國有建筑企業(yè)內(nèi)部審計工作創(chuàng)新

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[摘要]內(nèi)部審計作為企業(yè)的第三道風(fēng)險防線，對企業(yè)風(fēng)險防控及戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)發(fā)揮重要作用。目前，國有建筑企業(yè)普遍大而不強，生產(chǎn)組織及發(fā)展方式粗放，市場同質(zhì)化競爭過度，企業(yè)內(nèi)部治理及內(nèi)部控制管理重視不夠，加之外部環(huán)境發(fā)生許多新變化。國有建筑企業(yè)發(fā)展面臨新的問題，建筑業(yè)改革提速和轉(zhuǎn)型升級迫在眉睫。要求國有建筑企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部審計工作，強化內(nèi)部審計職能，協(xié)同內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，全面提升公司治理效能，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]國有建筑企業(yè)；內(nèi)部審計；創(chuàng)新

當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)正處于一個全新的變革時期，經(jīng)濟(jì)增長由高速增長轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量增長，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整優(yōu)化升級。建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一，市場規(guī)模龐大，企業(yè)數(shù)量眾多，市場競爭充分。建筑業(yè)對相關(guān)的上下游產(chǎn)業(yè)的帶動和輻射作用明顯，解決了大批人員特別是農(nóng)民工的就業(yè)問題，帶動了鋼材、水泥、電力等眾多行業(yè)發(fā)展，相關(guān)的造價咨詢、評估審計等服務(wù)行業(yè)，也隨建筑業(yè)的發(fā)展而起到了明顯的帶動作用。自2010年以來，建筑業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例始終保持在6.6%以上，2019年達(dá)到了7.16%，為十年來最高點，建筑業(yè)國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的地位穩(wěn)固。根據(jù)《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部相關(guān)產(chǎn)業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)分析》和《建筑行業(yè)和產(chǎn)業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)研究》的研究成果，建筑業(yè)每增加10000元的產(chǎn)出，將對國民經(jīng)濟(jì)其他行業(yè)產(chǎn)生7345元的直接生產(chǎn)拉動和16708元間接拉動，建筑業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的影響力不斷擴(kuò)大。

