建筑施工企業(yè)PPP模式的財(cái)務(wù)管理

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摘要：目前社會(huì)主義基礎(chǔ)建設(shè)更加完善，這不僅是政府政績突出的表現(xiàn)，同時(shí)也得益于社會(huì)資本的科學(xué)利用，而PPP模式是公私合營的一種途徑。所以，PPP項(xiàng)目模式的不斷應(yīng)用是推進(jìn)社會(huì)主義基礎(chǔ)建設(shè)的有力推手。PPP模式被經(jīng)常使用在建筑施工企業(yè)當(dāng)中，但是他們?cè)趹?yīng)用這一工具時(shí)并未考慮到多方面的因素影響，同時(shí)未能有效解決ppp模式下的財(cái)務(wù)管理問題。對(duì)此，我們需要進(jìn)一步開展強(qiáng)化PPP模式下的財(cái)務(wù)管理探討。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；PPP模式；財(cái)務(wù)管控

一、引言

目前，公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)需要社會(huì)資本的參與和支持，同時(shí)PPP模式是針對(duì)社會(huì)資本充分利用的項(xiàng)目融資途徑，因而PPP模式在我國的應(yīng)用是十分迅速的。PPP模式作為項(xiàng)目融資關(guān)系的締造者，它把政府和私人或社會(huì)組織的關(guān)系緊密起來，同時(shí)在既定的協(xié)議下共同履行義務(wù)，繼而發(fā)揮出公私合營的最大效益。PPP模式對(duì)政府而言，是減輕財(cái)政壓力的一種途徑；PPP模式對(duì)私人或社會(huì)組織而言，是降低投資風(fēng)險(xiǎn)的一種途徑。無論是政府還是私人或社會(huì)組織，他們對(duì)公益性建設(shè)項(xiàng)目的貢獻(xiàn)都是十分巨大的，但其中存在的財(cái)務(wù)管理障礙還是存在的，因而對(duì)強(qiáng)化PPP模式下的財(cái)務(wù)管理探討是很有必要性的。

二、基于PPP模式的建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理障礙

(一)融資缺陷使得資金使用效率不高

伴隨市場準(zhǔn)入的逐漸放寬，PPP模式下的參與主體范圍也在逐漸擴(kuò)大，因而私人或社會(huì)組織參與到PPP項(xiàng)目中的合作是很為常見的，但是這為建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理增加了一定的難度，具體來講，就是指融資方面的缺陷影響了企業(yè)資金的使用效率。首先，PPP項(xiàng)目建設(shè)需要的基礎(chǔ)性支撐是資金支撐，但是當(dāng)前很多建筑施工企業(yè)在PPP模式下的資金籌措還存在風(fēng)險(xiǎn)，也就是說，建筑施工企業(yè)在獲取融資的過程中沒有充分考量到融資機(jī)構(gòu)的信用級(jí)別，同時(shí)并沒有進(jìn)行實(shí)際的信用評(píng)估，這就對(duì)資金鏈的穩(wěn)定形成極大的風(fēng)險(xiǎn)。如果融資機(jī)構(gòu)失信，那么PPP項(xiàng)目的開展必然受到極大的阻礙，甚至使得建筑施工企業(yè)蒙受不小的損失。其次，部分建筑施工企業(yè)在PPP模式下的融資方式存在不足。比如說，某企業(yè)采用債權(quán)融資，但由于債權(quán)關(guān)系處理不當(dāng)，使得企業(yè)債臺(tái)高筑、甚至瀕臨破產(chǎn)。第三，部分建筑施工企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化。這是指建筑施工企業(yè)設(shè)置的資產(chǎn)指標(biāo)缺乏科學(xué)性，使得企業(yè)的盈利能力和償債能力無法得到真實(shí)考量。

