高校建設(shè)工程審計問題解決路徑
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1和諧審計之“困”
監(jiān)督者與被監(jiān)督者間要構(gòu)建融洽的氣氛不是一件容易的事情，可以說本身就存在固有矛盾。審計人員抱著對學(xué)校和被審計對象負責(zé)的態(tài)度去面對被審計對象，希望得到被審計對象的支持和配合、與被審計對象保持和諧的關(guān)系，從而有利于審計工作開展；但是，在被審計對象的眼里，審計人員是來找問題的，是來“求疵”的，因而，很容易產(chǎn)生防御、甚至敵對心理。而這種心理的隔閡常常困擾審計人員，使其無法擁有愉快的心情、很難在和諧的工作氛圍里工作。
2審計角色之“困”
目前，各高校的內(nèi)部審計部門對工程審計在工程建設(shè)中的職能定位不同，工作方式也不盡相同。有的學(xué)校的工程審計只是開展了建設(shè)項目的結(jié)算審計工作，其他環(huán)節(jié)沒有涉及；有的學(xué)校的工程審計在工程建設(shè)過程中發(fā)揮了很大的作用，直接參與建設(shè)過程管理，甚至主導(dǎo)了工程項目建設(shè)過程。比如在工程項目建設(shè)過程中，審計處參與招標文件和合同起草、設(shè)計變更由審計處簽批、材料價格由審計處定價、現(xiàn)場施工簽證由審計處簽批、工程進度款由審計處簽批等，審計參與了工程建設(shè)管理的各個環(huán)節(jié)。在這種情況下，不知工程審計該并入基建處，還是基建處該并入審計處。如此審計，審計的獨立性難以保證，審計人員也面臨巨大壓力，也給審計工作植入了潛在風(fēng)險。因而審計在學(xué)校管理工作中扮演的角色和履行的職責(zé)不明確。
3審計無奈之“困”
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，審計的基本職能是監(jiān)督。即對已完成和正在執(zhí)行的任務(wù)進行監(jiān)察，對未實施而應(yīng)該實施的工作進行督促。拿工程審計工作來說，對工程建設(shè)的全過程進行監(jiān)察是工程審計應(yīng)盡的義務(wù)，對工程建設(shè)管理中應(yīng)實施的環(huán)節(jié)未實施而提出建議并督促執(zhí)行，也是工程審計應(yīng)盡的義務(wù)。根據(jù)教育部2007年下發(fā)的“關(guān)于加強高校建設(shè)工程全過程審計的意見”，將建設(shè)工程的全過程劃分為投資估算、設(shè)計概算、施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算和財務(wù)決算。這5個階段中，絕大多數(shù)高校實施了施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算和財務(wù)決算審計，進行投資估算審計和設(shè)計概算審計的高校不多，工程建設(shè)管理部門有些工作沒到位，審計部門自然無法介入，甚至包括有些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，管理部門沒有到位，審計也無力可施。面對教育部的要求，高校審計部門究竟該何去何從，面對工程材料價格簽證管理不規(guī)范等問題，若建設(shè)主管部門沒有得力的管理措施，工程審計將無所事從。
4委托審計之“困”
全國的“211高校”中，審計部門從事工程審計的人員數(shù)量大于5個人的單位極少，但各高校工程審計任務(wù)繁重，因此，需要聘請社會中介審計機構(gòu)（以下簡稱“事務(wù)所”）來完成工程項目審計[8]。這樣，審計部門與事務(wù)所就存在契約關(guān)系，很自然，事務(wù)所就應(yīng)該為學(xué)校的利益而展開工作，當然，學(xué)校應(yīng)向事務(wù)所支付報酬。由于委托人和人之間利益的不完全一致以及內(nèi)部與外部各種條件的不確定性，使學(xué)校和事務(wù)所之間的契約缺乏完備性，加之信息的不對稱性，使得這種契約關(guān)系在實際履行過程中給學(xué)校帶來了一定的風(fēng)險，包括隊伍選擇和造價工程師職業(yè)道德所蘊含的風(fēng)險。再者，學(xué)校與事務(wù)所是所謂的合作伙伴關(guān)系，審計部門和事務(wù)所是共同合作來完成一個又一個工程項目的審計，可以被稱為合作伙伴。既然是合作伙伴，首先有為之共同奮斗的目標，當然，這是在理想狀態(tài)下，為了多一些審減額，審計部門可以多為學(xué)校節(jié)約建設(shè)資金，事務(wù)所可以從審減額中多得到審計費，因此，有共同的目標，即加大審計力度，爭取更多審減額。審計部門爭取多審減額是為了維護學(xué)校利益，事務(wù)所多審減的目的是多獲得審計費。如果有其他方面的來源讓事務(wù)所獲取的利益大于審減額給其帶來的利益時，或者，當事務(wù)所付出大量的時間和精力去解決一個審減額并不大的問題時，事務(wù)所未必會堅決地為審減額而努力爭取，那就只能稱為所謂的合作伙伴關(guān)系了。因此，審計部門如何處理好與事務(wù)所的關(guān)系，如何在充分信任的同時加大對事務(wù)所的監(jiān)管力度，是需要探究的問題。