1.建筑業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

一是建筑行業(yè)發(fā)展方式粗放，內(nèi)部審計功能弱化。根據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)：2019年我國建筑業(yè)總產(chǎn)值248446億元，同比增長5.7%，低于當(dāng)年國家GDP增速；全國建筑業(yè)房屋建筑施工面積144.2億平方米，同比增長2.3%。在“房住不炒”的總體調(diào)控要求下，房地產(chǎn)投資增速已經(jīng)明顯回落，建筑業(yè)增速放緩，逐漸由增量經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)為存量經(jīng)濟(jì)，總體規(guī)模壓縮進(jìn)一步加劇了建筑市場競爭。我國建筑業(yè)普遍大而不強，仍屬于粗放式勞動密集型產(chǎn)業(yè)，企業(yè)規(guī)?；潭鹊停ㄔO(shè)項目組織實施方式與生產(chǎn)方式落后，產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化程度不高，技術(shù)創(chuàng)新能力不足，市場同質(zhì)化競爭過度，制約了建筑企業(yè)總體競爭力提升。大多數(shù)建筑企業(yè)都存在“重經(jīng)營，輕管理”的現(xiàn)象，弱化了項目前期風(fēng)險控制及生產(chǎn)過程管控，企業(yè)內(nèi)部控制缺失且無法有效運行，內(nèi)部審計工作體系不健全，內(nèi)審工作流程過于簡化單一，無法發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)起的作用。二是建筑從業(yè)人員面臨斷層，內(nèi)部審計人才匱乏。在“一帶一路”及國際產(chǎn)能合作等戰(zhàn)略推動下，中國海外投資將保持一定增長率，帶動海外投資建設(shè)項目及建筑業(yè)出海，帶來許多建設(shè)新機(jī)遇。新型城鎮(zhèn)化建設(shè)與棚戶區(qū)改造提速，智慧城市、海綿城市、軌道交通、地下綜合管廊的建設(shè)均給建筑業(yè)市場拓展了空間，成為建筑產(chǎn)業(yè)發(fā)展重要動力。近年來，建筑市場人才競爭激烈，加上從業(yè)人員社會地位不高，工作環(huán)境差等原因，人才流動和流失情況嚴(yán)重。很多建筑企業(yè)缺乏優(yōu)秀的項目負(fù)責(zé)人、技術(shù)負(fù)責(zé)人以及有技術(shù)、善管理、懂法律、會經(jīng)營的復(fù)合型人才，尤其缺少高素質(zhì)、能按照國際通行項目管理模式、程序和標(biāo)準(zhǔn)實施管理的復(fù)合型人才，這在很大程度上制約了建筑業(yè)的發(fā)展。三是建筑企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大，亟須強化內(nèi)部審計職能。近些年來，項目建設(shè)模式發(fā)生明顯變化，由施工總承包轉(zhuǎn)變?yōu)楣こ炭偝邪?，建筑業(yè)從單純的施工建造模式進(jìn)入了BT\BOT\PPP\EPC等建設(shè)運營模式。隨著項目管理鏈條的加長，建筑企業(yè)管理風(fēng)險由原來的招投標(biāo)風(fēng)險、安全風(fēng)險、質(zhì)量風(fēng)險、資金風(fēng)險擴(kuò)展到政策風(fēng)險、環(huán)境風(fēng)險、法律風(fēng)險、投資風(fēng)險、股權(quán)風(fēng)險等項目建設(shè)全過程，風(fēng)險控制點不斷增加。目前的建設(shè)招投標(biāo)制度仍以最低價中標(biāo)為主導(dǎo)，增加了建筑企業(yè)的風(fēng)險和責(zé)任，企業(yè)千方百計降低工程成本會帶來違法轉(zhuǎn)分包、質(zhì)量安全等多方面的隱患。加之建設(shè)項目合同金額大、建設(shè)周期長，具有高投入、高產(chǎn)出特點，施工期間的勞務(wù)、材料價格市場波動大，導(dǎo)致建筑行業(yè)利潤空間不斷壓縮，項目虧損風(fēng)險增加，影響了企業(yè)的合理利潤率，進(jìn)而影響到行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。由于建筑行業(yè)具有“點多”“線長”“面廣”的特點，加之作業(yè)人員素質(zhì)不高、施工技術(shù)落后，出現(xiàn)產(chǎn)能過剩的局面，行業(yè)產(chǎn)值利潤率普遍下降，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。建筑企業(yè)尤其需要強化內(nèi)部審計職能，提升內(nèi)部審計效率，需要內(nèi)部審計人員在事前及事中運用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，抓住問題的主要矛盾，揭示問題產(chǎn)生的深層次原因，評價內(nèi)部控制和治理過程效果，并提出最佳解決方案，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)。四是建筑企業(yè)內(nèi)部審計與其他監(jiān)督體系協(xié)同性差，監(jiān)督效率低。當(dāng)前，國有建筑企業(yè)面臨的外部監(jiān)督環(huán)境復(fù)雜多變，國企改革、減稅降費、行業(yè)監(jiān)管、放管服改革等重大措施不斷密集出臺，要求建筑企業(yè)進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系、強化監(jiān)督質(zhì)量，提升監(jiān)督效能，包括企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中的招投標(biāo)管理、施工合同評審、材料采購、機(jī)械租賃、成本控制、專業(yè)分包、工程結(jié)算、稅收抵扣等各環(huán)節(jié)，對企業(yè)規(guī)范運作、合法經(jīng)營提出了新的更高要求。在目前的建筑企業(yè)管理實踐中，內(nèi)部審計與財會監(jiān)督、監(jiān)事會監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察等內(nèi)部監(jiān)督體系協(xié)同機(jī)制差，內(nèi)部審計監(jiān)督效率低。建筑企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主體各自為政，均設(shè)置獨立的制度、辦法、流程及工作目標(biāo)，內(nèi)部監(jiān)督合作性差，造成企業(yè)監(jiān)督資源配置不合理，內(nèi)部監(jiān)督信息共享渠道不暢通，重復(fù)監(jiān)督時常發(fā)生，增加被檢查單位負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重浪費監(jiān)督資源，影響了內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量、效率以及整改效果。多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督系統(tǒng)獨立于其他信息系統(tǒng)，在協(xié)調(diào)監(jiān)督信息融合方面存在數(shù)據(jù)來源不統(tǒng)一，造成內(nèi)部審計數(shù)據(jù)核對工作量大、數(shù)據(jù)維護(hù)成本高、效率低等現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)資源協(xié)同利用的廣度及深度不夠。