(二)成本管控方式和預(yù)算管理體系不足

一是PPP項(xiàng)目的預(yù)算管理不夠全面。這是指企業(yè)在預(yù)算編制之初就沒有考慮到部分附加項(xiàng)目的活動(dòng)成本和預(yù)算，比如，PPP項(xiàng)目在建設(shè)中需要土地征收應(yīng)用和房屋拆遷所實(shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用。或者是項(xiàng)目建設(shè)期限延長所產(chǎn)生的附加活動(dòng)成本。二是PPP項(xiàng)目初期的物資采購問題。這是指PPP項(xiàng)目在建設(shè)初期需要購置大量的施工及有關(guān)的項(xiàng)目物資，但與其相關(guān)的預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴(yán)格性。如果前期物資采購超過預(yù)算，那么項(xiàng)目全生命周期的進(jìn)行就會(huì)存在障礙，甚至導(dǎo)致PPP項(xiàng)目停止推進(jìn)的后果。三是財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、考評(píng)都存在準(zhǔn)確性欠缺的問題。這是指依據(jù)PPP項(xiàng)目所進(jìn)行的預(yù)算管理缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，預(yù)算在編制初期不夠準(zhǔn)確和嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致預(yù)算管理不能夠發(fā)揮規(guī)范PPP項(xiàng)目開展過程的作用。

(三)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理還不夠嚴(yán)謹(jǐn)

一方面，預(yù)算管理的內(nèi)部控制存在著不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)象。例如，對(duì)于PPP項(xiàng)目，主要是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面的相關(guān)投入，而PPP項(xiàng)目實(shí)施的初期，一些地方政府對(duì)于項(xiàng)目的收益及回購都不同程度地存在著兜底或收益承諾等情況。對(duì)于施工企業(yè)而言，往往在進(jìn)行項(xiàng)目運(yùn)作的時(shí)候，對(duì)于政府的違約行為或者政策風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估不夠，在預(yù)算編制與執(zhí)行中，對(duì)相關(guān)方面過于樂觀，從而在投入方面的預(yù)算控制松懈，相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)施方面未能以嚴(yán)格的內(nèi)部控制流程與約束，導(dǎo)致如出現(xiàn)問題無法解決。另一方面，在合同管理方面?；谑┕て髽I(yè)融資、拓展項(xiàng)目等諸多考慮，實(shí)施PPP也是施工企業(yè)既作為業(yè)主收益，又尋找項(xiàng)目的辦法之一，因此在合同管理方面也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄現(xiàn)象。2016年11月，國務(wù)院辦公廳(國辦函[2016]88號(hào))，同時(shí)財(cái)政部以財(cái)預(yù)[2016]152號(hào)文的方式，明確了地方政府性債務(wù)的分類處置原則。通知要求對(duì)地方政府債務(wù)，地方政府依法承擔(dān)全部償還責(zé)任，中央原則上不救助。因此，施工企業(yè)在現(xiàn)階段，對(duì)于PPP項(xiàng)目特別是投資大，對(duì)地方政府依存度較大的項(xiàng)目，要特別注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，防止不必要的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、強(qiáng)化PPP模式下的財(cái)務(wù)管理途徑

(一)完善融資方式、融資信用評(píng)估，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)

針對(duì)建筑施工企業(yè)在PPP模式下的融資缺陷，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的有效途徑是，進(jìn)一步改善項(xiàng)目融資的方式和機(jī)構(gòu)融資的信用評(píng)估。同時(shí)還要優(yōu)化自身資本結(jié)構(gòu)，以提高資金使用效率。首先，要科學(xué)的進(jìn)行PPP項(xiàng)目的融資。這要求建筑施工企業(yè)極力保障資金對(duì)PPP項(xiàng)目的支持，具體來講，就是要規(guī)避資金籌措風(fēng)險(xiǎn)，在選擇融資機(jī)構(gòu)時(shí)，要考量機(jī)構(gòu)的信用等級(jí)、資金實(shí)力。同時(shí)建筑施工企業(yè)需要盡量選擇信用等級(jí)高、資金實(shí)力雄厚的機(jī)構(gòu)，以確保項(xiàng)目資金的充分保障。其次，企業(yè)要重視PPP模式下融資方式的選擇。盡管PPP項(xiàng)目的公益性極強(qiáng)，但其融資依然需要科學(xué)的進(jìn)行。比如，采用第三方作為融資擔(dān)保的方式來確保資金的穩(wěn)定性，以保障PPP項(xiàng)目的穩(wěn)步推進(jìn)。第三，建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)指標(biāo)要進(jìn)一步設(shè)計(jì)和完善，以確保資本結(jié)構(gòu)能夠得到進(jìn)一步優(yōu)化。為確保企業(yè)盈利能力和償債能力的有效體現(xiàn)，需要建筑施工企業(yè)依據(jù)自身項(xiàng)目情況和資產(chǎn)情況來確定一系列的資產(chǎn)預(yù)警指標(biāo)，包括資產(chǎn)負(fù)債率預(yù)警值等等，以確保企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)來臨之前及時(shí)察覺，使得應(yīng)急對(duì)策能夠及時(shí)產(chǎn)生，最終保障PPP項(xiàng)目的穩(wěn)步推進(jìn)。

