高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的研究

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一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題

內(nèi)部控制作為高校財(cái)務(wù)管理的安全衛(wèi)士，有助于提高高校財(cái)務(wù)管理水平，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)和規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)，有助于財(cái)務(wù)部門樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。內(nèi)部控制是高校財(cái)務(wù)管理的核心，能夠有效保證高校各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的有序推進(jìn)。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，通過(guò)健全內(nèi)部控制制度，可以為日常教學(xué)提供強(qiáng)有力的制度保障。加強(qiáng)高校內(nèi)部控制，要從崗位設(shè)置、相互控制、設(shè)置防線等方面入手。高校內(nèi)部控制應(yīng)遵循全面性、制衡性、適應(yīng)性、重要性和成本效益性。全面性就是內(nèi)部控制要涉及高校的方方面面，制衡性要求崗位的設(shè)置、業(yè)務(wù)流程的設(shè)置要形成互相制約機(jī)制，適應(yīng)性要求制度的設(shè)計(jì)要與單位的發(fā)展目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相一致，重要性要求對(duì)于重點(diǎn)環(huán)節(jié)要重點(diǎn)防范，成本效益性要求內(nèi)部控制要以高校的正常教學(xué)為前提，不能因?yàn)閮?nèi)部控制而擾亂正常的教學(xué)工作。在日常的財(cái)務(wù)管理中，高等院校要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)控制點(diǎn)：

一是債務(wù)規(guī)?？刂?，隨著高校的不斷擴(kuò)招，部分高校新建校區(qū)，采購(gòu)實(shí)驗(yàn)設(shè)備，債務(wù)規(guī)模不斷增加，資金周轉(zhuǎn)困難，極易造成債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)。

二是現(xiàn)金管理控制。高等院校涉及的財(cái)政補(bǔ)貼資金較多，科研經(jīng)費(fèi)數(shù)額較大，要及時(shí)修訂完善相關(guān)控制制度，規(guī)范資金使用流程，嚴(yán)格審核原始憑證。

三是資產(chǎn)管理控制。高校資產(chǎn)管理存在薄弱環(huán)節(jié)，要加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理和控制，及時(shí)盤點(diǎn)固定資產(chǎn)。四是設(shè)置內(nèi)控部門。配備內(nèi)控人員，設(shè)置主要負(fù)責(zé)人；內(nèi)控部門人員要對(duì)內(nèi)部控制法規(guī)和制度足夠了解熟悉；高校要將內(nèi)部控制的建立健全作為深化改革、提升教學(xué)水平的重要契機(jī)，實(shí)行關(guān)鍵崗位關(guān)鍵人員的定期輪崗制度；建立健全風(fēng)險(xiǎn)防控體系，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。

二、經(jīng)費(fèi)的日常管理和使用問題

當(dāng)前，我國(guó)正建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，高等院校是創(chuàng)新的主體，國(guó)家對(duì)高校經(jīng)費(fèi)的投入逐年增加，呈現(xiàn)大幅增長(zhǎng)趨勢(shì)。面對(duì)大量的日常經(jīng)費(fèi)，如何使用和管理好，如何在保障教學(xué)科研順利完成的情況下充分調(diào)動(dòng)教師的積極性，成為高校面臨的直接問題。在日常經(jīng)費(fèi)的使用和管理上，還存在許多問題：一是經(jīng)費(fèi)管理和使用制度建設(shè)較為欠缺，與發(fā)達(dá)國(guó)家高校的經(jīng)費(fèi)管理制度化還有很大的距離；二是預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)，科研經(jīng)費(fèi)不能夠按照計(jì)劃審批書上的預(yù)算執(zhí)行，經(jīng)費(fèi)的結(jié)余使用不合理；三是經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中重復(fù)購(gòu)置資產(chǎn)，資產(chǎn)管理相對(duì)薄弱；四是對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用缺少科學(xué)性的評(píng)價(jià)。研究制定新的日常經(jīng)費(fèi)使用和管理辦法，成為高校財(cái)務(wù)管理面臨的新課題。加強(qiáng)日常經(jīng)費(fèi)的管理和使用：

