企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制淺析

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摘要：為合理保證企業(yè)合規(guī)經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，需要建立和實(shí)施一套高質(zhì)量的內(nèi)部控制規(guī)范，但是企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模以及行業(yè)特點(diǎn)千差萬別，內(nèi)部控制活動(dòng)類型也各有不同，財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的控制交織在一起；另外出于成本效益原則考慮，企業(yè)也無須對所有的控制節(jié)點(diǎn)都采取措施。如何從各種具體內(nèi)部控制活動(dòng)中區(qū)分出財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)關(guān)注和參與的控制活動(dòng)，并動(dòng)用財(cái)務(wù)資源實(shí)施控制，成為一名財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人必須具有的素質(zhì)。本文針對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做了闡述，并分析了當(dāng)前會(huì)計(jì)控制存在的問題，解決方案以及保障措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；存在問題；解決方案；保障措施

一、前言

內(nèi)部控制作為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)管理活動(dòng)的重要位置?？梢哉f，內(nèi)部控制的健全與否，是單位經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評估，控制活動(dòng)，信息系統(tǒng)與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五要素。其中控制活動(dòng)是實(shí)施控制的具體方式，包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，不相容崗位分離，授權(quán)審批控制，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，預(yù)算控制，運(yùn)營分析控制以及績效考評控制等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是通過對會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)的控制，是控制活動(dòng)的重要組成部分，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也是預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)等其他控制活動(dòng)的基礎(chǔ)。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系可以有效的規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，促進(jìn)合法合規(guī)經(jīng)營；可以維護(hù)資產(chǎn)安全完整；提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性；完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系能督促管理層不斷提高盈利能力和管理效率，從而實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有很多企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的完善程度跟不上規(guī)模的擴(kuò)大速度，缺乏良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制將會(huì)給企業(yè)帶來一定的隱患，成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸。資本市場上個(gè)別上市公司出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象被強(qiáng)制退市，以及大額存貨毀損造成業(yè)績變臉就是很好的例子。當(dāng)前公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺陷主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)缺乏相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程規(guī)范，財(cái)務(wù)管理制度不完善

企業(yè)尚未針對銷售收款，采購付款等具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施控制，或者業(yè)務(wù)部門的控制活動(dòng)與非業(yè)務(wù)部門控制活動(dòng)存在交叉重復(fù)現(xiàn)象，出現(xiàn)問題難以分清責(zé)任，導(dǎo)致在資金管理、采購環(huán)節(jié)、資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)以及合同擔(dān)保等關(guān)鍵活動(dòng)存在舞弊行為。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理混亂

未嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)憑證，管理層為了自身利益提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，隨意調(diào)整企業(yè)利潤，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者；有的企業(yè)沒有建立完整有效的財(cái)務(wù)預(yù)算制度，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或者盲目經(jīng)營，還有的預(yù)算目標(biāo)不合理，過高或者過低，執(zhí)行不力考核不嚴(yán)，導(dǎo)致預(yù)算流于形式。

(三)資產(chǎn)管理存在缺陷

存貨采購節(jié)奏不合理造成積壓或者短缺，不定期盤點(diǎn)造成價(jià)值貶損，固定資產(chǎn)管理不力，使用效率低下，無形資產(chǎn)權(quán)屬不清導(dǎo)致法律糾紛，研發(fā)投入不足導(dǎo)致企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)管理者對財(cái)務(wù)控制工作不重視是主要原因，表現(xiàn)在治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策，良性運(yùn)行的機(jī)制和執(zhí)行力；更有個(gè)別管理者不遵守內(nèi)部控制要求，逾越于內(nèi)控體系之上。通過以上分析可以看出，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制尤其是以財(cái)務(wù)為主的會(huì)計(jì)控制刻不容緩。

三、如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是通過一定的控制活動(dòng)規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正錯(cuò)弊，保護(hù)資產(chǎn)的安全；保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)準(zhǔn)確完整；保證企業(yè)遵守國家法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度；促進(jìn)提高經(jīng)營效率和效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以從企業(yè)整體和具體業(yè)務(wù)兩個(gè)層面來進(jìn)行。

(一)企業(yè)整體層面內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)

完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要從控制環(huán)境，內(nèi)部監(jiān)督，風(fēng)險(xiǎn)評估相關(guān)的控制入手，主要包括以下幾個(gè)方面：1.規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)。具體包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、和經(jīng)理層的任職條件，職責(zé)權(quán)限和議事規(guī)則要明確清晰，企業(yè)的決策權(quán)，執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)分離以形成必要的制衡。良好的企業(yè)財(cái)務(wù)控制環(huán)境還包括對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，以不斷提升自身專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部形成所有員工都要接受財(cái)務(wù)控制的習(xí)慣和意識。2.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)的再監(jiān)督。對業(yè)務(wù)活動(dòng)形成的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是對控制活動(dòng)的監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)審委員會(huì)，對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。通過賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)的核查保障資產(chǎn)的安全性；通過與外部業(yè)務(wù)對象溝通對業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行核查。企業(yè)也可以借助于外部審計(jì)力量，客觀公允的對公司內(nèi)部控制發(fā)表意見。3.建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制文化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重建立體現(xiàn)企業(yè)特色的文化，引導(dǎo)員工遵守公司財(cái)務(wù)規(guī)章和紀(jì)律；通過宣傳和教育來突出財(cái)務(wù)控制活動(dòng)在公司運(yùn)營中的重要作用。公司的高級管理人員應(yīng)當(dāng)發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用，重視會(huì)計(jì)控制制度的完善和執(zhí)行，以身作則遵守各項(xiàng)規(guī)章制度以帶動(dòng)影響整個(gè)團(tuán)隊(duì)；應(yīng)當(dāng)促進(jìn)內(nèi)部控制文化建設(shè)在各個(gè)層級的有效溝通，加強(qiáng)文化的宣傳教育，確保全體員工共同遵守。4.人力資源管理。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的考核力度，在具體的會(huì)計(jì)控制活動(dòng)中，設(shè)立相應(yīng)的執(zhí)行評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按照統(tǒng)一的程序，對評價(jià)對象在一定期間的執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果做出客觀公正的評判。對于集團(tuán)公司，應(yīng)建立財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制度。此舉是為了讓財(cái)務(wù)人員不受下屬公司利益影響，在集團(tuán)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下盡職開展工作，使集團(tuán)更好的控制下屬公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)。

