營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響探析

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摘要：隨著改革開放的進(jìn)一步加深，國內(nèi)外自由貿(mào)易的發(fā)展，傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展不能滿足社會的需求。許多企業(yè)面臨著市場競爭力不足，企業(yè)發(fā)展有苦難的局面。為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，進(jìn)一步深化改革，中國稅制將營業(yè)稅改為增值稅，避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。但是在政策運(yùn)行初期，卻受到各種不確定因素影響，影響了國家政策的實施和作用。本文將在簡要闡述“營改增”概念的基礎(chǔ)上，重點針對營改增對建筑企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，同時提出了幾點應(yīng)對該影響的措施或建議，以期增強(qiáng)建筑企業(yè)市場競爭力，促進(jìn)建筑企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；會計核算；影響；應(yīng)對措施

0引言

隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會需求的不斷變化，企業(yè)的發(fā)展也需要變化。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式已由高速發(fā)展階段轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展階段，這一轉(zhuǎn)變過程中“營改增”政策的提出實現(xiàn)了我國稅務(wù)改革的一大進(jìn)步，“營改增”的實施與推進(jìn)是基于新時代稅務(wù)發(fā)展的內(nèi)在要求，也是基于保障社會經(jīng)濟(jì)市場穩(wěn)定發(fā)展的根本需要。在營改增實施及推進(jìn)的過程中對各行各業(yè)產(chǎn)生了不同程度的影響，建筑企業(yè)會計核算也受到了一定影響，主要體現(xiàn)在成本核算、收入核算、現(xiàn)金與利潤等各個方面，這些影響的產(chǎn)生加大了建筑企業(yè)財務(wù)會計工作的難度，也對相關(guān)工作人員提出了更高的要求，我們要根據(jù)建筑企業(yè)自身的情況找出相關(guān)的應(yīng)對措施，把握住營改增政策改革而帶來的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，在積極響應(yīng)“營改增”改革的同時，充分利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，保障建筑企業(yè)稅務(wù)工作科學(xué)有序的開展。同時在面臨“營改增”時，我們企業(yè)的財務(wù)會計，要及時對企業(yè)的財務(wù)制度進(jìn)行審查，及時發(fā)現(xiàn)自己的不足，完善自己的財務(wù)制度，更好地配合國家的新政策，及時更新相關(guān)制度理念，做好營改增帶來影響的應(yīng)對工作，為建筑行業(yè)更長遠(yuǎn)的發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。

1營改增概述

“營改增”即由原來的征收營業(yè)稅改為征收增值稅，“營改增”的一大特征即為“抵扣機(jī)制”，從根本上避免了營業(yè)稅制度下的重復(fù)征稅問題，實現(xiàn)了“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，對于建筑業(yè)來說，改征收增值稅后，建筑業(yè)在獲取工程服務(wù)類業(yè)務(wù)的同時，也獲得了進(jìn)項增值稅抵扣，從而減輕了稅負(fù)?！盃I改增”實施后增值稅由原來對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一種稅種，變?yōu)榱苏鞫惙秶鷶U(kuò)大至交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一種稅種，營改增納稅人中的小規(guī)模納稅人因3%征收率的下降及增值稅價外稅特征導(dǎo)致的稅基縮小，使得稅負(fù)降低；部分一般納稅人則因增值稅的先進(jìn)計稅方法和11%、6%兩檔低稅率，使得稅負(fù)降低。

2營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響

以某建筑施工企業(yè)為例，該企業(yè)在營改增政策實施之前，主要繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、企業(yè)所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、個人所得稅。下屬的項目部門在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、印花稅、個人所得稅等。

