企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)思考

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一、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)的概念

所謂社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì),是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的相關(guān)財(cái)務(wù)資料,以監(jiān)督其是否真實(shí)、認(rèn)真履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任的行為。在這里,必須強(qiáng)調(diào)的是,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)該由國家審計(jì)部門來進(jìn)行,應(yīng)該屬于依靠國家力量強(qiáng)制進(jìn)行的審計(jì),這是確保社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)能夠真正實(shí)現(xiàn)的前提。

二、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)產(chǎn)生的原因

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的泛化是現(xiàn)代社會(huì)的重要特征之一,它具體體現(xiàn)了企業(yè)在一個(gè)完整的、和諧的社會(huì)系統(tǒng)中的位置及其在系統(tǒng)狀態(tài)中的同構(gòu)性,同時(shí)也體現(xiàn)了企業(yè)與社會(huì)大系統(tǒng)的互動(dòng)性。也正是由于這種相互關(guān)系,決定了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。企業(yè)作為一種經(jīng)濟(jì)組織,與政府、社會(huì)、環(huán)境、消費(fèi)者等的利益目標(biāo)不可能完全一致。同時(shí)在它們之間存在著信息不對(duì)稱的特點(diǎn),導(dǎo)致政府、社會(huì)、環(huán)境、消費(fèi)者等對(duì)企業(yè)的相關(guān)情況難以全面了解,因此,對(duì)企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)及企業(yè)及時(shí)向社會(huì)報(bào)告社會(huì)責(zé)任履行情況應(yīng)該成為企業(yè)和政府審計(jì)部門的責(zé)任和義務(wù)。而信息不對(duì)稱就成為社會(huì)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)需求的根本原因。信息不對(duì)稱導(dǎo)致企業(yè)與其他方面之間對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的信息的知悉度不一樣,因此而導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)今天企業(yè)的信任度下降,特別是中國不少上市公司在會(huì)計(jì)信息方面出現(xiàn)問題之后,公眾普遍對(duì)企業(yè)的信用存在疑慮,并因此而導(dǎo)致市場(chǎng)和社會(huì)發(fā)展的阻滯。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)能夠有效解決或減少各方對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的需求或不對(duì)稱。這種功能仍然是通過監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)形式體現(xiàn)出來。

三、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)的目標(biāo)

同樣,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)必須達(dá)到一定的審計(jì)目標(biāo)。所謂審計(jì)目標(biāo)就是人們進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)所期望達(dá)到的結(jié)果。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位通過財(cái)務(wù)形式報(bào)告的社會(huì)責(zé)任履行情況表達(dá)意見,通過這些意見,使政府、社會(huì)、公眾能夠知曉企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況,從而作出正確判斷和評(píng)價(jià)。

四、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容存在依存關(guān)系。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容決定了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)包含的內(nèi)容,是具體反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的項(xiàng)目。法國要求年度社會(huì)平衡表必須披露如下內(nèi)容:職工人數(shù);工資成本;健康和安全防護(hù);職工培訓(xùn);行業(yè)關(guān)系;職工住房、交通等其他社會(huì)條件;其他工作條件等七類。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下屬的社會(huì)成本委員會(huì)要求企業(yè)披露的社會(huì)績(jī)效有:凈收益;人力資源貢獻(xiàn);公共貢獻(xiàn);環(huán)境貢獻(xiàn);產(chǎn)品和勞務(wù)貢獻(xiàn)等五類。歐共體要求披露職工平均人數(shù)、各類職工年度人事成本、經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)狀況、投資和生產(chǎn)計(jì)劃、合理化方案等任何對(duì)職工利益可能產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則專家組1982年的最后報(bào)告要求,在報(bào)告附件“應(yīng)予揭示的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)項(xiàng)目的最低限度項(xiàng)目表”要求應(yīng)該披露的內(nèi)容有:勞工與就業(yè);生產(chǎn);投資計(jì)劃;組織結(jié)構(gòu);環(huán)保措施。雖然不同國家對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要求披露的內(nèi)容各不相同,但是都明顯存在對(duì)社會(huì)責(zé)任,特別是對(duì)人的責(zé)任的要求。綜上所述,筆者認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)必須反映的內(nèi)容包括:①企業(yè)收益的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)存在的社會(huì)貢獻(xiàn)和價(jià)值就是創(chuàng)造財(cái)富,而創(chuàng)造財(cái)富首先就必須能夠贏利。任何一個(gè)企業(yè)組織首先要可持續(xù)地生存下去,才有可能進(jìn)一步履行社會(huì)責(zé)任收益目標(biāo)是對(duì)企業(yè)效率和素質(zhì)的全面檢驗(yàn),是企業(yè)為社會(huì)承擔(dān)責(zé)任的基礎(chǔ)。它既是一個(gè)財(cái)務(wù)目標(biāo),又是一個(gè)社會(huì)目標(biāo),必須在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表中加以反映:②人力資源的社會(huì)責(zé)任。招募錄用、技術(shù)培訓(xùn)、改善勞動(dòng)保護(hù)和職工福利等人力資源投資不僅對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)營能力、穩(wěn)定企業(yè)結(jié)構(gòu)有重要的意義,對(duì)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展也是非常重要的,是企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的具體表現(xiàn);③對(duì)所在地區(qū)的社會(huì)貢獻(xiàn)。由于企業(yè)享受著所在地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施,它也應(yīng)該對(duì)本地區(qū)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn),包括依法納稅,提供就業(yè)機(jī)會(huì),對(duì)本地區(qū)公益事業(yè)提供財(cái)力、人力支持等;④改善生態(tài)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任?，F(xiàn)代企業(yè)在創(chuàng)造財(cái)富的同時(shí)也創(chuàng)造了大量的垃圾,污染了環(huán)境。企業(yè)有責(zé)任采取有效措施防止對(duì)環(huán)境的污染。企業(yè)對(duì)環(huán)境的保護(hù),在財(cái)務(wù)上反映出來就是對(duì)生態(tài)環(huán)境和資源的保護(hù)支出及實(shí)際取得的成效,這也是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要內(nèi)容;⑤反映提供產(chǎn)品和維修服務(wù)的責(zé)任。在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表中,除去前述四項(xiàng)內(nèi)容,還需要反映企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量方面的問題。如產(chǎn)品的使用效能、耐用期限、安全性等,顧客的滿意度、廣告的真實(shí)程度也應(yīng)在報(bào)表中加以反映。

