環(huán)保稅開(kāi)征對(duì)企業(yè)影響及應(yīng)對(duì)策略

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【摘要】2018年1月1日我國(guó)正式規(guī)定將排污收費(fèi)轉(zhuǎn)變?yōu)殚_(kāi)征環(huán)保稅，環(huán)保稅與排污收費(fèi)在征收范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法和執(zhí)法強(qiáng)度等方面不盡相同?；诖耍治霏h(huán)保稅開(kāi)征對(duì)企業(yè)的影響，發(fā)現(xiàn)其雖然引起企業(yè)的環(huán)保成本增加、納稅申報(bào)難度加大，但同時(shí)也為環(huán)保產(chǎn)業(yè)贏得了發(fā)展機(jī)遇。未來(lái)排污企業(yè)有必要加強(qiáng)管理、加大員工培訓(xùn)和技術(shù)創(chuàng)新的投入力度、加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)的溝通、充分利用政府優(yōu)惠政策，以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，順應(yīng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展新趨勢(shì)。

【關(guān)鍵詞】環(huán)保稅；環(huán)境保護(hù)稅法；排污收費(fèi)；納稅申報(bào)；應(yīng)對(duì)策略

一、環(huán)保稅時(shí)代企業(yè)面臨的稅收制度與環(huán)境變化

對(duì)排污行為由征收排污費(fèi)改為征收環(huán)保稅后，排污企業(yè)面臨的稅收制度與環(huán)境發(fā)生了較大變化，具體體現(xiàn)為：納稅人和征稅對(duì)象有所調(diào)整，環(huán)保稅的減免檔次有所增加，征稅標(biāo)準(zhǔn)較之前有所提升，環(huán)保稅的征收與繳納變得更復(fù)雜、技術(shù)性更強(qiáng)，執(zhí)法力度更大等。

1.環(huán)保稅的征稅范圍有所調(diào)整。環(huán)保稅的征收范圍總體上沒(méi)有太大變化，只是在納稅人和征稅對(duì)象上做了一定的調(diào)整。（1）納稅人方面的調(diào)整。按照《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》，所有向環(huán)境排放污染物的單位都要繳納排污費(fèi)；而根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》，只有向環(huán)境排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位才需繳納環(huán)保稅。這就意味著從法律的角度來(lái)看，行政單位排污不在環(huán)保稅的征收范圍之內(nèi)。環(huán)?！百M(fèi)改稅”之前，自來(lái)水和電氣熱供應(yīng)、公共交通、郵電通訊、園林綠化、文教體衛(wèi)、社會(huì)統(tǒng)計(jì)調(diào)查等系統(tǒng)的社會(huì)公益事業(yè)單位，可以申請(qǐng)免繳排污費(fèi)；環(huán)保“費(fèi)改稅”后，由于環(huán)保稅旨在保護(hù)環(huán)境，不再有“免費(fèi)的午餐”，任何將國(guó)務(wù)院規(guī)定的應(yīng)稅污染物直接排放于環(huán)境中的單位，都必須繳納環(huán)保稅。（2）征稅對(duì)象方面的調(diào)整。環(huán)保稅征稅對(duì)象中去掉了原排污收費(fèi)制度中危險(xiǎn)廢物這一項(xiàng)，但將原排污收費(fèi)制度中未明確收費(fèi)辦法的固體廢物納入了征稅范圍，同時(shí)還明確規(guī)定了征稅辦法，相當(dāng)于恢復(fù)征收。《環(huán)境保護(hù)稅》還對(duì)噪聲的分類(lèi)進(jìn)行了細(xì)化，明確了噪聲的征稅制度，但由于不同類(lèi)型的建筑施工、工藝和位置產(chǎn)生的噪聲不同，監(jiān)測(cè)起來(lái)比較困難，環(huán)保稅暫時(shí)還沒(méi)有把原排污收費(fèi)制度中的建筑施工噪聲納入征稅范.