一是要加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的預(yù)算編制水平，通過(guò)預(yù)算控制監(jiān)督日常經(jīng)費(fèi)的使用，積極報(bào)銷人員規(guī)范填寫預(yù)算審批表和經(jīng)費(fèi)使用明細(xì)表，及時(shí)為報(bào)銷人員提供預(yù)算編制指導(dǎo)和咨詢服務(wù)。

二是對(duì)日常經(jīng)費(fèi)實(shí)施精細(xì)化管理。在經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中，對(duì)與預(yù)算不符的資金使用，要經(jīng)財(cái)務(wù)部門和分管領(lǐng)導(dǎo)一致同意后方可調(diào)整預(yù)算，報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用。

三是要加強(qiáng)賬務(wù)處理，完善會(huì)計(jì)核算。撥付的資金要及時(shí)分類記賬，撥出資金和報(bào)銷費(fèi)用要及時(shí)兌付，及時(shí)編制相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，詳細(xì)列示經(jīng)費(fèi)預(yù)算與使用情況、實(shí)際到賬情況和審批批復(fù)情況。四是建立日常經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效評(píng)價(jià)制度。從績(jī)效評(píng)價(jià)的原則、指標(biāo)選取、評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)方法入手，建立基于項(xiàng)目質(zhì)量的日常經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)制度，形成合理的激勵(lì)機(jī)制。

三、會(huì)計(jì)集中核算和支付問題

會(huì)計(jì)集中核算和支付是相對(duì)于會(huì)計(jì)分散核算和支付而言的，它指的是通過(guò)專門設(shè)置會(huì)計(jì)核算中心，逐步取消原先的會(huì)計(jì)、出納等會(huì)計(jì)核算崗位，依靠會(huì)計(jì)記賬的方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)的集中核算和支付，這種會(huì)計(jì)核算方式能夠最大程度上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督以及會(huì)計(jì)服務(wù)的一體化。確切地說(shuō)，就是設(shè)置統(tǒng)一的會(huì)計(jì)集中核算支付中心，各二級(jí)學(xué)院不再單獨(dú)分散地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，通過(guò)會(huì)計(jì)核算支付中心實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的統(tǒng)一集中處理。高校會(huì)計(jì)集中核算和支付模式有待進(jìn)一步改革。在實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算之后，二級(jí)學(xué)院的會(huì)計(jì)工作都交由會(huì)計(jì)集中核算支付中心來(lái)完成，這常會(huì)造成會(huì)計(jì)核算支付中心一人來(lái)負(fù)責(zé)多個(gè)二級(jí)學(xué)院的日常會(huì)計(jì)工作，這樣一種會(huì)計(jì)核算管理模式就使得會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理兩種職能分離，也就失去了原先預(yù)想的對(duì)整個(gè)高校會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督的作用。當(dāng)前使用公務(wù)卡支付結(jié)算已經(jīng)全面鋪開，但是使用范圍相對(duì)較窄，使用制度尚不完善，管理上也不夠規(guī)范，公務(wù)卡以個(gè)人名義辦理，信用由個(gè)人負(fù)擔(dān)，設(shè)計(jì)上不合理，這極大限制了高校公務(wù)卡的推廣使用。完善會(huì)計(jì)集中核算和支付的相關(guān)建議：

一是建立健全會(huì)計(jì)集中核算和支付的管理制度，要界定好崗位職責(zé)，明確人員分工，加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)行稽核與資金管理相分離，保障核算支付中心廉潔、高效，為各部門、學(xué)院服務(wù)好。

二是加強(qiáng)報(bào)賬員的管理。報(bào)賬員在實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算支付后，負(fù)責(zé)報(bào)賬資料的收集整理、數(shù)據(jù)管理和備用金管理，發(fā)揮著聯(lián)系中心和二級(jí)學(xué)院的橋梁作用。