2.1營改增對成本核算的影響

在建筑企業(yè)需要繳納營業(yè)稅時，企業(yè)需要繳納的稅費(fèi)包括兩個部分，一是建筑企業(yè)的實際成本，二是需要繳納的進(jìn)項稅額?！盃I改增”之后，建筑企業(yè)稅費(fèi)繳納的進(jìn)項稅發(fā)票和銷項稅發(fā)票之間的抵扣通過相減實現(xiàn)，因此實際上的繳納稅額比現(xiàn)階段的營業(yè)稅稅額要低很多，上述企業(yè)在營改增實施前，企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅=（工程服務(wù)類應(yīng)稅營業(yè)額×3%+不動產(chǎn)經(jīng)營租賃應(yīng)稅營業(yè)額×5%+有形動產(chǎn)租賃應(yīng)稅營業(yè)額×5%）=12223.3+0.4+1.2=12224.9萬元，而營改增實施后企業(yè)申報和繳納增值稅，工程服務(wù)類增值稅應(yīng)繳納稅額為12058.8萬元，較營業(yè)稅應(yīng)繳納稅額降低了164.5萬元；不動產(chǎn)經(jīng)營租賃稅率仍為5%，因其計稅基礎(chǔ)為不含銷售額，較營業(yè)稅計稅時應(yīng)繳納稅額降低0.02萬元；有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃增值稅稅率為17%，銷項應(yīng)繳納稅額為3.6萬元，由于其中存在大量進(jìn)項稅額，應(yīng)繳納稅額為0，繳納稅額較營改增實施前的營業(yè)稅應(yīng)繳納稅額共減少了164.52萬元，實際繳納稅額的降低在一定程度上優(yōu)化了建筑企業(yè)的整體資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，有利于提高建筑企業(yè)的市場競爭力。材料供應(yīng)商所具備的納稅人身份以及所使用的發(fā)票與抵扣的額度息息相關(guān)，在實際工作中，企業(yè)的發(fā)票屬于哪種類型并沒有局限性，在對支出的費(fèi)用進(jìn)行核算的時候也會存在一定的差異。增值稅專用發(fā)票可作為勞務(wù)費(fèi)進(jìn)項稅的憑據(jù)，而增值稅發(fā)票的開具需由具有開票資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司實施，無開票資質(zhì)的企業(yè)或個人由于其勞務(wù)支出無法做增值稅的進(jìn)項抵扣，工資表也無法作為進(jìn)項抵扣的憑據(jù)，因此為獲得進(jìn)項抵扣，企業(yè)應(yīng)與具備開票資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司簽訂合同。此外，個人代開機(jī)械費(fèi)和小型材料發(fā)票也無法做增值稅進(jìn)項抵扣，而是直接進(jìn)入總成本中，使得企業(yè)納稅成本增加，以上述企業(yè)購進(jìn)建筑材料方面為例，營改增之后，大部分建筑材料的增值稅稅率或征收率為3%，企業(yè)雖然取得可抵扣的正規(guī)增值稅專用發(fā)票，但仍需考慮到11%的增值稅銷項稅率，因而這一大部分的建筑材料的納稅成本仍將增加8%，降低了企業(yè)利潤空間。

2.2營改增對收入核算的影響

營改增實施前，建筑企業(yè)營業(yè)稅納稅的依據(jù)為工程造價、利潤等；營改增實施后由于建筑企業(yè)增值稅納稅額變?yōu)榱藘r外稅，當(dāng)企業(yè)繳納增值稅時，不含有增值稅的工程造價則成為了增值稅納稅的依據(jù)。價格與稅收之間相互分離的稅金價格計算可以采用如下的公式：不含有與增值稅無關(guān)的稅金的價格=含有與增值稅無關(guān)的稅金價格/（1+增值稅的稅率）。如果稅收額呈現(xiàn)出下降的趨勢，下降的百分比可以采用如下的公式[2]：稅收額呈下降趨勢的百分率=[1-1/（1+增值稅的稅率）]×100%此外，建筑企業(yè)稅務(wù)工作在實際開展時并不是所有增值稅存在進(jìn)項抵扣，由于一部分無法進(jìn)行進(jìn)項抵扣自然也就增加了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)重，進(jìn)而影響企業(yè)收益，企業(yè)利潤空間縮小。