2.環(huán)保稅的減免優(yōu)惠增加、征稅標(biāo)準(zhǔn)提升。原排污收費(fèi)制度規(guī)定，如果排放的大氣或水污染物濃度值低于國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的50%，則減半征收排污費(fèi)。為了更多地鼓勵(lì)減排行為，《環(huán)境保護(hù)稅法》在此基礎(chǔ)上增加了一個(gè)減免檔次，即如果排放的污染物濃度低于國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的30%，可以減按75%征收環(huán)保稅?！董h(huán)境保護(hù)稅法》還對(duì)集中處理場(chǎng)所排污達(dá)標(biāo)的城鄉(xiāng)污水和生活垃圾實(shí)行免稅優(yōu)惠。環(huán)保稅稅率的設(shè)置總體上沿用了排污收費(fèi)的做法，甚至固體廢物和工業(yè)噪聲的稅率就是排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的平移。環(huán)保稅還采用了地方上浮適用稅額和超標(biāo)加征等手段，以解決由于稅率不適應(yīng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致調(diào)控力度不足等問(wèn)題。我國(guó)法律規(guī)定的環(huán)保稅稅率為最低稅率，地方政府可以根據(jù)實(shí)際情況上浮污染物的應(yīng)稅額；同時(shí)還可根據(jù)排污情況實(shí)行加倍征收，若排污濃度超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，納稅人需要按兩倍計(jì)征環(huán)保稅，若存在兩項(xiàng)超標(biāo)的，則按3倍計(jì)征環(huán)保稅[1]。《環(huán)境保護(hù)稅法》還對(duì)重點(diǎn)污染物以外的大氣和水污染物排放進(jìn)行了補(bǔ)充征稅。2015年6月我國(guó)曾將針對(duì)重點(diǎn)污染物的排放收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在2003年提出的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上提升了1倍，《環(huán)境保護(hù)稅法》則是對(duì)全部污染物排放的征稅標(biāo)準(zhǔn)在2003年收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上提升了1倍。

3.環(huán)保稅的征收與繳納更具復(fù)雜性與技術(shù)性。開(kāi)征環(huán)保稅后，排放的應(yīng)稅污染物的種類(lèi)、數(shù)量、濃度以及應(yīng)納稅額等都由企業(yè)自行申報(bào)，且企業(yè)對(duì)其申報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)。稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)提供的納稅申報(bào)材料核實(shí)比對(duì)，當(dāng)有技術(shù)方面的疑問(wèn)時(shí)，向環(huán)保部門(mén)申請(qǐng)復(fù)核。然而，應(yīng)稅污染物排放量的測(cè)算方法多且復(fù)雜。從排放量的測(cè)量方法來(lái)看，如果企業(yè)有自動(dòng)監(jiān)測(cè)裝置，可直接根據(jù)監(jiān)測(cè)結(jié)果獲取排放量數(shù)據(jù)；若企業(yè)沒(méi)有安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，則按照有關(guān)部門(mén)出具的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)對(duì)比計(jì)算；若企業(yè)安裝了自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，但污染物排放量無(wú)法檢測(cè)到，則按照國(guó)務(wù)院給定的物料衡算方法、排污系數(shù)法進(jìn)行計(jì)算；若以上方法都無(wú)法得到企業(yè)污染物排放量，則根據(jù)地方環(huán)保部門(mén)的規(guī)定按抽樣測(cè)算方法核算。此外，應(yīng)稅污染物排放量的計(jì)算方法相當(dāng)復(fù)雜。應(yīng)稅污染物大體上分為四大類(lèi)：大氣污染物、水污染物、固體廢物以及噪聲，每一類(lèi)又細(xì)分為多項(xiàng)，如：大氣污染物包括二氧化硫、溫室氣體等44項(xiàng)；水污染物包括無(wú)機(jī)污染物、重金屬離子等61項(xiàng)，其中還涉及色度、化學(xué)需氧量（COD）、PH值等十種污染指標(biāo)[2]。這就意味著環(huán)保稅征繳過(guò)程中要對(duì)多種污染物和多種指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)測(cè)、計(jì)算，從而使環(huán)保稅的征繳變得異常復(fù)雜和高度技術(shù)化。