(二)具體業(yè)務(wù)層面內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)

1.加強(qiáng)對資金活動(dòng)的控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)營運(yùn)資金的過程管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的資金需求，定期召開資金調(diào)度會(huì)，切實(shí)做好資金在采購、生產(chǎn)和銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，提升資金使用效率；定期開展資金安全檢查，防止發(fā)生資金舞弊行為；對資金預(yù)算執(zhí)行情況分析，避免資金冗余或資金鏈斷裂。企業(yè)辦理資金業(yè)務(wù)應(yīng)遵守現(xiàn)金和銀行存款管理制度，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁將辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。重大的籌資和投資決策過程應(yīng)有財(cái)務(wù)人員參與。2.加強(qiáng)采購付款環(huán)節(jié)管理。重視請購程序的執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理物資請購手續(xù)；建立詳細(xì)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，加強(qiáng)采購活動(dòng)的過程管理并做好記錄，包括供應(yīng)商檔案，請購申請，采購合同，驗(yàn)收證明，入庫憑證等，確保會(huì)計(jì)記錄、采購記錄以及倉庫記錄核對一致，實(shí)現(xiàn)采購環(huán)節(jié)的可追溯性；財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照采購審批程序?qū)徍藛螕?jù)，審核無誤后按照合同規(guī)定辦理付款業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人通過函證等方式定期與供應(yīng)商核對賬務(wù)。3.加強(qiáng)銷售收款環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)控制。嚴(yán)格執(zhí)行信用審批制度，防范信用風(fēng)險(xiǎn)；謹(jǐn)慎授予客戶信用額度，建立客戶信用檔案，重大的銷售業(yè)務(wù)談判應(yīng)吸收財(cái)務(wù)和法務(wù)人員參加；財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審核銷售訂單，銷售合同，以及發(fā)貨回執(zhí)，按照發(fā)票管理規(guī)定開具銷售發(fā)票；妥善保管銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的憑證單據(jù)，業(yè)務(wù)部門應(yīng)設(shè)置銷售臺賬，加強(qiáng)對銷售發(fā)貨，收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，確保會(huì)計(jì)記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致，并指定專人定期與客戶核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。4.建立和完善全面預(yù)算管理。明確預(yù)算編制依據(jù)，編制程序，編制方法等，確保預(yù)算編制依據(jù)合理，程序適當(dāng)，方法科學(xué)；避免預(yù)算指標(biāo)過高或過低。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算指標(biāo)分解方式，預(yù)算執(zhí)行審批權(quán)限和要求，預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告等，落實(shí)預(yù)算責(zé)任制，確保預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期分析預(yù)算執(zhí)行情況，組織召開預(yù)算分析會(huì)，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，協(xié)調(diào)解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。5.資產(chǎn)管理控制。建立相應(yīng)的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理制度，明確資產(chǎn)的取得，使用，保管，處置流程，建立資產(chǎn)盤點(diǎn)清查制度，確定盤點(diǎn)周期和流程；財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)同資產(chǎn)管理部門每年度終了開展全面的盤點(diǎn)清查，盤點(diǎn)結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損以及閑置應(yīng)當(dāng)查明原因，落實(shí)追究責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后處理。財(cái)務(wù)人員應(yīng)詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)明細(xì)，建立固定資產(chǎn)卡片，及時(shí)記錄使用、改造、折舊等相關(guān)內(nèi)容，定期核查資產(chǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值的跡象。

(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系施行的保障措施

1.制定系統(tǒng)的公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。通過制度將會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)描述出來，并設(shè)定相應(yīng)的控制程序，企業(yè)建立了規(guī)范、嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并嚴(yán)格加以執(zhí)行，必然會(huì)使企業(yè)內(nèi)部組織合理、分工明確；公司的制度應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的，應(yīng)根據(jù)經(jīng)營活動(dòng)中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)不斷補(bǔ)充和修改，根據(jù)國家政策調(diào)整和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化適時(shí)調(diào)整，使其適應(yīng)環(huán)境的變化和公司的發(fā)展階段。2.加強(qiáng)績效考評。財(cái)務(wù)部門會(huì)同人力資源部門制定以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)為向?qū)?，對被評價(jià)對象在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)中的績效表現(xiàn)進(jìn)行公正、客觀的評價(jià)，并依據(jù)評價(jià)結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲?？冃гu價(jià)過程應(yīng)有完整的記錄，結(jié)果應(yīng)得到評價(jià)對象的確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)依據(jù)評價(jià)結(jié)果兌現(xiàn)激勵(lì)承諾。通過績效考核，確保嚴(yán)格、高效執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)制度與流程。

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作者：于泓波 單位：力諾集團(tuán)股份有限公司