建筑施工企業(yè)稅收籌劃探討

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摘要：營改增環(huán)境下，建筑施工單位組織稅收籌劃工作是非常重要與有必要的，引起了建筑領(lǐng)域的高度關(guān)注。做好稅收籌劃工作，能夠完善企業(yè)稅收系統(tǒng)，降低企業(yè)稅負(fù)，防止產(chǎn)生重復(fù)繳稅情況，更好響應(yīng)國家稅制改革要求。本文基于營改增背景，詳細(xì)講述了建筑施工單位開展稅收籌劃的具體內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工單位；稅收籌劃；優(yōu)化策略

一、營改增政策的推廣對建筑施工單位產(chǎn)生的影響

眾所周知，公司沉重的稅負(fù)會阻礙公司及社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。國家在2016量全面推廣與實行營改增政策以后，還相應(yīng)了一些特殊的稅收優(yōu)惠制度，對于不同的稅收對象采用對應(yīng)的稅收優(yōu)惠。這些配套制度的執(zhí)行，集中征繳增值稅，有效防止重復(fù)繳稅的問題，還為公司擴(kuò)展了稅收籌劃范圍。但同時，該項政策的實行也給建筑施工單位帶來了很多現(xiàn)實問題及不良影響。1.資金支出很難抵扣首先，有一些建筑施工單位為節(jié)省成本，會選取項目所處地的供貨廠家提供建筑材料，供貨商有部分屬于小規(guī)模納稅人，部分屬于自然人，為節(jié)約成本采取微信、支付寶等第三方支付方式，這樣就很難開增值稅專項發(fā)票，因此造成了進(jìn)項稅額不能抵扣的現(xiàn)象。其次，建筑施工單位成本中能抵扣的進(jìn)項稅款比重很小，同時建筑施工單位勞務(wù)支付比重普遍偏高，為此建筑施工單位通過項目分包的途徑得到發(fā)票。盡管這個做法可行，但基于專業(yè)層面來分析，該種做法就相當(dāng)于稅務(wù)轉(zhuǎn)移，建筑施工領(lǐng)域的稅負(fù)并未降低，不能真正起到降稅、降低建筑施工單位稅負(fù)的作用。為妥善處理這個問題，最關(guān)鍵的就是優(yōu)化稅收抵扣體系。項目抵扣最常見的是資本密集型行業(yè)，勞動密集型公司人資費用占公司總成本比例很高，但可抵扣的項目與稅款相較于資本密集型公司來說非常少。2.進(jìn)項稅款抵扣很難公正處理建筑施工單位的基本特征之一便是固定資產(chǎn)很多，且投資很大。營改增實施以前，采購的設(shè)備不能實現(xiàn)進(jìn)項稅款抵扣，進(jìn)而引起稅務(wù)不公正情況。3.企業(yè)財稅中心要修改符合新政策營改增的出現(xiàn)影響范圍很廣，建筑施工單位整個財務(wù)中心都要積極配合，可否獲得較好的減稅效果也與企業(yè)內(nèi)外環(huán)境息息相關(guān)。簡單來說，增值稅與營業(yè)稅的運(yùn)算方式明顯存在區(qū)別，營改增以后，采購物資的進(jìn)項稅款抵扣能夠節(jié)約建筑施工單位的營業(yè)費用，而且原材料的成本也會隨之降低。

二、營改增環(huán)境下建筑施工單位稅收籌劃的現(xiàn)狀

營改增環(huán)境下，建筑施工單位開展稅收籌劃活動常見的問題即發(fā)票管理不當(dāng)。營改增實行之前，建筑施工單位征繳的營業(yè)稅，牽扯的進(jìn)項抵扣現(xiàn)象很少，因此，很多建筑單位采購原材料與機(jī)械設(shè)備時，發(fā)票管理不當(dāng)，對后續(xù)抵扣帶來了較大的制約作用。通常情況下，個體等是建筑施工單位工程材料的供貨商，在出具進(jìn)項發(fā)票時，造成基本數(shù)據(jù)不完善、蓋章錯誤等情況，并且常常根據(jù)用戶要求去稅務(wù)機(jī)關(guān)開設(shè)發(fā)票。若發(fā)票管理不嚴(yán)，就會產(chǎn)生抵扣鏈條斷開情況，加大企業(yè)稅負(fù)。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑施工單位進(jìn)項發(fā)票核實提出了詳細(xì)的規(guī)定，對能抵扣的進(jìn)項管理標(biāo)準(zhǔn)不斷提高。在實際中產(chǎn)生了諸多問題，例如專票基本數(shù)據(jù)不完善、任意加蓋發(fā)票專用章等現(xiàn)象，極易引起涉稅風(fēng)險。