4.執(zhí)法力度進(jìn)一步加大。排污收費(fèi)改為環(huán)保征稅后，執(zhí)法力度大大增強(qiáng)。排污收費(fèi)的一個(gè)重要缺陷是作為收費(fèi)其并不具有強(qiáng)制性，導(dǎo)致征納雙方都有可能不照章執(zhí)行。首先，排污費(fèi)只是一種收費(fèi)，少交排污費(fèi)最多會(huì)被罰款，而不會(huì)受到刑事處罰，由于處罰較輕，企業(yè)有很強(qiáng)的動(dòng)機(jī)少交排污費(fèi)；而不交、少交環(huán)保稅都是違法行為，處罰更為嚴(yán)厲。其次，地方政府存在一定程度的對(duì)企業(yè)污染的不作為。在GDP導(dǎo)向的大環(huán)境下，地方官員為了升遷會(huì)優(yōu)先發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，為了獲得更高的GDP增長(zhǎng)率，對(duì)那些污染超標(biāo)企業(yè)的排污行為睜一只眼閉一只眼。由于環(huán)境污染具有隱蔽性，潛伏期長(zhǎng)，短時(shí)間內(nèi)不會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的污染后果，經(jīng)濟(jì)效益卻可以顯著提升，因此地方政府很有可能在環(huán)境保護(hù)方面不作為。然而，《環(huán)境保護(hù)稅法》從法律的角度對(duì)政府的征稅義務(wù)進(jìn)行規(guī)定，政府少征或不征環(huán)保稅都是違法的，從而明確了政府環(huán)境保護(hù)責(zé)任。最后，排污費(fèi)的征收過(guò)程中容易出現(xiàn)尋租行為。排污收費(fèi)制度下，個(gè)別地方會(huì)由于排污費(fèi)征收程序不規(guī)范、人員監(jiān)管不到位，而出現(xiàn)協(xié)商收費(fèi)、人情收費(fèi)的現(xiàn)象?！董h(huán)境保護(hù)稅法》實(shí)施之后，環(huán)保稅在征收與管理上有法律保障，執(zhí)法力度進(jìn)一步加大，過(guò)去的磋商收費(fèi)、損公肥私以及遲繳拒繳等問(wèn)題都能得到有效解決。

5.其他變化?！董h(huán)境保護(hù)稅法》細(xì)化了流動(dòng)污染源，完善了減免規(guī)定，新增了其他免稅條款，為以后制定其他稅收優(yōu)惠政策預(yù)留了空間。在征收管理方式上，環(huán)保稅一改過(guò)去由環(huán)保部門(mén)單獨(dú)收費(fèi)為稅務(wù)部門(mén)與環(huán)保部門(mén)協(xié)作征稅，具體的征管模式是“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”，這是由環(huán)保稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)和排污量的計(jì)算有更高的技術(shù)要求所決定的。

二、環(huán)保稅開(kāi)征對(duì)企業(yè)的影響

環(huán)保稅與排污收費(fèi)在征收標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠政策和約束力等方面都不一樣，環(huán)?！百M(fèi)改稅”會(huì)增加企業(yè)環(huán)保成本，提高企業(yè)的納稅申報(bào)難度，但也會(huì)為環(huán)保產(chǎn)業(yè)帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇。

