雙元控制主體構(gòu)架下企業(yè)會計控制思考
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摘要：現(xiàn)代企業(yè)中的企業(yè)所有者和受托經(jīng)營者是企業(yè)中的兩個客觀的控制主體，正是因為存在著這兩個控制的主體，形成了在現(xiàn)代企業(yè)的權(quán)利中所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。但是這種情況導(dǎo)致了雙方能夠控制的信息不對稱以及主體之間的利益也難以統(tǒng)一，所以導(dǎo)致了我國的會計信息失去了本真，很多企業(yè)因此失去了健康的發(fā)展方向。因此要對會計進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂?，本文將從激勵與約束雙管齊下的方式，建立相應(yīng)的體制以及控制思路。
所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離幾乎成了現(xiàn)代企業(yè)的共有特征，之所以成為雙元控制主體也是因為其中二者都具備經(jīng)營企業(yè)的權(quán)利，這也是對二者比較形象的一種描述。那么這種主題構(gòu)架的存在意味著其中就會存在控制與被控制的關(guān)系：從一方面說，一個企業(yè)的所有者有權(quán)利對經(jīng)營者進(jìn)行評價與任免，所有者是能夠?qū)ζ溥M(jìn)行一定控制的。不僅如此，企業(yè)的所有者還能對經(jīng)營者的報酬起到?jīng)Q定作用，所以在這一點上有點類似于傳統(tǒng)的老板與員工的關(guān)系但又不盡然，因為所有者只是起到了一個監(jiān)督的作用，但是很多隱患是無法解決的。從另一個方面來說，雖然企業(yè)的所有者具備以上我們所論述到的權(quán)利，但是如果企業(yè)的經(jīng)營者不夠盡心盡力的為所有者經(jīng)營企業(yè)，為其創(chuàng)造更多的剩余價值，那么這是對企業(yè)所有者不利的。所以從這個層面來說，企業(yè)的所有者一定程度上也會受到經(jīng)營者的限制。這一種矛盾與對立的統(tǒng)一關(guān)系，形成了這種雙元控制的主體構(gòu)架，也代表了當(dāng)今的企業(yè)制度。接下來筆者將會對現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計控制進(jìn)行探討。
一、會計控制的重要性分析
從廣義的概念上來說，會計控制很大成分上是對會計的控制。從基本概念上來說，會計控制是“通過會計工作和利用會計信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)等活動”，以促進(jìn)企業(yè)效益最大化為目標(biāo)。那么對會計的控制上來說，就是對其中的會計工作者進(jìn)行把關(guān)和監(jiān)督。對于一個企業(yè)來說，安全性與收益性是其最重要的核心要點，因為其既要實現(xiàn)資本的保值而且要盈利，那么進(jìn)行會計控制對其目標(biāo)的實現(xiàn)會有著極其重要的作用，是不可忽視的。不僅如此，對于企業(yè)的經(jīng)營者來說，對會計進(jìn)行控制是對自身業(yè)績目標(biāo)實現(xiàn)的一個前提條件，也是實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的保證。還有重要的一點就是，只有做好了會計控制以及對會計的控制，更有利減少經(jīng)營者與企業(yè)所有者之間的利益沖突，使二者能夠充分的建立信任關(guān)系，從而保證企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)，讓企業(yè)更好的向著健康的方向發(fā)展。
二、會計信息失真的原因