三、營改增環(huán)境下建筑施工單位稅收籌劃優(yōu)化對策

1.科學(xué)組織稅收籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)增值稅控制嚴(yán)格、計征煩瑣，稅收籌劃空間較大，為此，建筑施工單位要提前謀劃提前介入，編制完善的稅收籌劃方案。首先，選取供貨商、原料、機(jī)械設(shè)施、籌資途徑和勞務(wù)單位時，要優(yōu)選和增值稅一般納稅者合作，嚴(yán)格控制增值稅抵扣，減少企業(yè)稅負(fù)。其次，要比較研究材料的報價與供貨商的信譽(yù)，零散的原材料盡可能在一般納稅人那里采購，并索取增值稅專用發(fā)票以得到最高稅額的抵扣。再次，盡可能防止產(chǎn)生甲供材料，采取甲方指定原料由乙方購置的計劃，便于抵扣進(jìn)項稅款。最后，在公司進(jìn)項抵扣較少及經(jīng)營規(guī)模很小的狀況下，為更好避稅，能選取小規(guī)模納稅主體的身份。另外，結(jié)合具體情況合理修改增值稅完稅時段，以盡量加大資金的利用率。2.加強(qiáng)財務(wù)控制信息化建設(shè)，統(tǒng)一控制財務(wù)建筑施工單位大都采取粗放型管理模式，營改增政策下，必須合理利用信息化技術(shù)，推動財務(wù)控制朝著精細(xì)化趨勢發(fā)展，統(tǒng)一控制財務(wù)。首先，有條件的施工單位能創(chuàng)建財務(wù)共享中心，統(tǒng)一控制財會稅務(wù)、賬務(wù)，進(jìn)而有助于稅收的集中籌劃。其次，采用信息化技術(shù)控制進(jìn)項、銷項等，一邊均衡進(jìn)銷項，并得到繳稅申報半智能化。最后，要統(tǒng)一管理票據(jù)，資金支出統(tǒng)一審核，全過程控制項目交易的準(zhǔn)確性與規(guī)范性，保證合同流、勞務(wù)流、現(xiàn)金流以及票流等相統(tǒng)一。3.梳理供應(yīng)商，完善合同就營改增政策的推行執(zhí)行能夠看出，建筑施工單位要保障合同簽署條例的細(xì)致性和標(biāo)準(zhǔn)性，在合同上，要詳細(xì)標(biāo)明供貨廠家的名稱、增值稅專項發(fā)票開設(shè)的信息等，而且還應(yīng)對內(nèi)部合同做好備案，研究該材料供貨廠家是否具備開設(shè)增值稅發(fā)票的實力，并由此作為企業(yè)選取供貨廠家的主要參考標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)先選取可以獲得增值稅進(jìn)項稅的原料供貨商。項目招標(biāo)活動中，在選取供貨商時，要遵循好成本定價原則，指選取能令企業(yè)“總體支出最小、利潤最高”的供貨廠家。當(dāng)供貨廠家的含稅報價一樣時，則選取信譽(yù)高的供貨商，供貨商要具有開設(shè)增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)。4.加強(qiáng)抵扣項管理營改增背景下，建筑施工單位開展納稅工作時，針對企業(yè)生產(chǎn)費用而言，能抵扣項目起到了很重要的作用，對單位應(yīng)繳增值稅金額的減少有較大作用，建筑施工單位生產(chǎn)經(jīng)營中，獲取的增值稅專用發(fā)票和進(jìn)項稅抵扣活動的憑證之間有很大的聯(lián)系。結(jié)合進(jìn)項稅抵扣的具體規(guī)定，用簡易計稅方式計稅活動、免征增值稅活動、無形資產(chǎn)不能抵扣。為此，建筑施工單位要嚴(yán)格管理材料購置、機(jī)械租賃等，做好增值稅專項發(fā)票管理措施。5.合理使用稅收政策優(yōu)惠建筑施工單位要通過稅收政策優(yōu)惠來減小企業(yè)稅負(fù)，這也是組織稅收籌劃工作的重點所在。