典當行業(yè)會計制度論文
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在我國典當行快速發(fā)展的形勢下，商務部適時出臺了《典當企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計準則>若干銜接規(guī)定》，但仍無法滿足典當行金融與商業(yè)的雙重經濟屬性，且新會計準則在某種程度上屬于原則性導向，缺乏詳盡業(yè)務指導，存在業(yè)務處理方式、會計核算、內部控制等問題。
（一）部分典當業(yè)務會計處理規(guī)定不合理
根據商務部對典當行業(yè)的相關規(guī)定，典當行在扣收時應先計入“預收綜合費”科目，然后在當戶跟典當行發(fā)生贖當或續(xù)當行為時再來確認收入。而對于黃金飾品等小額典當業(yè)務，從性質上講，該類會計事項不會對整個典當業(yè)務產生重大影響；從數量上講，該類會計事項在總資產中占的比重很小。因此，在當戶贖當或續(xù)當時再確認收入的話就違背了會計信息中的重要性原則。另外，按照我國典當業(yè)務處理征求意見稿對絕當物品的會計處理規(guī)定，典當行在發(fā)生絕當時都按初始估價來確定絕當物品的價格，典當的金額加上典當行向當戶收取的典當利息與絕當物品價格之間的差額應該用當期損益科目來確定。然而商務部《典當管理辦法》規(guī)定：估價金額超過3萬元的絕當物品，可以采用兩種方法進行會計處理：一種是依據《擔保法》的規(guī)定允許第三方介入來協(xié)調處理，另一種是通過典當行與當戶事先協(xié)商一致后進行公開拍賣處理。拍賣所得在扣除當物本金、當物利息和拍賣費用后，如有多出金額，典當行應該把多出的部分返還給當戶；反之，典當行可以向當戶追索不足部分金額，當戶應如數補給典當行。顯然，意見稿中的規(guī)定與《典當管理辦法》中的“約定處理，多還少補”原則存在出入。
（二）典當行財務報表標準尚待統(tǒng)一
目前，我國典當行的財務人員需要定期向商務部的網絡信息系統(tǒng)上報報表，然而該系統(tǒng)涉及財務內容的部分表格與新會計準則規(guī)定有所出入，導致典當行財務人員必須做兩份不同的報表來完成國家的規(guī)定。另外，我國稅務部門的網絡系統(tǒng)尚未更新。有些新會計準則中規(guī)定要上報的內容卻在稅務部門規(guī)定要上報的內容中未涉及，導致標準不統(tǒng)一，增加致典當行的工作難度。如對于新會計準則中一些項目利息和綜合費用是分開計算列示還是合并計算列示這一問題，如果按照新會計準則中的規(guī)定，各期收入的利率分別計算，對于大額大件物品的典當業(yè)務是有必要的，對民品典當業(yè)務來說意義不大。一旦民品典當業(yè)務辦理跨月貸款，利率計算困難。因此，民品典當業(yè)務的統(tǒng)計應以債權發(fā)生的全過程為準，以實際收到和還款情況為準，不應以新會計準則的規(guī)定處理。
（三）典當行內部控制機制薄弱
在內部控制機制的建設上，一些典當行的高層由于受傳統(tǒng)思想的影響，認為內部控制制度是對自己的約束，完全不重視。更有甚者認為，強化內部控制與發(fā)展和效益是對立關系，阻止強化內部控制。近幾年，我國典當行業(yè)發(fā)展迅速，需要的會計人員也不斷增多，但是，當前典當行會計從業(yè)人員的業(yè)務素質參差不齊，導致內部控制機制薄弱。
（四）典當行業(yè)屬性界定不清