綜上所述,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)的范圍依據(jù)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容可以分為:1、企業(yè)勞動(dòng)用工的社會(huì)責(zé)任審計(jì),包括工作條件與工作環(huán)境改善情況,勞動(dòng)保護(hù)措施的制訂、實(shí)施和財(cái)力、物力投入情況,職工工資的發(fā)放是否到位和是否及時(shí)等情況,社會(huì)統(tǒng)籌、保險(xiǎn)的辦理和交納情況,職工教育和培訓(xùn)的情況以及職工福利落實(shí)情況;2、企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的社會(huì)責(zé)任審計(jì),包括產(chǎn)品的綠色指標(biāo)、資源的循環(huán)利用、企業(yè)防止環(huán)境污染和保持環(huán)境的投入情況;3、企業(yè)對(duì)公眾的社會(huì)責(zé)任審計(jì),如創(chuàng)造和安置就業(yè)情況,對(duì)社會(huì)公益,教育事業(yè)的支持,對(duì)公共基礎(chǔ)建設(shè)的支持:4、企業(yè)對(duì)政府的社會(huì)責(zé)任審計(jì),如能否有效盈利,稅金交納情況;5、企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的社會(huì)責(zé)任審計(jì),如產(chǎn)品質(zhì)量,性能情況,售后服務(wù)情況,廣告的忠實(shí)程度等。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)著重于企業(yè)在多方利益均衡方面的關(guān)系。由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)是在政府、社會(huì)、股東等多方利益方面進(jìn)行均衡,而這種均衡實(shí)質(zhì)是與企業(yè)存在關(guān)系的各方對(duì)企業(yè)利益要求的反映。在企業(yè)發(fā)展過程中,這些利益相關(guān)方或明顯、或潛在地影響著企業(yè)的發(fā)展,但是一直沒有被人們所認(rèn)識(shí)到,但正是這些關(guān)系的存在保持了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。一旦均衡被打破,實(shí)際上是企業(yè)首先受損。因此,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是借助于會(huì)計(jì)的信息披露形式對(duì)企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制性的制衡。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)就充分體現(xiàn)了強(qiáng)制性。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的提出,實(shí)際上是將企業(yè)從片面追求利潤(rùn)最大化、股東利益最大化,轉(zhuǎn)移到重視社會(huì)效益方面。因此說,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的不斷推廣,是整個(gè)社會(huì)進(jìn)步的標(biāo)志。因此,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)代表了一種方向。

五、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)的法律保障及法律空白點(diǎn)

西方國家企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的推廣,其相關(guān)的立法工作可以說是功不可沒的。如美國在企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的推行過程中,一直集中力量為其提供法律依據(jù),不斷制訂出更利于促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的新司法標(biāo)準(zhǔn)。美國的許多州對(duì)成文法進(jìn)行了修改,明確賦予企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任行為的權(quán)力;英國雖然在原則上奉行企業(yè)謀求股東利潤(rùn)最大化的傳統(tǒng),但在司法上也為企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)展提供了更多的法制咨詢。我國目前尚無涉及企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容的法律,與其相應(yīng)的審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)更是一片空白。這種空白已經(jīng)成為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)工作推廣的阻礙,應(yīng)該引起政府部門和立法部門的高度重視。從審計(jì)立法方面來看,1995年1月1日施行的《中華人民共和國審計(jì)法》是一切審計(jì)工作的法律依據(jù),而《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》則規(guī)范了獨(dú)立審計(jì)組織、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為。但是,由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)屬于國家審計(jì)范疇,而企業(yè)的社會(huì)責(zé)任義務(wù)履行情況需要由政府審計(jì)部門強(qiáng)制性進(jìn)行,因此《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)此尚無約束力?！吨腥A人民共和國勞動(dòng)法》、《中華人民共和國消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》、《中華人民共和國環(huán)境法》、《中華人民共和國公司法》等現(xiàn)有法律雖然存在一些涉及社會(huì)責(zé)任的條款,但是不成系統(tǒng),用于指導(dǎo)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)幾乎沒有實(shí)際意義。因此,要開展社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì),必須先對(duì)該審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。規(guī)范的具體內(nèi)容包括對(duì)審計(jì)組織、審計(jì)業(yè)務(wù)的法律規(guī)定,也包括審計(jì)組織本身執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該遵守的準(zhǔn)則和規(guī)則,同時(shí)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)的強(qiáng)制性也必須明確下來,作為企業(yè)配合國家審計(jì)部門進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)的指導(dǎo)、指令性法律。!