2.3營改增對現(xiàn)金和利潤核算的影響

營改增實施前影響建筑企業(yè)利潤空間浮動的因素包括收入、成本及營業(yè)稅的改變。企業(yè)應(yīng)繳納稅額的增減與企業(yè)現(xiàn)金流的增減呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。企業(yè)現(xiàn)金流還受到在營業(yè)稅繳納時企業(yè)相關(guān)稅金預(yù)繳制度的影響，該項制度是提前預(yù)交繳納所需稅額，至建筑工程竣工后再進(jìn)行計算、核實。但實際工作中建筑企業(yè)應(yīng)繳納稅額的計算應(yīng)在確定收入后進(jìn)行，而企業(yè)收入的確定需根據(jù)工程進(jìn)度的百分比來確定，由此導(dǎo)致建筑企業(yè)所繳納的稅額高于實際應(yīng)繳納稅額，營業(yè)稅納稅額與應(yīng)繳納所得稅額均存在此類問題，此類問題的存在也致使建筑企業(yè)收到整個工程款的進(jìn)度較工程施工進(jìn)度要滯后許多，進(jìn)而嚴(yán)重影響了企業(yè)的現(xiàn)金流。營改增實施后這一情況則得到了解決，由于建筑企業(yè)增值稅的繳納可以于企業(yè)收入確定之后或收到整個工程款時再進(jìn)行，避免了工程款滯后對企業(yè)現(xiàn)金流的影響，促進(jìn)了企業(yè)現(xiàn)金流的流通，進(jìn)而更利于企業(yè)的發(fā)展。

2.4對企業(yè)定價機(jī)制的影響

企業(yè)的自身發(fā)生變化時，相應(yīng)的產(chǎn)品價格也會發(fā)生變化。在營改增被廣泛推行后，那么建筑企業(yè)的產(chǎn)品定價也應(yīng)該做出相應(yīng)的調(diào)整。首先，要考察企業(yè)自身的實際運(yùn)營情況和項目，弄清楚實行營改增以后企業(yè)的利潤變化情況，進(jìn)行價格調(diào)整時還應(yīng)該保證對企業(yè)的服務(wù)對象產(chǎn)生較小的影響。這樣對于交易雙方都是最有利的。

2.5對企業(yè)運(yùn)行成本的影響

對于企業(yè)來說，運(yùn)行成本是非常重要的，決定著企業(yè)的效益，企業(yè)的發(fā)展等多方面。在保證質(zhì)量的同時控制好成本對企業(yè)來說有著非比尋常的意義。營改增這一政策的出現(xiàn)，對于建筑企業(yè)來說是一項極好的政策，因為它有效地避免了重復(fù)征稅的問題，所以可以大幅度地減輕建筑企業(yè)的稅率負(fù)擔(dān)。在實行這一新的稅收政策以后，建筑企業(yè)在生產(chǎn)過程中的設(shè)備、材料等多項稅費(fèi)都可以抵掉。那么也就是說，建筑企業(yè)實際上所繳納的各種稅額與之前相比大幅降低。這對于整個建筑行業(yè)都是有利的，有利于建筑企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，有利于建筑企業(yè)之間的良性競爭。

