企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題研究

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摘要：我國企業(yè)為了進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)核算、提高財(cái)務(wù)管理效率及降低人為舞弊概率，紛紛選擇建立、實(shí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度，促使企業(yè)提高財(cái)務(wù)風(fēng)險防范能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。而企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制時由于對內(nèi)部會計(jì)控制工作缺少重視、缺少內(nèi)部會計(jì)控制人才、內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行不到位等原因未能發(fā)揮內(nèi)控制度作用，亟待我國企業(yè)通過提高人才業(yè)務(wù)能力、創(chuàng)新觀念及加強(qiáng)監(jiān)管等手段予以解決。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計(jì)控制；問題；思路

一、概述

企業(yè)為了提高財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性，保證企業(yè)資產(chǎn)安全、完整及降低財(cái)務(wù)風(fēng)險，選擇根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》并結(jié)合自身財(cái)務(wù)管理需要建立內(nèi)部會計(jì)控制制度，以此來約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為。內(nèi)部會計(jì)控制制度有效地提升了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平及降低了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的可持續(xù)性。內(nèi)部會計(jì)控制制度對企業(yè)具有如下積極作用：一是保證資產(chǎn)安全、完整。企業(yè)通過定期對固定資產(chǎn)、存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，可以保證資產(chǎn)賬實(shí)相符；通過為重大資產(chǎn)辦理財(cái)產(chǎn)保險，可以降低企業(yè)資產(chǎn)貶值、損毀風(fēng)險。二是確保會計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠。內(nèi)控制度通過建立不相容崗位分離、復(fù)核、審批及內(nèi)審相關(guān)制度，可以降低企業(yè)財(cái)務(wù)人員在日常財(cái)務(wù)核算中的差錯機(jī)率，真實(shí)反映企業(yè)一定時期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動情況。三是降低企業(yè)重大投資風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度中明確了對重大資產(chǎn)投資、并購等事項(xiàng)必須經(jīng)由全體股東集體決策通過方可執(zhí)行，可以極大地降低因領(lǐng)導(dǎo)個人判斷失誤而使企業(yè)面臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險。

二、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制工作中存在的問題

（一）企業(yè)對內(nèi)部會計(jì)控制工作缺少重視

目前，我國多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將主要精力放在新產(chǎn)品開發(fā)、提高市場占有率及降低產(chǎn)品成本方面，對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度缺少必要的重視。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計(jì)控制制度的漠視，導(dǎo)致企業(yè)未能結(jié)合自身實(shí)際情況建立內(nèi)控制度，或者雖然個別企業(yè)建立了內(nèi)控制度，企業(yè)內(nèi)部各部門及職工未能按照制度規(guī)定落實(shí)，使企業(yè)制定科學(xué)、有效的內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

（二）企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量有待提高

目前，我國多數(shù)企業(yè)能夠按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《公司法》、《證券法》對會計(jì)信息進(jìn)行披露，但個別企業(yè)出于對股價變動、企業(yè)形象影響的考慮，在披露過程中未能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況，使廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用人無法根據(jù)會計(jì)信息披露內(nèi)容掌握企業(yè)經(jīng)營情況，進(jìn)而制定決策依據(jù)，嚴(yán)重?cái)_亂我國市場經(jīng)濟(jì)秩序。

（三）缺少內(nèi)部會計(jì)控制人才

目前，雖然我國企業(yè)在經(jīng)營規(guī)模及管理水平方面均取得了長足的進(jìn)展，但多數(shù)企業(yè)未能針對提升幅度配備相應(yīng)的人才，嚴(yán)重阻礙著我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展及企業(yè)形象的提升。例如，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，個別財(cái)務(wù)人員法律意識十分淡薄，甚至在嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)及職業(yè)道德的情況下，編制虛假會計(jì)憑證，以達(dá)到粉飾會計(jì)報(bào)表、避稅或貪污企業(yè)公款的目的。

（四）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行不到位

目前，多數(shù)企業(yè)將資金、精力放在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與制定上，并未對內(nèi)控制度執(zhí)行制定相關(guān)考核、監(jiān)管機(jī)制，造成企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時，多數(shù)企業(yè)未能在內(nèi)部成立審計(jì)部門，或者成立審計(jì)部門的企業(yè)由于審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，未能對企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)行公平、獨(dú)立的審計(jì)，也是造成企業(yè)內(nèi)控制度難以執(zhí)行或執(zhí)行混亂的影響因素。

三、企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部會計(jì)控制的具體思路

（一）制定明確的內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)