三是完善監(jiān)督制度，確保資產(chǎn)安全。報(bào)賬員要及時(shí)做好相關(guān)賬務(wù)處理工作，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，建立起實(shí)物盤點(diǎn)制度，定期與核算支付中心核對(duì)相關(guān)賬目。四是實(shí)施公務(wù)卡結(jié)算。推廣使用公務(wù)卡，減少現(xiàn)金支出，可以有效監(jiān)督資金使用的去向，保證單位資金被科學(xué)規(guī)范地使用。實(shí)行單位卡與個(gè)人卡主副卡的關(guān)系，持卡人消費(fèi)不得從事與公務(wù)活動(dòng)無(wú)關(guān)的事項(xiàng)，創(chuàng)新公務(wù)卡還款機(jī)制，不斷完善公務(wù)卡使用規(guī)定。

四、高校固定資產(chǎn)管理問題

固定資產(chǎn)一般是指使用年限在一年以上，能夠在使用中保持原狀的資產(chǎn)。高校的固定資產(chǎn)界定，一般是指單位設(shè)備價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備在800元以上的固定資產(chǎn)。高校在固定資產(chǎn)管理中存在的主要問題有：

(1)賬實(shí)不相符，賬外資產(chǎn)現(xiàn)象普遍。高校固定資產(chǎn)管理中，有的有賬無(wú)資產(chǎn)，有的資產(chǎn)不入賬，固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重，存量不清，產(chǎn)權(quán)混亂，部分高校未進(jìn)行資產(chǎn)清查，賬實(shí)嚴(yán)重不符。

(2)在固定資產(chǎn)交接管理過(guò)程中，交接混亂，無(wú)交接單據(jù)。固定資產(chǎn)清理過(guò)程中，隨意處置，有的處置后再報(bào)批，有的報(bào)批后不及時(shí)處置，長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象嚴(yán)重。

(3)固定資產(chǎn)管理松散、職責(zé)不清、多頭管理。仍有部分高校重采購(gòu)、輕管理，資產(chǎn)使用效率較低，資產(chǎn)閑置現(xiàn)象普遍存在，缺乏科學(xué)合理的固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，教學(xué)、實(shí)驗(yàn)設(shè)備短缺，教師辦公和學(xué)生宿舍條件較差。

(4)部分固定資產(chǎn)管理人員法制意識(shí)淡薄，導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失。做好固定資產(chǎn)管理工作：一是要做好固定資產(chǎn)清查工作，對(duì)于高校固定資產(chǎn)設(shè)置帳外賬、不入賬等現(xiàn)象，通過(guò)開展固定資產(chǎn)清查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。

二是要完善固定資產(chǎn)管理體制。高校要對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行統(tǒng)一管理，設(shè)置固定資產(chǎn)分類賬，確定專人對(duì)固定資產(chǎn)管理。要盤活高校固定資產(chǎn)，提高高校資產(chǎn)使用效率和效益，進(jìn)一步激活使用效能。實(shí)行市場(chǎng)化操作，提高高校資產(chǎn)利用率，實(shí)現(xiàn)集約化、市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)。逐步健全采購(gòu)、保管、領(lǐng)用、維修、報(bào)廢制度，將行政管理與市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，對(duì)調(diào)出、出售和報(bào)廢的固定資產(chǎn)按規(guī)定程序處理，對(duì)入賬的固定資產(chǎn)定期清查盤點(diǎn)，明確責(zé)任，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理。通過(guò)改革，進(jìn)一步明確責(zé)任義務(wù)，轉(zhuǎn)變部門職能，認(rèn)真做好高校固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理。

三是強(qiáng)化固定資產(chǎn)的維修管理。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，但其維修金額不得超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。其他后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不再通過(guò)預(yù)提核算。要嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)報(bào)廢處置制度，對(duì)固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、報(bào)損、報(bào)廢等，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