解決途徑
高校工程審計中存在的諸多問題，需要在思想、制度、行動等方面全面著手才可能解決。
1思想觀念方面
（1）找準定位。《審計法》第5條“審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉”。作為學(xué)校的審計部門，其定位應(yīng)該是依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，即審計部門獨立行使法定權(quán)力，不受其他部門和和個人干涉；審計部門行使的是審計監(jiān)督權(quán)，而不是管理或處理權(quán)。工程審計必須嚴格遵循這一定位。2003年出臺的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計準則》明確提出內(nèi)部審計的職能是“監(jiān)督和評價”。從這一職能定位可知，在高校工程建設(shè)管理工作中，審計充當“監(jiān)察者”、“督促者”的角色。從審計部門內(nèi)部來講，應(yīng)主要行使管理職能，讓內(nèi)部人員從繁雜、瑣碎的業(yè)務(wù)工作中解放出來，做好對事務(wù)所的監(jiān)管工作，以免揀了芝麻丟了西瓜，這是高校工程審計管理的核心。（2）改進思維方式。思想是行動的先導(dǎo)，思維方式?jīng)Q定工作方式。面對新形勢和新要求，審計部門和工程審計人員要有戰(zhàn)略思維，努力從促進學(xué)校發(fā)展的高度謀劃工程審計工作，更好地融入高校發(fā)展大局，更加積極、主動和有效地發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”功能；要有辯證思維，善于透過現(xiàn)象辨本質(zhì)，透過微觀見宏觀，透過苗頭看趨勢，實事求是地做出分析和判斷；要有開放思維，善于兼收并蓄、換位思考、博采眾長，充分借鑒各方面有益經(jīng)驗，認真分析采納各方面合理意見，努力取得事半功倍的效果；要有創(chuàng)新思維，善于總結(jié)經(jīng)驗、探索規(guī)律和提煉意見，敢于突破舊意識的束縛和桎梏，在繼承中發(fā)展、鞏固中提高。要轉(zhuǎn)變觀念、與時俱進，及時引進先進的審計理念、審計方法和技術(shù)手段。（3）充分履職并把握工作尺度。審計部門應(yīng)牢牢把握好工程建設(shè)全過程中的這5個關(guān)口，尤其是這5個關(guān)口所包含的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但在實施過程中，不應(yīng)參與或干預(yù)管理，不能替代管理部門履行管理職能，而應(yīng)扮演好“監(jiān)察者”、“督促者”的角色，可以針對工程管理制度建設(shè)及項目操作中的具體問題提出有效的建議，做到到位而不越位。
2制度機制方面
（1）完善制度。為加強高校工程審計工作，規(guī)范工作內(nèi)容和流程，提高審計效率，提升人員素質(zhì)，審計部門需要建立完善的制度。需要規(guī)范工程審計工作職責(zé)、各崗位職責(zé)、工作內(nèi)容、工作流程、操作規(guī)范、審計質(zhì)量評價標準、審計效率考核標準、審計建議落實督查制度、人員培訓(xùn)制度、事務(wù)所監(jiān)管制度等。另外，在現(xiàn)行體制格局下，審計部門是高校行政序列中的一個部門，作為履行審計監(jiān)督職能的監(jiān)督者，并不比其他被監(jiān)督者具有更多的道德優(yōu)越感和更強的免疫力，工程審計人員也并非生活在可以不食人間煙火的真空里，其他部門及其工作人員可能出現(xiàn)的問題，工程審計人員同樣可能出現(xiàn)。所以，審計部門和工程審計人員自身也必須受到嚴格的審計監(jiān)督，需要建立內(nèi)部工程審計外部監(jiān)督制度。只有完善了制度，工程審計工作才會朝著更加規(guī)范、有序、深入的方向發(fā)展。（2）建立機制。為進一步促進高校的工程審計工作，審計部門應(yīng)建立相應(yīng)的工作機制。一是交流溝通機制。