新會計(jì)準(zhǔn)則對成本核算的影響分析

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2006年2月15日，財(cái)政部了新會計(jì)準(zhǔn)則體系。2007年1月1日，該準(zhǔn)則在上市公司開始執(zhí)行，并對其他企業(yè)進(jìn)行鼓勵執(zhí)行。與1992年頒布實(shí)施的兩則兩制相比，新會計(jì)準(zhǔn)則有了更多符合新時(shí)代需求且與國際會計(jì)趨同的變化。從計(jì)量基礎(chǔ)、存貨成本管理、投資分類、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組方法、企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)處理方法、金融工具、費(fèi)用資本化等方面都發(fā)生了重大變化[1]，這些變化將對成本的核算造成顯著影響。

一、新會計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

（一）計(jì)量基礎(chǔ)的變化

新會計(jì)準(zhǔn)則保留了舊會計(jì)準(zhǔn)則13項(xiàng)核算原則中的部分原則，剔除了權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本基本原則。新會計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值應(yīng)用于投資性房地產(chǎn)、金融工具、非貨幣性交易、企業(yè)合并（非共同控制下）和債務(wù)重組等方面。

（二）存貨成本管理的變化

對于存貨加工成本的核算，新準(zhǔn)則僅提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法”。對于發(fā)出成本的核算，新準(zhǔn)則僅提出先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種方法，剔除了移動平均法和后進(jìn)先出法。

（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法的變化

相較于舊準(zhǔn)則，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法方面新準(zhǔn)則明確了若干項(xiàng)資產(chǎn)減值跡象及可收回金額的計(jì)算方法。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則方面，新準(zhǔn)則明確規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，這將避免企業(yè)利用減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤。

（四）費(fèi)用資本化的變化

新準(zhǔn)則準(zhǔn)予開發(fā)費(fèi)用資本化。新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段兩個(gè)階段。并規(guī)定研究階段的支出應(yīng)費(fèi)用化，計(jì)人當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出滿足一定條件時(shí)，可資本化處理后計(jì)人無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定的借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大。在新準(zhǔn)則中準(zhǔn)予被相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用的一般借款的利息費(fèi)用資本化。

（五）所得稅處理的變化

在所得稅處理方面，相較于舊準(zhǔn)則采用永久性差異和時(shí)間性差異的概念，新準(zhǔn)則采用暫時(shí)性差異的概念。明確所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用，凈利潤根據(jù)利潤總額扣除所得稅費(fèi)用得出。

（六）債務(wù)重組方法的變化

在債務(wù)重組方面，新準(zhǔn)則規(guī)定在限制條件內(nèi)恢復(fù)最初債務(wù)重組準(zhǔn)則，將債務(wù)重組收益計(jì)人營業(yè)外收人，以公允價(jià)值為實(shí)物抵債業(yè)務(wù)的屬性。新會計(jì)準(zhǔn)則在投資方法、企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)處理方法、每股收益的披露等方面也有所變化，這些變化將對會計(jì)行業(yè)發(fā)生重大影響，對于成本核算的影響也非常顯著。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則對成本核算的影響

（一）成本核算的重要性分析

1、成本核算是外部經(jīng)營環(huán)境的要求。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的政策環(huán)境、市場環(huán)境和技術(shù)環(huán)境都發(fā)生率較大的變化。各行各業(yè)的管理更加規(guī)范化、科學(xué)化，國家約束越來越細(xì)致化、責(zé)任明確化，會計(jì)技術(shù)越來越先進(jìn)化、技術(shù)化。外部環(huán)境的變化使成本核算越來越透明化，激烈競爭的市場使成本核算越來越重要，成本核算已經(jīng)成本企業(yè)得以生存的關(guān)鍵。

2、加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。工程企業(yè)大多存在短期行為，并沒有系統(tǒng)的開展成本核算[2]。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行業(yè)發(fā)展的成熟，內(nèi)部管理的成本核算越來越必要，成本核算已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略性需求。

