營林生產(chǎn)下成本核算問題分析

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1苗木生產(chǎn)成本核算

從整地、種子入土培育到苗木的起苗出圃這一生產(chǎn)過程被稱為是苗木的生產(chǎn)階段，苗木出圃時間即為成本計算的截止時間，也標志著苗木可以進行出售或移植處理。無論是公益林、消耗林還是生產(chǎn)性林木，它們在苗木生產(chǎn)階段所產(chǎn)生的成本費用是相同的。在營林生產(chǎn)成本產(chǎn)生發(fā)生的是苗木生產(chǎn)成本，將其作為單獨的科目總括核算苗木累計生產(chǎn)成本，其中又可以按樹種、育苗方式、播種時間分別對其進行核算，從而獲得不同苗木的生產(chǎn)成本。還要設(shè)置與“制造費用”科目相似的苗木生產(chǎn)科目，用以核算需要在生產(chǎn)階段分攤的即將發(fā)生的管護費用，在會計期末，會按一定標準分攤的費用廢到不同苗木的生產(chǎn)成本科目中。苗木出圃后需要對其進行選苗、打小捆、查數(shù)等處理，所發(fā)生的費用也將納入苗木成本之中。其中捆包和運輸費用將由用苗單位來承擔(dān)，將其歸入森林資產(chǎn)成本之中。如果需要對苗木進行越冬窖藏和假植處理時，所發(fā)生的出入土、入窖和臨時假植的成本費用仍記入苗木生產(chǎn)成本科目之中，而不屬于苗木成品生產(chǎn)成本。待第二年苗木出圃時所發(fā)生的費用將計入到苗木成品生產(chǎn)成本之中。當(dāng)苗木出輔進入出售或移植環(huán)節(jié)時，先將其由苗木生產(chǎn)成本科目到“消耗性林木資產(chǎn)———苗木”科目。然后根據(jù)苗木經(jīng)營特點再對其進行區(qū)分，如果是消耗林或公益林造林撫育移植就將其轉(zhuǎn)入“造林撫育成本”科目之中，如果是用于生產(chǎn)性資產(chǎn)造林撫育移植就將其轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)在建工程”科目之中；如果屬于即將出售的苗木則將其轉(zhuǎn)入“主營業(yè)業(yè)務(wù)成本———苗木”科目之中。

2造林撫育生產(chǎn)成本的核算

這一階段包括從林地整地開始到成為符合經(jīng)營目的前的生產(chǎn)階段。這一階段的主要生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是通過培育和管理使林木達到預(yù)定的生產(chǎn)經(jīng)營目的，當(dāng)其達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后成本計算時間停止。消耗性林木資產(chǎn)一般屬于自用木材產(chǎn)品或用于銷售；公益林的經(jīng)營目的是為了保護生態(tài)環(huán)境，提高生態(tài)效益和社會效益；生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的經(jīng)營目的在于獲得水果、種子、干果等林產(chǎn)品可以自用也可以對外銷售。其中消耗性林木資產(chǎn)具有存貨特征需要設(shè)置造林撫育成本科目和造林撫育科目來核算其在造林撫育過程中累計的生產(chǎn)成本費用，然后再按照林種、樹種以及企業(yè)項目分別設(shè)置明細科目來完成進一步的明細核算；公益林在造林撫育階段的成本與消耗性林木資產(chǎn)相同，所以其可以參照消耗性林木資產(chǎn)生產(chǎn)成本核算方法；生產(chǎn)性林木資產(chǎn)造林撫育成本直接納入到“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)在建工程”科目中，并針對不同的樹種設(shè)置明細科目進行造林撫育生產(chǎn)成本費用核算。

3采伐收獲生產(chǎn)成本核算

消耗性林木資產(chǎn)的采伐收獲包括郁閉成林后的撫育、管護、采伐、運輸、銷售等有關(guān)于林產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營階段，它好比一個大倉庫可以按需要隨時進行銷售或自用，其所發(fā)生的成本費用可以直接歸入“銷售費用”之中，同時還要設(shè)置“消耗性林木資產(chǎn)原價準備”科目用于核算其減值情況。生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的采伐收獲的目的主要是林木的果實，直到林木失去價值會被轉(zhuǎn)為公益林或消耗性林木資產(chǎn)，由于其經(jīng)營特點決定它可以進行多次重復(fù)生產(chǎn)，所以成本的計算也要從初次掛果或上一季林產(chǎn)品收獲結(jié)束時算起到本季林產(chǎn)品收獲結(jié)束為一個完整周期，其中發(fā)生的生產(chǎn)成本費用需要設(shè)置林產(chǎn)品生產(chǎn)成本科目和采伐收獲科目對其進行生產(chǎn)成本的明細核算，它包括每個周期內(nèi)所發(fā)生的撫育、管護等費用，林木所發(fā)生的累計折舊可以借記到采伐收獲科目或林產(chǎn)生生產(chǎn)成本科目中，也可以貸記到原材料、生產(chǎn)性林木資產(chǎn)累計折舊等科目中。收獲的果實還需要進行晾曬、保鮮、包裝等處理所發(fā)生的初級加工成本費用，按不同林產(chǎn)品種類通過林產(chǎn)品加工成本科目進行核算，如果是所有林產(chǎn)品共同發(fā)生的費用則通過“制造費用”科目進行核算。公益林的在采伐發(fā)生的成本費用與消耗性林木資產(chǎn)采伐階段的成本費用核算法相同，而公益林的收獲發(fā)生的成本費用核算可以參照生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的會計核算方法。

4其他生產(chǎn)成本核算

林產(chǎn)品進入輔助生產(chǎn)車間，所發(fā)生的費用可納入“輔助生產(chǎn)成本”中進行核算，再根據(jù)受益對象將其計入或分配到“營林生產(chǎn)成本”、“林產(chǎn)品生產(chǎn)成本”、“制造費用”等帳戶。在對林木進行擇伐、間伐等采伐所發(fā)生的補植造林費用分別記入“造林撫育成本”和“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)在建工程”科目之中，發(fā)生的收入將沖減記入以上兩項科目之中。在采伐收獲階段發(fā)生的費用將記入到“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)”和“消耗性林木資產(chǎn)”科目中，發(fā)生的收入將沖減記入以上兩項科目之中。公益林后續(xù)支出的費用包括補植造林費、更新采伐凈支出、管護支出等，將歸入“管理費用”科目中進行核算，視為當(dāng)期損益。

作者：陳輝 單位：伊通滿族自治縣景臺鎮(zhèn)林業(yè)工作站