內(nèi)部會計(jì)控制工作主要的目標(biāo)是提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，確保資產(chǎn)保值增值，降低經(jīng)營與財(cái)務(wù)風(fēng)險。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部會計(jì)控制框架前，應(yīng)明確內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)，以此作為制定具體控制規(guī)范的基本準(zhǔn)繩，使內(nèi)部會計(jì)控制工作更好地服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

（二）提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控制度的重視程度

內(nèi)部會計(jì)控制工作能否順利開展并取得企業(yè)各部門及全體職工認(rèn)真執(zhí)行，在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控工作的重視程度，是否能夠督促企業(yè)各部門、職工積極給予內(nèi)控工作配合，并從人、財(cái)、物方面給予內(nèi)控工作必要的保障。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)嚴(yán)格按照《會計(jì)法》、《基本規(guī)范》中有關(guān)單位負(fù)責(zé)人是內(nèi)部會計(jì)控制第一責(zé)任主體的要求，提高對內(nèi)部會計(jì)控制重視程度，明確各部門在內(nèi)控工作的職責(zé)，在企業(yè)內(nèi)部廣泛宣傳內(nèi)控工作對于規(guī)范核算、差錯防弊等作用，使企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)控氛圍，保證企業(yè)內(nèi)控工作順利開展。

（三）更新觀念、堅(jiān)持成本效益原則

1.樹立正確的內(nèi)部會計(jì)控制觀念。我國個別企業(yè)受到傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響，對內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識比較模糊，將企業(yè)財(cái)務(wù)管理片面地認(rèn)為就是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期、內(nèi)容、金額，至于內(nèi)部會計(jì)控制制度只是應(yīng)付上級部門檢查不得不制定的形式。還有個別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)因執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制將束縛其在投資、支出中的隨意性，對執(zhí)行內(nèi)控制度存在抵觸心理，阻礙著企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的正常開展。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)摒棄傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響及樹立正確的內(nèi)控觀，使其充分認(rèn)識到內(nèi)部會計(jì)控制制度不僅是財(cái)務(wù)部門制定的管理規(guī)定，而是應(yīng)由企業(yè)所有部門及職工認(rèn)真執(zhí)行并且涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全部流程的準(zhǔn)則。各部門、職工應(yīng)樹立正確的內(nèi)部會計(jì)控制觀念，在具體處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)認(rèn)真遵守企業(yè)制定的控制制度，積極向財(cái)務(wù)部門提供內(nèi)控制度執(zhí)行中遇到的困難及管理建議，提高內(nèi)部會計(jì)控制制度可操作性。2.堅(jiān)持成本效益原則，降低企業(yè)管理成本。雖然《基本規(guī)范》要求企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制工作應(yīng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)及關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)崗位，但企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部會計(jì)控制體系時，應(yīng)堅(jiān)持成本效益原則，不可一味追求內(nèi)控工作越細(xì)越好、越全越好。因此，企業(yè)對每個環(huán)節(jié)設(shè)置控制點(diǎn)，并通過追加工作人員保證按照內(nèi)控要求執(zhí)行不相容職位分離，將給企業(yè)在人工成本及管理成本方面帶來壓力，當(dāng)設(shè)置某一個控制點(diǎn)所付出的人工、管理成本高于該控制點(diǎn)存在漏洞所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失時，企業(yè)可以忽略該風(fēng)險控制點(diǎn)，以保證企業(yè)以合理的控制成本達(dá)到經(jīng)營管理目的。

（四）提升企業(yè)會計(jì)內(nèi)控人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

首先，在職業(yè)道德修養(yǎng)方面，企業(yè)應(yīng)通過反面典型教育等形式為企業(yè)財(cái)務(wù)人員樹立職業(yè)道德楷模，避免其因領(lǐng)導(dǎo)授意、追求經(jīng)濟(jì)利益而編制虛假會計(jì)憑證，降低企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。其次，企業(yè)應(yīng)定期對企業(yè)財(cái)務(wù)人員就內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算及分析、預(yù)警等內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)新現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部會計(jì)控制制度對于企業(yè)人才需求。三是將內(nèi)控制度執(zhí)行及提供全理化建議作為財(cái)務(wù)人員晉升、年底獎金發(fā)放的重要參考依據(jù)，鼓勵財(cái)務(wù)人員利用閑暇時間學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法規(guī)及熟練掌握專業(yè)技能，提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。綜上，內(nèi)部會計(jì)控制制度在規(guī)范會計(jì)核算、提高管理效率及降低財(cái)務(wù)風(fēng)險方面的作用已經(jīng)顯現(xiàn)，成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)工藝、管理需求建立內(nèi)控制度，為企業(yè)內(nèi)控制度運(yùn)行提供良好的環(huán)境，以此提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，保證企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

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作者:郭紅 單位:遼寧遠(yuǎn)大諾康生物制藥有限公司