目前有許多企業(yè)都遇到了會計信息失真的情況，而且目前還沒有找到一個非常好的解決方案，各個企業(yè)正在一起努力想辦法解決問題，并引起了各方面的高度重視。筆者認(rèn)為，會計信息之所以失真，與當(dāng)下企業(yè)存在的雙元控制體系有一定的關(guān)系。因為會計控制的本事也是控制主體根據(jù)自身的一員對被控制著進(jìn)行一定的限制與規(guī)范。因為在雙元控制的這種體系下，由于雙方的個人原因，也容易出現(xiàn)不同的想法與意愿，一旦沒有平衡好，雙方可能會形成對立的局面。所以在很多的企業(yè)中出現(xiàn)了所有者與經(jīng)營者分別設(shè)立會計的情況。筆者認(rèn)為這個也是雙元控制體制的一部分弊端所在，因為在一定程度上，企業(yè)的所有者和經(jīng)營者思考問題的維度是不同的。對于企業(yè)的所有者來說，他們當(dāng)然急切的希望得到真實的會計信息，依托較為客觀的數(shù)據(jù)對企業(yè)的經(jīng)營成果進(jìn)行一定的評估。但是對于企業(yè)的經(jīng)營者則不一樣，因為他們更關(guān)心的是自身對于公司的經(jīng)營業(yè)績?nèi)绾?，甚至于關(guān)心自己的薪酬如何，所以在很大的層面上經(jīng)營者不會去關(guān)心企業(yè)的成長問題，從而導(dǎo)致了兩種不同的會計政策。對于經(jīng)營者來說，中短期的效益是能夠體現(xiàn)自身價值的而非長期的。這種心態(tài)會導(dǎo)致部分的急功近利的情況產(chǎn)生，而且有可能對自身的成果進(jìn)行夸大甚至于侵害到其他人的相關(guān)利益。
三、如何優(yōu)化會計控制
1.協(xié)調(diào)為主利益不一致與信息的不對稱極其容易造成企業(yè)管理者與經(jīng)營者的矛盾。這二者是互相牽制的，所以即使企業(yè)的所有者非常急切的希望企業(yè)能夠迅速的盈利。但是卻不能在企業(yè)管理的過程中進(jìn)行直接的管理與運營，而只能通過其中的會計進(jìn)行控制。但是在這種情況下，經(jīng)營者關(guān)心的是自身的報酬，所以在經(jīng)營的過程中，對于會計信息生成的報告就會存在部分失真的問題，所以二者的矛盾極其容易產(chǎn)生。為了解決此類問題，筆者認(rèn)為應(yīng)該以協(xié)調(diào)雙方的關(guān)系為主。只要夠在協(xié)調(diào)了雙方的矛盾關(guān)系的前提下，逐漸的摸索出二者之間的一個黃金分割點，這樣才能有效的優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)管理中的會計控制。當(dāng)然，這一問題長期以來都可能會困擾各大企業(yè)，但是筆者認(rèn)為首先從協(xié)調(diào)入手，更容易將此問題進(jìn)行化解。2.約束與激勵并存要實現(xiàn)協(xié)調(diào)控制的初衷，就必須進(jìn)行約束與激勵。相當(dāng)于就是恩威并施，因為控制本身是一種較為生硬而冰冷的一種控制手段，如果缺少了激勵和促進(jìn)，對其控制的手段是不容易得到改善的。在激勵的過程中特別需要設(shè)計一套以對方利益相關(guān)為基準(zhǔn)的一套體系，這也是現(xiàn)代企業(yè)在管理中所需要去研究的領(lǐng)域。3.多層次的體制建立控制不僅要體現(xiàn)在約束與協(xié)調(diào)上面，還得在制度上下工夫。如果讓所有的人都處于他人的監(jiān)督和與控制之下，還是會出現(xiàn)一定的漏洞與盲點。因為監(jiān)督的是人，被監(jiān)督的也是人作為主體。人是具備一定的感情因素的，所以在對問題的判斷的時候容易出現(xiàn)主觀的意識，所以這樣的情況下需要層次化體制。第一個層次上來說就是要對經(jīng)營者進(jìn)行控制，應(yīng)該委派“財務(wù)總監(jiān)”進(jìn)行控制。形成二者的互相制衡，同時，所有者在對其控制的基礎(chǔ)上一定要對此進(jìn)行激勵，從而也能夠滿足經(jīng)營者應(yīng)該獲得的利益。第二層就是財務(wù)總監(jiān)必須由所有者委派，并且是維護(hù)所有者的。財務(wù)總監(jiān)這個職位要能夠發(fā)揮起特殊的作用，首先要對企業(yè)的會計部門進(jìn)行一定的監(jiān)督與控制，并且在控制的過程當(dāng)中能夠掌握整體會計系統(tǒng)運行的規(guī)則。