2.創(chuàng)新國有建筑企業(yè)內(nèi)部審計工作措施

一是創(chuàng)新內(nèi)部審計理念，健全內(nèi)部審計工作體系。國有建筑企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，重視的是經(jīng)營成果審計，大部分都是事后審計。隨著建筑業(yè)的發(fā)展轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計已不能適應(yīng)企業(yè)的運行管理要求。國有建筑企業(yè)要堅持內(nèi)部審計關(guān)口前移，著重抓好事前及事中審計，基于公司戰(zhàn)略及發(fā)展全局的角度，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，并督促內(nèi)部控制有效運行，為國有建筑企業(yè)防控生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險及增加價值。國有建筑企業(yè)要及時健全企業(yè)內(nèi)部審計工作體系，創(chuàng)新內(nèi)部審計工作理念，內(nèi)部審計部門應(yīng)接受企業(yè)董事會或者審計委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計工作要具有前瞻性，及時調(diào)整內(nèi)部審計重心。內(nèi)審人員要從傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士向管理咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變，明確企業(yè)風(fēng)險控制要點，對合同評審、制度制定及運行提供風(fēng)險防控意見，不斷優(yōu)化企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)及流程，為企業(yè)管理層決策提供支持。二是充實內(nèi)部審計人員構(gòu)成，提升內(nèi)審人員綜合素質(zhì)。國有建筑企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，所掌握的審計知識比較片面，主要以內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計為主，且大多在項目完工過后才開展事后的內(nèi)部審計工作，工作流程簡化，工作方法簡單，對國家最新頒布的相關(guān)政策及法律法規(guī)認(rèn)識不到位，對企業(yè)內(nèi)部管理流程及要求了解不全面，明顯不能從加強風(fēng)險防范及實現(xiàn)公司戰(zhàn)略角度開展內(nèi)部審計工作，無法保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量，阻礙內(nèi)部審計職能發(fā)揮。為適應(yīng)現(xiàn)代國有建筑企業(yè)內(nèi)部審計的工作需要，應(yīng)進(jìn)一步提升內(nèi)部審計工作的專業(yè)化及職業(yè)化，要加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)教育，增添內(nèi)部審計人員的責(zé)任心和使命感；加大內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，并補充戰(zhàn)略管理、投資管理、項目管理、工程預(yù)結(jié)算、信息技術(shù)等專業(yè)人員，豐富內(nèi)審人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，保證內(nèi)部審計人員掌握更專業(yè)的知識，并且能熟悉其他部門的業(yè)務(wù)技能，成為綜合性內(nèi)部審計人才，提升內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及綜合能力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作價值。三是創(chuàng)新內(nèi)部審計溝通，增強主動服務(wù)意識。我國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中規(guī)定：“內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較強的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通”。內(nèi)部審計溝通對保證信息快捷傳遞和充分交流、處理好與審計對象的關(guān)系以及內(nèi)審工作順利開展等方面都有著十分重要的意義。在內(nèi)部審計中，最重要的溝通原則是彼此平等、相互尊重的原則。國有建筑業(yè)內(nèi)部審計溝通技巧：第一，確定溝通目標(biāo)。內(nèi)審人員要確定期望通過溝通所達(dá)到的目標(biāo)，譬如了解被審計單位內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況、項目實際成本與債權(quán)債務(wù)情況以及遺留問題的整改情況等。如有些目標(biāo)無法實現(xiàn)一步到位，則需要設(shè)立一些階段性的過程目標(biāo)，做到循序漸進(jìn)。第二，要學(xué)會傾聽。傾聽是做好內(nèi)部審計工作的重要保證，只有聽到了完整的信息，才能進(jìn)行良好的溝通。傾聽過程中要求內(nèi)審人員要善于觀察思考和分析判斷，并透過現(xiàn)象看本質(zhì)，抓住主要矛盾和根本原因。第三，增強主動服務(wù)意識。國有建筑企業(yè)內(nèi)部審計人員要增強主動服務(wù)意識，將“一審二幫三促進(jìn)”落到實處。具體說來，內(nèi)審人員在開展內(nèi)部審計工作中不應(yīng)存偏見、倚經(jīng)驗，在沒有搞清事實時，不輕易作判斷、下結(jié)論。內(nèi)審人員在工作中要學(xué)會換位思考，坦誠幫助被審計單位剖析問題產(chǎn)生的根源，并提出合理化建議，促進(jìn)被審計單位落實整改，并建章立制堵塞管理漏洞，建立問題整改的長效機(jī)制。良好的溝通能夠有效提高國有建筑企業(yè)內(nèi)部審計工作水平并改善工作質(zhì)量，使團(tuán)隊合作更加融洽。新形勢下機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，國有建筑企業(yè)自身做強做優(yōu)的戰(zhàn)略需求迫切，必須要破解行業(yè)發(fā)展難題，厚植發(fā)展優(yōu)勢，促進(jìn)國有建筑業(yè)改革提速和轉(zhuǎn)型升級。要求國有建筑企業(yè)積極轉(zhuǎn)變思維，強化企業(yè)內(nèi)部管理，創(chuàng)新內(nèi)部審計工作，激發(fā)內(nèi)部審計活力，進(jìn)一步豐富內(nèi)部審計職能，建立內(nèi)部監(jiān)督協(xié)同機(jī)制，創(chuàng)造性地開展內(nèi)部審計工作，不斷完善內(nèi)部監(jiān)督體系并提升監(jiān)督效能，全面提升公司治理效能，促進(jìn)國有建筑企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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作者：鄭尚會 單位：重慶城建控股（集團(tuán)）有限責(zé)任公司