四是加強(qiáng)對(duì)二級(jí)學(xué)院固定資產(chǎn)的管理。隨著高校機(jī)制的創(chuàng)新，固定資產(chǎn)的管理一般都在資產(chǎn)處或后勤管理處，二級(jí)學(xué)院作為高校資產(chǎn)管理的具體使用者和直接責(zé)任主體，下一步要下放資產(chǎn)管理權(quán)，二級(jí)學(xué)院的資產(chǎn)由二級(jí)學(xué)院統(tǒng)一申報(bào)，批復(fù)后用各學(xué)院辦公經(jīng)費(fèi)和科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)買，管理權(quán)在二級(jí)學(xué)院。高校資產(chǎn)管理部門只是負(fù)責(zé)監(jiān)督資產(chǎn)和使用，做好統(tǒng)計(jì)和采購(gòu)工作，實(shí)現(xiàn)集中采購(gòu)。高校財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門要加強(qiáng)對(duì)二級(jí)學(xué)院固定資產(chǎn)的管理，加強(qiáng)培訓(xùn)和指導(dǎo)。

五、高校債務(wù)管理問題

高校債務(wù)問題是目前專家學(xué)者研究的重點(diǎn)領(lǐng)域。高校債務(wù)危機(jī)有一定的歷史原因，是在上世紀(jì)末本世紀(jì)初隨著高校的不斷擴(kuò)招而形成的。根據(jù)負(fù)債的定義，高校債務(wù)是指因過(guò)去的事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致高校資源的流出。目前，部分高校處于“破產(chǎn)”的邊緣，虧損運(yùn)行。如何科學(xué)有效地加強(qiáng)高校債務(wù)管理，有效化解債務(wù)性風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮有效杠桿作用，已成為高校和財(cái)政部門重點(diǎn)研究的課題。危機(jī)并不可怕，要尋找解決途徑，不斷化解高校債務(wù)危機(jī)。為進(jìn)一步規(guī)范和整治高校債務(wù)問題，高校主管部門都加強(qiáng)了對(duì)高校的債務(wù)管理，著力防范和化解債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有的建立了歸口管理制度，有的及時(shí)幫助高?；鈧鶆?wù)，有的建立了備用金制度。

一是要加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理，提高資金的使用效率，把化解高校債務(wù)問題放在工作的首要位置來(lái)抓。要加強(qiáng)債務(wù)管理，成立債務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，由學(xué)校主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)，定期召集財(cái)務(wù)、總務(wù)、資產(chǎn)管理部門的負(fù)責(zé)人分析財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，將風(fēng)險(xiǎn)化解在萌芽中。對(duì)于工程項(xiàng)目的建設(shè)要一月一調(diào)度，及時(shí)解決資金問題。

二是政府要加大投入，及時(shí)幫學(xué)?；獠糠謧鶆?wù)，釋放部分風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政轉(zhuǎn)移支付和財(cái)政支持高等教育發(fā)展是財(cái)政的基本職能，財(cái)政部門要積極協(xié)調(diào)相關(guān)財(cái)政資金，及時(shí)將資金撥付到位。

三是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，設(shè)立預(yù)警機(jī)制。積極開展債務(wù)摸底排查，摸清總量和結(jié)構(gòu)，及時(shí)化解存量風(fēng)險(xiǎn)。建立健全擔(dān)保機(jī)制，建立分級(jí)擔(dān)保、反擔(dān)保和再擔(dān)保體系，減少債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)立預(yù)警機(jī)制，合理確定監(jiān)控指標(biāo)，及時(shí)更新預(yù)警系統(tǒng)，隨時(shí)判斷風(fēng)險(xiǎn)大小，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)應(yīng)對(duì)。

四是實(shí)施保障金制度。對(duì)于融資資金，要加強(qiáng)管理，提高資金使用效率。在項(xiàng)目具體運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中，要依據(jù)債務(wù)的多少建立債務(wù)保障金制度，按一定比例計(jì)提保障金，當(dāng)出現(xiàn)債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，優(yōu)先用風(fēng)險(xiǎn)保障金償還。

作者：田紅 單位：湖北省荊州教育學(xué)院