1.企業(yè)排污成本增加。根據(jù)有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，2003~2015年我國(guó)累計(jì)征收排污費(fèi)2116億元，年均約163億元。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的研究結(jié)果表明，開(kāi)征環(huán)保稅后，預(yù)計(jì)每年可征到環(huán)保稅500億元左右[3]，這意味著企業(yè)的平均排污成本將在原基礎(chǔ)上增加2~3倍。實(shí)際上據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，扣除環(huán)保稅收優(yōu)惠后，我國(guó)2018年第一季度預(yù)計(jì)可征收到環(huán)保稅44.6億元，全年預(yù)計(jì)征收環(huán)保稅176.4億元，比以往年平均征收的排污費(fèi)要高；主要原因是各地環(huán)保稅征稅標(biāo)準(zhǔn)基本上都高于原有排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)保稅的征收標(biāo)準(zhǔn)下限是排污收費(fèi)的最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而上限最高可達(dá)到排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的十倍，具體上浮多少由各地在授權(quán)后自主確定。關(guān)于排污收費(fèi)，我國(guó)許多地區(qū)早在2015年6月底之前就自行提高了收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，如湖北（最低標(biāo)準(zhǔn)的1~2倍）、河北和山東（2~5倍）、江蘇（3~4倍）、上海（3~6.5倍）、天津（5~7倍）、北京（8~9倍）。而環(huán)保稅開(kāi)征后，這些地區(qū)的環(huán)保稅稅率均在此標(biāo)準(zhǔn)之上，其他各地的環(huán)保稅征收標(biāo)準(zhǔn)也都不低于原有的排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從而使企業(yè)在污染物排放方面的成本增加。

2.企業(yè)需要如實(shí)地承擔(dān)環(huán)保成本。這主要是因?yàn)椤董h(huán)境保護(hù)稅法》實(shí)施后，征管機(jī)制更加健全，征管依據(jù)更具權(quán)威性。一是，排污收費(fèi)改為環(huán)保征稅后，征收部門(mén)由環(huán)保部門(mén)變?yōu)槎悇?wù)部門(mén)，環(huán)保部門(mén)就有更多的時(shí)間和精力進(jìn)行企業(yè)污染物排放的監(jiān)督與管理，并且稅務(wù)部門(mén)和環(huán)保部門(mén)會(huì)定期通過(guò)涉稅信息共享平臺(tái)交換排污企業(yè)的排污數(shù)據(jù)和涉稅信息。因此，企業(yè)在污染物排放數(shù)據(jù)方面進(jìn)行造假會(huì)更加困難，企業(yè)自行申報(bào)的排污信息也會(huì)比過(guò)去更為真實(shí)可靠，企業(yè)不得不比過(guò)去更加及時(shí)、足額地繳納環(huán)保稅。二是，排污收費(fèi)改為環(huán)保征稅后，執(zhí)法依據(jù)由《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》變?yōu)椤董h(huán)境保護(hù)稅法》，從法律的層面限制了以往人為不收以及討價(jià)還價(jià)征收的現(xiàn)象，企業(yè)以及事業(yè)單位需要足額繳納環(huán)保稅，如果偷稅漏稅則會(huì)受到比少交排污費(fèi)更嚴(yán)厲的處罰?？梢?jiàn)，環(huán)保稅下企業(yè)不得不更加如實(shí)地承擔(dān)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的環(huán)保成本[4]。

3.企業(yè)污染監(jiān)測(cè)和處置成本增加。排污收費(fèi)改為環(huán)保征稅后，稅率提升、執(zhí)法力度增強(qiáng)，這意味著企業(yè)的排污成本增加，而企業(yè)降低排污成本的唯一途徑是減少污染物排放量。短期內(nèi)企業(yè)在不改變現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)的條件下，要減少污染物排放、少交環(huán)保稅，就必須購(gòu)買(mǎi)污染處置設(shè)備，對(duì)污染物進(jìn)行處置后再排放，但這會(huì)增加企業(yè)的污染處置成本。為判斷處置后的污染物是否達(dá)標(biāo)，企業(yè)需要對(duì)污染物排放進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，一旦發(fā)現(xiàn)排放的污染當(dāng)量接近臨界值，就應(yīng)加大對(duì)污染物的處置力度，使污染當(dāng)量嚴(yán)格控制在規(guī)定征稅標(biāo)準(zhǔn)以下或者稅收優(yōu)惠范圍之內(nèi)，從而避免因排污超標(biāo)而遭受罰款，或者因享受不到環(huán)保稅優(yōu)惠政策而引致?lián)p失。可見(jiàn)，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)監(jiān)測(cè)設(shè)備，不僅是為了獲得排污數(shù)據(jù)，為計(jì)算繳納環(huán)保稅提供信息，而且是享受稅收優(yōu)惠政策、避免額外損失的需要，監(jiān)測(cè)精準(zhǔn)、易安裝易操作的監(jiān)測(cè)裝置成為企業(yè)日常生產(chǎn)中的必需品。因此，環(huán)保稅開(kāi)征后，監(jiān)測(cè)裝置成本的投入必不可少。

