生態(tài)林業(yè)理論下林業(yè)會計核算研究

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摘要：隨著國家更加注重可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)保護，目前的林業(yè)建設也將重心放在了生態(tài)林業(yè)建設上，這種建設模式的轉變，也同時意味著整個林業(yè)管理的方式方法轉變，包括會計核算制度，都要與時俱進，才能完成相應的任務。從我國林業(yè)發(fā)展的總體趨勢來看，呈現出很大的不平衡，各種會計制度并存，完成水準也有較大差異，因此，相應研究有很重要的現實價值。

關鍵詞：生態(tài)林業(yè)；會計；核算；研究

毋庸置疑，林業(yè)是非常重要的產業(yè)，就要按照產業(yè)的方式進行管理，林業(yè)會計核算體系和制度，是確保現代林業(yè)健康發(fā)展的重要機制。目前，生態(tài)林業(yè)建設是一項系統(tǒng)性工程，不僅包括林業(yè)生產部分，還包括科學管理。要想使林業(yè)建設實現生態(tài)可持續(xù)發(fā)展的目標，就必須注重各個組成部分之間的均衡發(fā)展。林業(yè)會計核算將林業(yè)生產相關的各要素從經濟學角度進行量化，計算各投入資源的成本，為提高實際生產利用效率奠定堅實基礎。

一、生態(tài)林業(yè)理論下會計核算制度的建立

在生態(tài)林業(yè)建設理念中，其最主要的成分就是林業(yè)生態(tài)學以及林業(yè)經濟學，采取生態(tài)林業(yè)會計核算制度，研究林業(yè)生態(tài)價值至關重要。具體來說，生態(tài)林業(yè)會計核算制度的應用可包括以下4個方面：（1）制定標準的會計計量標準體系，有助于最大化實現林業(yè)生態(tài)效益。（2）生態(tài)林業(yè)經濟學所涉及的計量標準體系，能夠有效適應國家生態(tài)林業(yè)價值計量控制及管理體系。（3）林業(yè)會計進行數據調查的相關統(tǒng)計分析中，生態(tài)林業(yè)會計核算管理系統(tǒng)會確認生態(tài)林業(yè)的會計核算標準，并分析生態(tài)價值以及其具體計量；（4）完成林業(yè)生態(tài)效益產出以及投入占有量的相關計算。生態(tài)會計是最近幾年興起的一個會計分支，其主要基于國際準則協(xié)調發(fā)展理念，對生態(tài)會計有關核算的基本原則和制度進行了明確規(guī)定。統(tǒng)一實施的林業(yè)跨級管理經營制度，確保了個體與社會收益的高度一致性?；诖?，充分成熟的林業(yè)會計核算體系就可以發(fā)揮關鍵性作用，實現經濟效益最大化。對于生態(tài)資產，以自主經營管理方式進行會計核算，計算林業(yè)產生總體成本，并進一步核算具體盈虧情況，為建立健全生態(tài)林業(yè)會計核算體系奠定基礎。通過使用會計報表的方法和設計原則，林業(yè)生產經營取得預期的經濟效益。