為促進審計部門內(nèi)部開展充分的工程審計業(yè)務(wù)交流，應(yīng)建立內(nèi)部交流機制；為促進同行間的相互交流，增進相互了解、學(xué)習(xí)的機會，應(yīng)建立工程審計同行交流機制；要營造和諧的審計氛圍，需要與其他部門建立有效的溝通機制，包括部門間的例行溝通和項目實施中的日常溝通。二是考核激勵機制。為提高工作人員的積極性，進一步加強對事務(wù)所的監(jiān)管，以提高審計質(zhì)量和效率，應(yīng)在有考核標準的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的激勵機制。三是競爭淘汰機制。首先應(yīng)通過招標等競爭方式優(yōu)選工程審計隊伍，審計過程中通過完備的監(jiān)管制度以控制審計質(zhì)量和效率，并通過有標準的考核形成相應(yīng)的淘汰機制。（3）和諧審計。塑造陽光心態(tài)，促進審計和諧。工程審計人員應(yīng)該凡事大局著眼，小處著手；用欣賞的眼光看人，用陽光的心態(tài)做事。要樹立正確的人生觀、價值觀，堅定理想信念，明確目標追求，牢記使命和責(zé)任；要改進思維方式，學(xué)會換位思考，學(xué)會辯證思考，學(xué)會用發(fā)展的、歷史的觀點分析和認識問題，不鉆牛角尖；正確認識沖突，主動交流溝通化解沖突；要學(xué)會自我調(diào)節(jié)，注重內(nèi)外兼修。（4）風(fēng)險控制。由于社會、經(jīng)濟、法律等外部原因和工程審計人員素質(zhì)、技術(shù)手段、審計對象的復(fù)雜性等內(nèi)部原因，給工程審計工作植入了一定的風(fēng)險。要控制工程審計風(fēng)險，需要加強隊伍建設(shè)，提高工程審計人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力；積極主動加強對高校內(nèi)各單位內(nèi)部控制的督導(dǎo)；健全自身的管理制度；引入先進理念和技術(shù)手段，建立現(xiàn)代化內(nèi)部管理體系。
3行動實施方面
（1）準點切入。做好高校工程審計工作，應(yīng)按照教育部的要求，以建設(shè)工程全過程的5個階段為目標，做好審計工作，為領(lǐng)導(dǎo)提供準確數(shù)據(jù)以支持其決策；應(yīng)以幫助高校建設(shè)主管部門完善內(nèi)控制度為著力點，通過幫助完善內(nèi)控制度，使建設(shè)主管部門的工作有章可循，也給審計工作減輕負擔(dān)，提高審計質(zhì)量和效率；應(yīng)以工程建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)為切入點，通過對5個階段的工作做適度的分解，從而實現(xiàn)對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效把控；應(yīng)以促進管理為落腳點，加大審計力度的目的一方面是為了控制投資，另一方面是為了促進管理，使學(xué)校的基本建設(shè)工作能得以科學(xué)平穩(wěn)發(fā)展。（2）狠抓落實。是一切工作取得成效的關(guān)鍵和保證。要做好高校的工程審計工作，必須狠抓制度建設(shè)落實。首先應(yīng)完善審計部門的內(nèi)部管理制度，并嚴格執(zhí)行；還要幫助建設(shè)主管部門完善管理制度，并敦促其落實。除此以外，審計部門定期提出關(guān)于工程管理的審計建議及針對特定工程項目提出管理建議后，要敦促建設(shè)主管部門落實，并改進今后的工作，即狠抓審計建議落實。（3）規(guī)范管理與專業(yè)指導(dǎo)相結(jié)合。促進高校管理工作逐步規(guī)范化是審計部門的基本職責(zé)之一。事前為建設(shè)主管部門提供專業(yè)指導(dǎo)，促使其內(nèi)部控制制度完善，以確保其管理工作能有據(jù)有序地進行，將能更好地促進管理工作的規(guī)范化。因此，在規(guī)范管理的同時，重視事前專業(yè)指導(dǎo)，對促進基本建設(shè)管理工作意義重大。
結(jié)語
針對高校建設(shè)工程審計中關(guān)于找準審計的角色定位、委托審計質(zhì)量控制、構(gòu)建和諧的審計環(huán)境等幾個關(guān)鍵問題，分析了目前的現(xiàn)狀、深入探討了問題存在的原因，并提出了解決問題的途徑。要做好高校工程審計工作，使審計部門能得以超脫、且能體現(xiàn)工作實效，審計部門要轉(zhuǎn)變觀念、找準定位，通過完善制度、建立相應(yīng)的工作機制、加強專業(yè)指導(dǎo)，同時能合理地控制好審計風(fēng)險，使工程審計能真正體現(xiàn)其價值。（本文作者：李國成 單位：華中科技大學(xué)）