4.企業(yè)的納稅申報(bào)難度加大。環(huán)保稅要求排污企業(yè)自行申報(bào)納稅，申報(bào)繳納環(huán)保稅時(shí)要向稅務(wù)部門(mén)報(bào)送本單位排放的應(yīng)稅污染物種類(lèi)、數(shù)量以及水和大氣污染物的濃度值等信息。這對(duì)企業(yè)稅務(wù)人員就新稅種申報(bào)納稅以及準(zhǔn)確核算污染物排放量提出了要求，從而使企業(yè)納稅申報(bào)難度加大。（1）自行申報(bào)納稅的要求增加了企業(yè)納稅難度。環(huán)?！百M(fèi)改稅”后，征管程序由原來(lái)的“環(huán)保部門(mén)先核定，排污企業(yè)后繳費(fèi)”改為排污企業(yè)自行申報(bào)納稅。企業(yè)作為納稅人，其稅務(wù)申報(bào)人員若沒(méi)有受過(guò)與環(huán)保稅法相關(guān)的培訓(xùn)、缺乏稅務(wù)申報(bào)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，就很難在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成納稅申報(bào)工作，或者因?yàn)閿?shù)據(jù)核算不準(zhǔn)確少申報(bào)納稅而受到法律的懲罰，從而給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的損失，對(duì)企業(yè)的形象和聲譽(yù)造成影響。（2）污染物排放量無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確核算導(dǎo)致企業(yè)納稅申報(bào)困難。環(huán)保稅開(kāi)征后，企業(yè)需要自行申報(bào)污染物排放量數(shù)據(jù)并計(jì)算應(yīng)納稅額，然而不同企業(yè)污染物排放量的核算方法不同，并且可能因核算不準(zhǔn)確或不及時(shí)而導(dǎo)致納稅申報(bào)出現(xiàn)問(wèn)題。這主要有以下幾種情形：①在企業(yè)安裝了自動(dòng)監(jiān)測(cè)裝置，申報(bào)人員按照監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)核算污染排放量的情況下，若環(huán)保部門(mén)將納稅人的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較校對(duì)后不認(rèn)可自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，企業(yè)的納稅申報(bào)就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。②在企業(yè)未安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)裝置，申報(bào)人員根據(jù)相關(guān)部門(mén)給出的數(shù)據(jù)計(jì)算污染物排放量的情況下，若該相關(guān)部門(mén)為環(huán)保部門(mén)，由于該部門(mén)需要監(jiān)測(cè)的企業(yè)太多，工作量太大，可能無(wú)法及時(shí)給出排放量數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法按時(shí)申報(bào)納稅；若為社會(huì)部門(mén)，社會(huì)部門(mén)有可能并不真正具備給特定污染物進(jìn)行監(jiān)測(cè)的條件，從而影響企業(yè)申報(bào)應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性。③在企業(yè)按照排污系數(shù)、物流衡算方法計(jì)算排污量數(shù)據(jù)的情況下，由于我國(guó)之前出臺(tái)過(guò)許多期的排污系數(shù)手冊(cè)，企業(yè)到底該按照哪一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算并沒(méi)有明確，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的數(shù)據(jù)與環(huán)保部門(mén)的復(fù)核數(shù)據(jù)不同，并且許多特殊污染物沒(méi)有排污系數(shù)，這也增加了納稅申報(bào)的難度。