面對企業(yè)對外的大資金的交易、一定的資產(chǎn)變動以及其中所有權(quán)要把審批的權(quán)利握在手里。從客觀的層面上能夠分析出企業(yè)經(jīng)營中所存在的部分問題以及制定解決的方法。那么這種控制機(jī)制發(fā)揮出來的基本原理是，對于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營者來說，他如果付出了相應(yīng)的努力和貢獻(xiàn)，他就能獲得相應(yīng)的報酬，但是盡管如此，因為他可以直接參與企業(yè)的管理與運營，所以他還是有許多的辦法可以進(jìn)行多渠道的獲取利益。畢竟人是一種有欲望的生物，對于利益的獲取是人的自然天性。所以即使給予了企業(yè)中經(jīng)營者一定的報酬但是也不能保證安全，所以應(yīng)該從根源上杜絕這一可能性。只要設(shè)立了相對科學(xué)的制度，制定合適的懲罰機(jī)制，經(jīng)營者就會在此中間進(jìn)行思考與權(quán)衡，如果犯規(guī)的成本太高，那么經(jīng)營者就肯定會放棄一些危險的想法。所以關(guān)于如何讓經(jīng)營者獲得滿意的報酬以及如何限制其濫用職權(quán)這都是一個重要的命題。第三層次上來說就是要對會計部門以及會計人員進(jìn)行控制，簡單來說就是要對經(jīng)營者進(jìn)行控制，還要對經(jīng)營者貫徹的財務(wù)制度進(jìn)行監(jiān)督，建立相應(yīng)額制度。但是需要注意的是，在這方面的控制上，與企業(yè)中普通的行政制度是不能劃等號的。因為對經(jīng)營者與其貫徹的會計制度人員的控制，雖然直接行使監(jiān)督權(quán)利的是企業(yè)相關(guān)的會計人員，但是真正存在的控制者則是上文所說的財務(wù)總監(jiān)。從這一層次來看，對于整體的控制就進(jìn)行了拆解，由上而下的控制體制就會基本完成。但是在實際操作中依然會出現(xiàn)諸多問題，比如說實際操作的過程中執(zhí)行人員的各方面素質(zhì)都不會有不同的地方，但是只有相應(yīng)的體制完善了，健全了，還是能夠達(dá)到不錯的效果的。
四、結(jié)語
本文分析了現(xiàn)代企業(yè)在雙元控制主體構(gòu)架下的會計控制。可以看到其中的優(yōu)點與缺點所在。在雙元控制主體的機(jī)制下，現(xiàn)代企業(yè)中的權(quán)利是分開的，包括了所有者和經(jīng)營者，這種制度上一定程度上也會對企業(yè)的經(jīng)營造成較大的影響。如果經(jīng)營者與所有者雙方能夠達(dá)成高度的一致，企業(yè)的發(fā)展可能會更加的良性，如果二者之間的關(guān)系存在許多的間隙，那么就會直接影響到整個公司的發(fā)展，所以通常對會計控制會顯得尤為重要。因為所有者與經(jīng)營者在對公司整體的規(guī)劃上一般會存在某一些差異，但是這并非不可協(xié)調(diào)的。因為在人很難達(dá)到某種理想的情況的時候，建立一套完善的體系則是最好的方法，是對優(yōu)化在雙元控制主體架構(gòu)下對于經(jīng)營者與所有者進(jìn)行協(xié)調(diào)的最佳方式。從整體上來說，雙元控制的體制一定程度上能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，但是對于會計控制的重要性不言而喻，只有在做好了會計控制以及對會計的控制上的工作，才能夠讓現(xiàn)代企業(yè)的所有者與經(jīng)營者更加和諧的配合，以推動企業(yè)更好更健康的發(fā)展。相信在諸多的科學(xué)的體制建立下，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營者與所有者會更協(xié)調(diào)的發(fā)展，會計控制會顯得更加的得心應(yīng)手，從而企業(yè)管理也會像一個新的時代。
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作者:余在敏 單位:荊州理工職業(yè)學(xué)院