2.6對企業(yè)現(xiàn)金流的影響

在國家還沒有開始實行稅務(wù)的新政策營改增之前，建筑企業(yè)的現(xiàn)金流受到當(dāng)時稅務(wù)繳納機(jī)制的影響比較大。以前，建筑企業(yè)于工程施工建設(shè)之前就需根據(jù)國家相關(guān)政策的規(guī)定繳納一定的稅額，剩余項目的稅務(wù)核算則在工程竣工驗收合格后進(jìn)行。但是在實際情況中，建筑企業(yè)的稅金繳納往往是按照建筑企業(yè)施工的進(jìn)度來繳納的，這就會導(dǎo)致實際上繳納的稅金比應(yīng)該繳納的稅金多，導(dǎo)致工程項目在收款時進(jìn)度落后，現(xiàn)金流得不到保證，影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。在國家實行營改增這一標(biāo)志性的稅收政策后，使得建筑企業(yè)的收入、成本及營業(yè)稅率與企業(yè)利潤直接掛鉤。企業(yè)的現(xiàn)金流和建筑企業(yè)整體的稅率相關(guān)聯(lián)。建筑企業(yè)稅負(fù)下降的同時其現(xiàn)金流相應(yīng)增加。建筑企業(yè)的稅負(fù)增加，企業(yè)的現(xiàn)金流就會減少。營改增以后，企業(yè)不需要提前繳納一定的稅額，而是在工程款項確認(rèn)之前繳納稅費(fèi)即可。這一措施，顯著提高的建筑企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流的使用效率，提高了建筑工程企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3應(yīng)對營改增對建筑企業(yè)會計核算影響的措施

上述建筑施工企業(yè)從繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，就需要適應(yīng)目前的稅制改革環(huán)境，抓住現(xiàn)有的良好發(fā)展機(jī)遇，為企業(yè)的發(fā)展制定新的戰(zhàn)略，以增強(qiáng)企業(yè)自身在市場的競爭力，才能在“營改增”實施的時候?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的效益最大化。

3.1建立完善會計核算制度

在“營改增”實施前建筑企業(yè)所使用的核算項目并不復(fù)雜，需進(jìn)行會計核算的項目數(shù)量也相對較少，但營改增實施之后，建筑企業(yè)的會計核算項目增多且核算方式趨于復(fù)雜化，因此在營改增實施后，建筑企業(yè)應(yīng)順應(yīng)改革的局勢，為有效銜接納稅工作與會計相關(guān)工作，可建立健全增值稅核算體系及會計核算制度。有效利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，推進(jìn)增值稅核算體系的信息化進(jìn)程，提高企業(yè)內(nèi)部會計核算工作的時效性及準(zhǔn)確度，減少少算、漏算等問題的出現(xiàn)，加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)管理工作的監(jiān)督約束，明確會計核算工作所具有的權(quán)限，同時加強(qiáng)會計核算工作的數(shù)據(jù)支持；完善會計核算制度，推進(jìn)企業(yè)會計核算工作的規(guī)范化[3]。

3.2靈活調(diào)整會計核算方法

營改增實施后，稅額的會計核算涉及建筑企業(yè)的方方面面，無論是在材料的購入及發(fā)出中，還是在與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各環(huán)節(jié)中，這使得企業(yè)應(yīng)繳稅額更加明細(xì)化，因此針對不同的環(huán)節(jié)，應(yīng)注意會計核算方法的靈活運(yùn)用及調(diào)整。無法直接計入企業(yè)成本的與工程施工生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算，并納入應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項稅額科目中，若未單獨(dú)進(jìn)行核算，其繳納增值稅額將無法進(jìn)行扣除[4]。另外在企業(yè)營業(yè)收入確定過程中，應(yīng)扣除增值稅銷項稅額，并將其余額納入主營業(yè)務(wù)收入科目中。

3.3提高會計核算人員的專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員，應(yīng)不斷地加強(qiáng)財務(wù)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變過去營業(yè)稅制下舊的會計核算思想，認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握“營改增”相關(guān)的規(guī)定和知識，提高工作效率的同時，要提升自身的財務(wù)素質(zhì)，擴(kuò)展會計知識。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對會計核算人員稅制方面知識的培訓(xùn)，定期開展培訓(xùn)活動，提高會計核算人員的增值稅發(fā)票真?zhèn)伪鎰e能力，培養(yǎng)其與計劃、物資部門的協(xié)調(diào)能力，以保證企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利進(jìn)行。在新的稅務(wù)制度下，不斷優(yōu)化會計核算流程，建立完善財務(wù)資料系統(tǒng)，推進(jìn)企業(yè)會計核算流程的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化及合理化[5]。