二、生態(tài)林業(yè)理論下的林業(yè)會計核算相關研究

所謂生態(tài)林業(yè)，主要是指基于明確的生態(tài)建設目標，采用多樣化功能及多重層次和成份的方式，并以滿足結構原理和開放有序循環(huán)的形式，通過深層次的合作交流，確保協(xié)調發(fā)展。生態(tài)林業(yè)具有典型的生態(tài)動態(tài)平衡功能特點，是一套完整的森林生態(tài)經濟發(fā)展系統(tǒng)。生態(tài)林業(yè)建設其重點考慮的內容主要圍繞生態(tài)經濟學以及林業(yè)的生態(tài)規(guī)律，發(fā)展多元化、物種多樣性發(fā)展方針，對林業(yè)產品以及自然資源的開發(fā)利用，形成采用多品種、多層次深度結合的加工體系。對該體系運營的會計核算必須強調針對性和適用性，以滿足實際的生產需要。1.生態(tài)林業(yè)下的會計核算內容。基于生態(tài)林業(yè)的林業(yè)會計核算中，必然要以生態(tài)學、生態(tài)經濟學和經濟學等相關內容作為會計實施的理論依據，對林業(yè)系統(tǒng)構建成一些制度架構體系。并建立和完善具有一定可操作性和實用性的會計核算辦法，通過專業(yè)的數據處理系統(tǒng)對生態(tài)林業(yè)的經濟和社會效益實施科學有效評價。生態(tài)林業(yè)核算的內容非常全面，包括人工造林、封山育林、種苗培育和防火等的設備設施、防治病蟲害、輔助的技術保障措施以及其它一些科目內容，這些都可以對生態(tài)林業(yè)建設構成實質的影響，毫無疑問要歸于會計核算內容。林業(yè)企業(yè)貫徹企業(yè)會計準則存在的問題林業(yè)企業(yè)是以森林資產為核算對象和目的，林木和森林資產屬于生物環(huán)保中資產的內容。盡管對這些林業(yè)資產進行的會計核算是生物資產會計準則相關的內容，但因為包含的林業(yè)資產會計核算相關部分過少，因而林業(yè)資產的核算及其管理要堅持需要的核算方式進行。在具體操作中，將材林直接列入到生物消耗性資產，而在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略指導思想下，就要將薪炭林和經濟林等逐漸列入到生物生產性資產項目，并將森林和防風固沙林按同樣的方式進行計算。過去對于生態(tài)林業(yè)進行的會計核算強調傳統(tǒng)林業(yè)模式，實行封閉式的自我循環(huán)模式，這種生產和會計核算方式很難得到政府及民眾的廣泛支持，因此，發(fā)展非常緩慢。隨著我國環(huán)境污染的不斷加劇，生態(tài)林業(yè)理念才被更多認識，并逐漸接受。在實際會計核算中，生態(tài)林業(yè)已經成為林業(yè)產業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展最重要的途徑。而林業(yè)會計核制度的持續(xù)完善，提升了服務能力，對生態(tài)林業(yè)的健康發(fā)展意義重大。2.生態(tài)林業(yè)會計核算體系存在的一些突出問題。林業(yè)建設是社會建設的一環(huán)，與整個社會的發(fā)展有直接的聯(lián)系，因此，對林業(yè)進行的會計核算難以獨善其身。生態(tài)林業(yè)會計核算涉及的方面和影響因素較多，這些因素彼此交織，構成了一個開放的系統(tǒng)。就目前的生態(tài)林業(yè)會計核算來說，存在如下一些突出的問題：（1）林業(yè)會計核算制度未能有效整合。就目前來說，我國林業(yè)部門大致實施了4套各異的會計核算制度，這些制度的設計都是依據事業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度和基建會計制度的基礎上進行設計，為確保這些制度能夠適用于一些特殊林業(yè)單位的具體經營業(yè)務，分別又有了不同程度的調整。根據會計執(zhí)行分類核算的要求，林業(yè)單位要將收益大致分為3個部分，即基本業(yè)務、天保經費、公益林項目，根據這3個方面的內容作為基礎，進而形成了完全不同的會計賬戶、要素、報表系統(tǒng)。通過這些調整，已經逐步演變成以林業(yè)會計作為核算主體，多種核算方法同時存在的狀況。因為缺乏一體化的林業(yè)會計制度，導致許多林業(yè)單位在執(zhí)行會計核算時標準、方法不一，結果難以統(tǒng)一。而這已經對生態(tài)林業(yè)的發(fā)展構成了限制，需要從根本上予以解決，通過整合規(guī)范統(tǒng)一的會計核算制度，推動全國林業(yè)單位間的統(tǒng)一管理。（2）核算項目不完整造成核算信息不全。對生態(tài)林業(yè)的核算項目設定存在明顯的信息不完整問題，其具體體現在2個方面：一是現行的主流林業(yè)會計核算方案，其收益部分都只有市場能夠交易的貨幣性收益，而忽略了環(huán)境效益和生態(tài)效益的內容，這顯然是不合理的。二是傳統(tǒng)林業(yè)核算體系在計量成本時，只將該部分的經濟成本包括在內，而并沒有涉及到林業(yè)單位活動對環(huán)境質量和資源所產生的實際消耗，這些信息的不完善，使得核算沒能體現出對生態(tài)價值的考慮，作為生態(tài)林業(yè)的會計核算，這種信息的不全面會造成核算結果的不準確。（3）林業(yè)會計核算體系對林業(yè)資本保全缺乏關注。按照林業(yè)單位進行企業(yè)化經營的直接目標，應該是實現林業(yè)資本的最大化保全。但在林業(yè)會計核算體系內，保全資本的理念和原則沒有體現充分。而其缺點主要表現在兩個方面：一是表現在對林木資產的有效計價上，因為只會考慮林木的過去成本，卻不能將時間影響因素對資產的實際作用考慮全面，存在一定的誤差。二是對育林護林專項資金的提取和使用中，不能突出資本保全的原則。育林護林基金是確保林業(yè)再生產的基本啟動資金，對其提取基本都是來源于林業(yè)單位的生產銷售所得的收入，對基金使用時，地方財政會對此統(tǒng)一做出安排，這種做法直接造成了林業(yè)單位資本保全的目標落空。3.對生態(tài)林業(yè)理論下林業(yè)會計核算的措施建議。根據前文的分析，生態(tài)林業(yè)的會計核算過程中存在一些比較典型的問題，并因此造成了一些嚴重的后果。針對這些問題的存在，從會計制度層面上來說，必須依據正常會計科目執(zhí)行相應的管理。從具體情況出發(fā)，將林業(yè)生產的生態(tài)效益完全納入到實際會計核算體系中。實施會計核算時，需要將林業(yè)資源直接劃分為2個部分，分別進行核定。這兩部分就是公益林和商品林。對于公益林，其完全屬于公共財產，要從生態(tài)和社會效益角度對待公益林，在會計核算中，要將這2種價值計入到林業(yè)的實際收益，形成嚴格的生態(tài)林業(yè)預決算體系，堅持?？顚Ｓ玫呢攧赵瓌t。對于商品林，因為其具備商品的性質，同時也產生生態(tài)以及社會效益，對商品林的管理主要采取自負盈虧的經營方式。在具體的會計核算中，也要將自然形成的生態(tài)和社會效益價值同時劃給收益項，憑此確定政府提供的補貼數額和方式。

三、結語

綜上所述，生態(tài)林業(yè)建設是目前我國林業(yè)發(fā)展的主體思路和關鍵途徑，為實現更高水平的生產經營，一些先進的管理技術被充分采用，以不斷提升林業(yè)產業(yè)管理水平，提升生態(tài)建設能力。林業(yè)會計核算制度是基于林業(yè)會計管理的基礎工作內容，通過會計核算，確定生態(tài)林業(yè)的資源成本和利用效率，對林業(yè)的生態(tài)化生產和經營的效率和適用性有直接的促進作用。生態(tài)林業(yè)與傳統(tǒng)林業(yè)相比，其會計核算涉及因素更多，必須有意識地提高核算的專業(yè)性和針對性。

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作者:李巖 單位:河北省塞罕壩機械林場總場