（二）新會計(jì)準(zhǔn)則對成本核算的影響

1、固定資產(chǎn)新核算方法的影響。（1）新會計(jì)準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)價(jià)值的確定進(jìn)行了更改，取消了“單位價(jià)值較高”這一核算標(biāo)準(zhǔn)，這對工程企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和折舊費(fèi)核算方面產(chǎn)生了顯著影響。（2）新會計(jì)準(zhǔn)則會增加固定資產(chǎn)計(jì)量結(jié)果，同時(shí)加強(qiáng)對預(yù)計(jì)凈殘值的現(xiàn)值的核算，從而增加了各期計(jì)提的折舊費(fèi)用。這將增加企業(yè)各期費(fèi)用，降低其收益效益水平，增加程企業(yè)負(fù)債。（3）新會計(jì)準(zhǔn)則增加固定資產(chǎn)計(jì)量結(jié)果，會對工程企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，并提高企業(yè)長期資產(chǎn)比重。新會計(jì)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)處置費(fèi)用的折現(xiàn)金額納入其賬面價(jià)值，這樣會使得發(fā)生負(fù)荷條件的后續(xù)支出在固定資產(chǎn)中不斷增加。

2、公允價(jià)值的引入的影響。（1）公允價(jià)值計(jì)量模式促使企業(yè)成本核算進(jìn)入新局面。企業(yè)部分資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、投資性房地產(chǎn)等的賬面機(jī)制、企業(yè)的現(xiàn)金與存貨等流動資產(chǎn)的公布等都發(fā)生了改變，同時(shí)年末也不需計(jì)提折舊。（2）公允價(jià)值變?yōu)檎{(diào)節(jié)利潤的工具。如以往由非貨幣交易產(chǎn)生的效益只能計(jì)入資本公積金，而在新會計(jì)準(zhǔn)則下則可直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)而改變工程企業(yè)的成本核算。

3、存貨財(cái)務(wù)改變的影響。（1）生產(chǎn)周期長的企業(yè)受存貨財(cái)務(wù)影響較大。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，主要借款費(fèi)用符合相關(guān)條件就可計(jì)入企業(yè)存貨則務(wù)，且存貨成本不再包括采購商品過程中產(chǎn)生費(fèi)用，而是將其計(jì)入損益。由此，新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)產(chǎn)生了較大影響，如期間費(fèi)用的減少，企業(yè)營業(yè)成本的增加。但從長遠(yuǎn)來看，經(jīng)營成本的增長速度要小于期間費(fèi)用減少的幅度要，企業(yè)總收益是基本不變的。（2）采用原發(fā)出存貨和后進(jìn)后出發(fā)計(jì)價(jià)模式的企業(yè)受到了較大影響。新會計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，納入了先進(jìn)先出或加權(quán)平均法。隨著物價(jià)的上漲，這些企業(yè)則務(wù)受到了更為顯著的影響。第一，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨金額、流動資產(chǎn)合計(jì)金額、資產(chǎn)合計(jì)金額增加，工程企業(yè)短期內(nèi)的權(quán)益增加。第二，短期利潤表中的盈利增加，長期總收益額不變。

三、總結(jié)

（一）分析了新舊會計(jì)準(zhǔn)則的主要變化，得出新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會對會計(jì)核算產(chǎn)生顯著影響。

（二）研究了成本核算的重要性，得出成本核算是外部環(huán)境的要求，同時(shí)也是企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略需求。

（三）分析了新會計(jì)準(zhǔn)則對成本核算的影響，發(fā)現(xiàn)其對企業(yè)的企業(yè)固定資產(chǎn)的核算、利潤調(diào)節(jié)有較大影響，對生產(chǎn)周期較長及采用原發(fā)出存貨和后進(jìn)后出發(fā)計(jì)價(jià)模式的企業(yè)影響顯著。

作者：殷敏 單位：西安外事學(xué)院