我國典當行業(yè)主管部門經歷了由中國人民銀行到國家經濟貿易委員會，再到商務部。在每個易主的階段，典當業(yè)的發(fā)展都是各有特色。在中國人民銀行監(jiān)管時，典當業(yè)的地位相對最高，但卻束縛太多，無法與銀行進行全面競爭；到了國家經貿委監(jiān)管階段，由于其融資功能受到主管部門重視，此時典當業(yè)的政策最寬松；現(xiàn)階段，商務部把成立典當行的批準權從原來的省級部門收回，典當業(yè)趨于規(guī)范。在典當行業(yè)內，普遍認為典當業(yè)屬于一種邊緣性金融機構。從新施行的《典當管理辦法》來看，典當行按工商企業(yè)定性，但在有些管理上卻又按金融模式進行，典當業(yè)承擔著金融機構的義務，卻不享有金融機構的權利。行業(yè)屬性的模糊不清增加了各典當行會計核算制度依據的隨意性。
二、典當行業(yè)會計制度改進對策
典當業(yè)以融資快捷、方便靈活的特點，在社會經濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。作為對經濟業(yè)務進行反映和監(jiān)督的會計核算制度必然要與其發(fā)展變化相適應，這是典當業(yè)可持續(xù)發(fā)展和對其有效監(jiān)管的制度基礎。
（一）完善典當行業(yè)會計制度相關法律法規(guī)
商務部規(guī)定，從2010年1月1日起，我國典當行業(yè)執(zhí)行新會計準則。新準則的誕生使典當行在處理一些特殊典當業(yè)務有了一定的標準，提升了典當行會計信息的真實性和可靠性。但是，新準則對于一些特殊的典當業(yè)務規(guī)定還不夠細化和合理，有待改善。對于小額典當業(yè)務，綜合費收入應該在扣收時就直接確認收入。這樣做既能簡化該類業(yè)務的會計核算，又符合會計信息中的重要性原則。對于那些典當行不能自行處理的房地產、交通工具等涉及數額較大的絕當抵押，在其絕當時應以貸款反映，增設“絕當貸款”科目。在對絕當物品進行處理時，當物的初始估價金額用來沖減“絕當貸款”科目，處置金額扣除本息和費用后剩余的在核算時用“應付賬款”科目，畢竟這是要返還給當戶的；不夠需要填補的部分則通過“應收賬款”科目核算，并且整個業(yè)務過程不通過銷售費用核算。對與典當行能夠自行處理的小額絕當物品，典當行在確認絕當時通過“絕當物品”科目核算，對其進行自行處理時，應采用“絕當銷售收入”科目核算。
（二）改進典當行業(yè)內部控制
典當行需要形成一套行之有效的風險防范系統(tǒng)，降低經營風險和財務風險。首先，建立嚴格的崗位責任制，崗位之間相互制約、相互監(jiān)督，杜絕一人承擔多個不同崗位工作。典當行在員工費用報銷上嚴格審批，對于不合規(guī)的發(fā)票不予審批，以防止員工亂報、虛報、多報差旅費等費用。其次，建立完備的當物保管制度。在當行保管的物品大部分是貴重物品，如果保管不善，典當行將面臨大額賠償風險。因此，典當行應該設專崗指定專人對當物進行保管，對因員工失職而產生的損失，予以嚴究。最后，針對典當行業(yè)的貸款業(yè)務，應進行貸款規(guī)范化管理。放貸人員在處理放貸業(yè)務時應嚴格按照有關政策規(guī)定執(zhí)行，逐筆詳細地審查，不得越權放貸，有效保障放貸資金的安全可靠。
（三）明確典當行業(yè)屬性
典當行為產生于早期的借貸活動，出典人貸款的目的不是以物換錢，而是臨時借貸，在典當期內贖回當物；承典人也不是以最終獲得當物為目的，而是想獲取典當過程中產生的利息收入和綜合費收入，這體現(xiàn)了金融典當行的金融性質。典當行在跟當戶簽訂典當合約時都會附加一個條款，即當戶在當物屆滿后不續(xù)當也不贖當，典當行自動擁有對質押物進行處理的權利。表面上看，這只不過是附加了一個類似質押擔保的關系，但一旦當物成為了絕當物品，典當行就能像一般企業(yè)一樣對絕當物品進行商業(yè)運作，可以通過拍賣或者協(xié)商變賣的方式對其進行處理，從中獲取利息費和綜合費。這樣一來，典當行的金融性質就過渡為商業(yè)性質。另外，有的客戶會將貴重物品存放在典當行，是為了借助典當行的保管功能來妥善存管貴重物品，這種典當行為衍生了典當行又一重附加性質，即當物的保管性質。
作者：陳瑤瑤 單位：九江學院