一方面，要廣泛采用新科技及新材料，全面推廣節(jié)能降耗，享受科技研發(fā)稅收優(yōu)惠政策。另一方面，企業(yè)能在開發(fā)區(qū)成立子公司，享受本地的稅收優(yōu)惠條件。此外，針對不能按時上繳稅金的企業(yè)，需將納稅時間延遲，減小企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)，而且，企業(yè)能夠大力進(jìn)行海外業(yè)務(wù)，盡量享受國家政策在境外的工程服務(wù)免稅制度。6.加大內(nèi)控及管理力度，提升會計核算質(zhì)量建筑施工單位要注重內(nèi)控及管理工作，制定健全的內(nèi)控體系，嚴(yán)格監(jiān)控資金流的運(yùn)營狀況，防止企業(yè)面臨營改增的支出困難。而且，簽訂規(guī)范的合同，嚴(yán)格管理稅負(fù)。建筑施工單位在簽訂合同時，要保證稅收籌劃的規(guī)范化和科學(xué)性，通過合同來管理稅負(fù)。企業(yè)和承包單位在簽署承包協(xié)議時，要簽署總承包合同，方便提供的材料能根據(jù)11%的稅額實現(xiàn)抵扣。在簽署其他物料與大型機(jī)械的購置合同時，對方應(yīng)主動承擔(dān)運(yùn)輸成本，而且在采購費用中，要突出運(yùn)費數(shù)額，由此，建筑施工單位在運(yùn)費方面的進(jìn)項稅額中，根據(jù)11%的稅開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而能獲取3%的抵扣率。7.提升財務(wù)工作者的業(yè)務(wù)能力因為建筑施工單位存在一定的特殊性，項目組織很多且分布比較零散，各施工項目的財務(wù)工作者業(yè)務(wù)能力都不相同。建筑施工單位要基于營改增政策的內(nèi)容，從總部選擇業(yè)務(wù)能力高的人才，對分布在各區(qū)域的項目財務(wù)工作者組織職業(yè)技能訓(xùn)練及新稅法政策的學(xué)習(xí)，并定時考核財務(wù)工作者的業(yè)務(wù)能力。首先，集中組織財務(wù)工作者學(xué)習(xí)增值稅理論知識，仔細(xì)分析解讀營改增的要點、關(guān)鍵點以及重難點，讓所有財務(wù)工作者都認(rèn)識到亂開、虛開增值稅專項發(fā)票的所引起的問題。其次，規(guī)定財務(wù)工作者嚴(yán)格落實增值稅核算步驟，對核算當(dāng)中易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)著重標(biāo)明與提醒，進(jìn)而防止引起不必要的虧損。最后，定期組織財務(wù)工作者接受職業(yè)技能培訓(xùn)，仔細(xì)探究國家新規(guī)，密切留意建筑施工單位所處地區(qū)稅收制度調(diào)整，及時完善稅收籌劃工作，降低企業(yè)稅負(fù)，真正達(dá)到減稅效果。

四、結(jié)語

建筑施工單位要合理使用營改增政策，在組織稅收籌劃活動時，要選取最恰當(dāng)?shù)牟牧瞎┴浬?，盡量獲取增值稅專用發(fā)票，并合理使用稅務(wù)優(yōu)惠政策，形成科學(xué)的稅收籌劃理念，有效降低企業(yè)稅負(fù)，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營項目高效開展，從而為建筑施工單位提供更加穩(wěn)定的發(fā)展空間。

參考文獻(xiàn)

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作者：張?zhí)m 單位：南京市第十建筑工程有限公司