3.4規(guī)范化使用企業(yè)的現(xiàn)金流

營改增背景下企業(yè)在發(fā)展過程中資金的正常流動十分重要，要想保障建筑企業(yè)的施工進(jìn)度，節(jié)約施工成本，保證企業(yè)資金正常流動，就必須要保證企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的公開化、透明化。企業(yè)資金流動的公開透明化是保障資金流動規(guī)范化、維護(hù)企業(yè)自身利益的重要環(huán)節(jié),可以在企業(yè)內(nèi)部形成良好的風(fēng)氣，監(jiān)督員工的工作，有利于企業(yè)的發(fā)展。因此，為了規(guī)范化企業(yè)的現(xiàn)金流，要由專門人員負(fù)責(zé)企業(yè)的一切相關(guān)票務(wù)和發(fā)票，實現(xiàn)相關(guān)發(fā)票及票務(wù)的有序化管理，必須保證每一筆資金流動都有專屬的相對應(yīng)的發(fā)票和票據(jù)[6]，這是規(guī)避逃稅漏稅的重要措施之一，也是對企業(yè)資金和利益的負(fù)責(zé)。

3.5提高企業(yè)的生產(chǎn)效率

國家實行營改增這一稅收政策，目的是減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。那么企業(yè)在具體的實施過程中，要注意自身的方式方法，穩(wěn)扎穩(wěn)打，確保政策的高效實施。首先，對于營改增對于建筑企業(yè)所帶來的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)人員進(jìn)行細(xì)致嚴(yán)密的分析。對于做出的分析報告，要保證科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。對于相關(guān)部門出示報告分析做出建筑行業(yè)降低增值稅稅率和保證金的下調(diào)，爭取最大限度地緩解建筑企業(yè)在面臨新政策時的壓力[7，8]。其次，推行營改增政策降低了企業(yè)運(yùn)行成本，降低了企業(yè)的核算成本、保證了企業(yè)現(xiàn)金流的使用效益，為行業(yè)內(nèi)建筑企業(yè)的發(fā)展構(gòu)建了一個更好更公平的發(fā)展空間。那么，面臨諸多有利條件，建筑企業(yè)應(yīng)該好好把握這一機(jī)遇，充分利用政策有利條件，在應(yīng)對挑戰(zhàn)的同時，不忘做好人才技術(shù)的培養(yǎng)和管理，及時更新設(shè)備，嚴(yán)控生產(chǎn)施工質(zhì)量，優(yōu)化生產(chǎn)技術(shù)，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，為企業(yè)的穩(wěn)定、健康及長遠(yuǎn)發(fā)展打下基礎(chǔ)。

4結(jié)語

綜上所述，目前，營改增對于國家、政府以及企業(yè)都有著不同程度的影響，是一項龐大的工程體系，營改增其本質(zhì)上是為了減少企業(yè)的稅負(fù)，是我國進(jìn)一步完善稅制改革的重要舉措。在“營改增”的改革過程中，建筑企業(yè)財務(wù)會計環(huán)境發(fā)生了變化，對財務(wù)工作的開展有了新要求,對建筑企業(yè)會計核算的影響主要體現(xiàn)為對成本核算的影響、對收入核算的影響及對現(xiàn)金和利潤核算的影響。為應(yīng)對營改增對建筑企業(yè)會計核算帶來的影響，建筑企業(yè)內(nèi)部應(yīng)不斷完善會計核算制度，及時更新調(diào)整會計核算方法，并懂得靈活運(yùn)用，同時加強(qiáng)會計核算人員的培養(yǎng)，提高其專業(yè)素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力，此外還應(yīng)推進(jìn)企業(yè)現(xiàn)金流使用的規(guī)范化，保證現(xiàn)金流的正常流動，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)，更新設(shè)備，優(yōu)化生產(chǎn)效率，只有這樣才能在營改增這一政策背景下保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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作者：張利 單位：中國機(jī)械工業(yè)第二建設(shè)工程有限公司