來越不能滿足農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位越來越復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算要求。

（二）農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革

之后，相應(yīng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待提高由于單位會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量與工作人員的素質(zhì)有著緊密的關(guān)系，所以提高農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和工作職業(yè)操守十分重要，只有這樣才能夠從根本上保證農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、合理等。但是目前，在農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部，隨著新制度的逐漸實(shí)施，單位內(nèi)部的財(cái)會(huì)人員沒有及時(shí)地進(jìn)行知識(shí)的更新，在某種程度上嚴(yán)重阻礙了單位會(huì)計(jì)工作的正常、有序地展開。

（三）會(huì)計(jì)信息披露不夠全面

不管是從我國(guó)經(jīng)濟(jì)宏觀管理角度，還是從政府財(cái)政資金管理角度，或者是為了滿足事業(yè)單位內(nèi)部的管理需要，農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位都需要提供有關(guān)自身在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行情況。從經(jīng)濟(jì)宏觀管理角度和政府財(cái)政資金管理角度來看，國(guó)家有關(guān)部門獲知農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況為其分析撥出的財(cái)政資金使用效率提供了基礎(chǔ)，有助于其在進(jìn)一步分配財(cái)政資金的過程中更好地進(jìn)行分配與管理。從事業(yè)單位內(nèi)部管理的角度來看，管理層了解掌握預(yù)算資金的使用情況，有助于其更加客觀、合理地做出一些重要決策。但是從現(xiàn)行的農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位出具的報(bào)表來看，其報(bào)表附注中僅僅只反映的是單位收支的實(shí)際發(fā)生數(shù)，對(duì)于實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異，則沒有合理地進(jìn)行反映，這部分不屬于會(huì)計(jì)制度中強(qiáng)制規(guī)定要反映的內(nèi)容。在現(xiàn)實(shí)中，信息使用者有必要充分了解各農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位是否針對(duì)本單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，若分析則是如何進(jìn)行分析的，主要分析的是哪些方面的內(nèi)容，分析結(jié)果如何等，這些信息披露的確實(shí)，勢(shì)必會(huì)影響相關(guān)信息使用者做出合理的判斷與決策。

三、改進(jìn)農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算制度的改革，建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)———權(quán)責(zé)發(fā)生制

針對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制的弊端，我們已經(jīng)在前文進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，所以有必要進(jìn)行農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)有關(guān)的改革。但是由于目前我國(guó)還沒有出臺(tái)配套的公共管理體質(zhì)的改革政策，所以要在農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位徹底推行權(quán)責(zé)發(fā)生制還有一定的困難，只能采取循序漸進(jìn)的方式來逐步實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制代替收付實(shí)現(xiàn)制，所以要盡快建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，爭(zhēng)取能夠在更廣闊的范圍內(nèi)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的好處主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，能夠更加準(zhǔn)確地反應(yīng)當(dāng)期事業(yè)單位的收支情況和結(jié)余情況；第二，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制配比，更加突顯了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性與客觀性；第三，在對(duì)事業(yè)單位的工作效率進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程中，能夠使得評(píng)價(jià)更加客觀、公正。

（二）鼓勵(lì)單位內(nèi)部工作人員對(duì)于新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行學(xué)習(xí)，使新制度能夠更加有效地發(fā)揮作用

從前文我們看到，會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)會(huì)嚴(yán)重影響農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的正常展開，所以通過培訓(xùn)、考核等方式來激勵(lì)員工更自覺地學(xué)習(xí)新制度，并且將新制度及時(shí)、準(zhǔn)確地應(yīng)用到實(shí)際的工作中去，具有十分重要的意義，可以通過將個(gè)別員工送到業(yè)務(wù)水平較高的單位進(jìn)行新制度的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，再回來對(duì)本單位其他員工開展培訓(xùn)這一方法來實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)提高員工接受、吸收、學(xué)習(xí)新知識(shí)的能力，加強(qiáng)學(xué)習(xí)技巧的學(xué)習(xí)。

（三）進(jìn)一步完善信息披露

農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位應(yīng)在信息披露中增加現(xiàn)金流量表的披露，全面動(dòng)態(tài)地反應(yīng)其現(xiàn)金流入與流出情況，同時(shí)應(yīng)在報(bào)表附注中加強(qiáng)披露實(shí)際資金耗用量與預(yù)算資金的差異情況，并且適當(dāng)?shù)嘏恫町惙治鼋Y(jié)果，向信息使用者提供更加真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。

作者：楊秀敏