(二)加強(qiáng)PPP項(xiàng)目成本管控和預(yù)算管理

建筑施工企業(yè)加強(qiáng)PPP項(xiàng)目的成本管控和預(yù)算管理，需要從三方面入手：一是加強(qiáng)PPP項(xiàng)目的全面預(yù)算管理。這要求建筑施工企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算之初，需要充分考慮到附加項(xiàng)目的活動(dòng)成本和預(yù)算，包括房屋拆遷實(shí)際產(chǎn)生費(fèi)用、項(xiàng)目建設(shè)延期所產(chǎn)生的附加活動(dòng)成本等等，進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算，盡可能確保成本和費(fèi)用在預(yù)期范圍內(nèi)。二是完善PPP項(xiàng)目初期的物資采購預(yù)算。在購置PPP項(xiàng)目有關(guān)的物資時(shí)，建筑施工企業(yè)要考慮到項(xiàng)目的全生命周期，同時(shí)還要從物資市場的實(shí)際情況出發(fā)，盡可能的規(guī)避預(yù)算超額，即使發(fā)生預(yù)算超額現(xiàn)象，也要在前期預(yù)算編制中考慮解決辦法。三是保障財(cái)務(wù)預(yù)算全過程的準(zhǔn)確性。這需要建筑施工企業(yè)內(nèi)各部門共同保障。在預(yù)算編制過程中，企業(yè)除財(cái)務(wù)部門外部門要主動(dòng)積極提供實(shí)際情況，同時(shí)預(yù)算編制人員也要嚴(yán)格考察預(yù)算編制的科學(xué)性和真實(shí)性，使得預(yù)算編制不與PPP項(xiàng)目脫節(jié)。

(三)提高PPP項(xiàng)目的內(nèi)部控制規(guī)范性，防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

一是要做好項(xiàng)目的前期評(píng)估，嚴(yán)格從項(xiàng)目本身實(shí)施的可操作性，地方政府的財(cái)力、合作金融機(jī)構(gòu)的相關(guān)條件等做好測算，以嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)完善的審批流程，充分做好可行性論證，嚴(yán)格杜絕拍腦袋決策的情況。二是對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生做好預(yù)案。在此方面，需要施工企業(yè)及項(xiàng)目本身在項(xiàng)目實(shí)施的前、中、后期，對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施情況的各種可能性予以充分關(guān)注，提前做好預(yù)案，在項(xiàng)目實(shí)施的合同中注意保障條款的設(shè)置。三是對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施過程中，要切實(shí)注重資金收益比。首先，要充分考慮項(xiàng)目投入的直接經(jīng)濟(jì)效益，通過對(duì)于融資成本及未來收益的折現(xiàn)分析，考慮項(xiàng)目本身的可行性。其次，要根據(jù)項(xiàng)目自身的拓展，充分考慮施工企業(yè)整體在項(xiàng)目施工及項(xiàng)目運(yùn)作方面的綜合效益是否合宜。三是結(jié)合項(xiàng)目自身內(nèi)外部條件的變化，審慎考慮資金投入。例如對(duì)于合同中約定的政府投入條件滿足，企業(yè)方能進(jìn)一步投入相應(yīng)的資金，以及時(shí)止損。

四、結(jié)語

綜合而言，建筑施工企業(yè)在不斷的應(yīng)用PPP模式為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值，同時(shí)他們對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)做出了不小的貢獻(xiàn)，但是其生存和發(fā)展目標(biāo)同樣是需要實(shí)現(xiàn)的，所以，強(qiáng)化其PPP模式下的財(cái)務(wù)管理途徑是需要研究和探討的?；诖?，建筑施工企業(yè)要從PPP項(xiàng)目和自身實(shí)際情況出發(fā)，補(bǔ)足PPP模式下的財(cái)務(wù)短板，最終為項(xiàng)目提效、企業(yè)發(fā)展而努力。

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作者：張全柳 單位：廣西建工集團(tuán)第五建筑工程有限責(zé)任公司