5.環(huán)保產(chǎn)業(yè)贏得發(fā)展機(jī)遇。環(huán)保產(chǎn)業(yè)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)中以防治環(huán)境污染、改善生態(tài)環(huán)境、保護(hù)自然資源為目的的企業(yè)和單位所從事的技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)與銷(xiāo)售、資源利用、工程承包和信息服務(wù)等一系列活動(dòng)的總稱(chēng)，環(huán)保稅開(kāi)征將促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。一方面，環(huán)保稅開(kāi)征將迫使污染物排放企業(yè)購(gòu)買(mǎi)更多的環(huán)保設(shè)備，從而為環(huán)保企業(yè)帶來(lái)市場(chǎng)機(jī)會(huì)。如前所述，為降低排污成本，企業(yè)將愈加重視減少污染物的排放，因此需要購(gòu)進(jìn)先進(jìn)的排污設(shè)備與污染物監(jiān)測(cè)裝置，作為這些產(chǎn)品的生產(chǎn)者和供應(yīng)商的環(huán)保企業(yè)，會(huì)因此而得到不少市場(chǎng)機(jī)會(huì)。另一方面，環(huán)保稅的免稅優(yōu)惠政策將有利于環(huán)保企業(yè)的發(fā)展。我國(guó)開(kāi)征環(huán)保稅的同時(shí)，針對(duì)污染物處理和廢物利用行為制定了免稅政策。例如：按照國(guó)家規(guī)定設(shè)立的城鄉(xiāng)污水處理廠和垃圾處理廠所排放的不超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)稅污染物暫予免稅；納稅人通過(guò)回收、加工、處理等方式將固體廢物轉(zhuǎn)化為可利用資源過(guò)程中排放的不超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)稅污染物暫予免稅。在市場(chǎng)機(jī)會(huì)和政策優(yōu)惠雙重利好的形勢(shì)下，環(huán)保企業(yè)將獲得更多的成長(zhǎng)機(jī)會(huì)，環(huán)保產(chǎn)業(yè)會(huì)贏得更好的發(fā)展機(jī)遇[5]。

三、排污企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

環(huán)保稅雖然為環(huán)保產(chǎn)業(yè)帶來(lái)了發(fā)展機(jī)遇，但同時(shí)也為排污企業(yè)帶來(lái)了負(fù)面影響，如排污成本增加、納稅申報(bào)難度加大等。為此，排污企業(yè)有必要采取以下應(yīng)對(duì)策略，以降低排污收費(fèi)改為環(huán)保征稅給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.實(shí)行全過(guò)程管理，培養(yǎng)員工環(huán)保意識(shí)。環(huán)保稅的開(kāi)征導(dǎo)致企業(yè)的排污成本增加，企業(yè)有必要實(shí)行全過(guò)程管理，培養(yǎng)員工的環(huán)保意識(shí)，控制和減少污染物排放，降低排污成本。（1）企業(yè)要加強(qiáng)生產(chǎn)原料管理。不同的污染物排放計(jì)征污染當(dāng)量值相差較大，對(duì)應(yīng)的環(huán)保稅成本也就大不相同，這就需要企業(yè)加強(qiáng)原材料的管理和計(jì)量，建立健全原料管理制度和流程，申請(qǐng)和領(lǐng)用原料要按照嚴(yán)格的計(jì)劃執(zhí)行。建立評(píng)估小組對(duì)生產(chǎn)原料的安全性、穩(wěn)定性和適用性進(jìn)行評(píng)估，確保產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中沒(méi)有禁止排放的污染物，或者盡早發(fā)現(xiàn)并處理污染當(dāng)量值高的排放物，從而降低企業(yè)的排污成本。（2）企業(yè)要加強(qiáng)排污監(jiān)測(cè)管理。《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》規(guī)定，只有大氣污染物排放小時(shí)平均值或水污染排放的日平均值，以及環(huán)保部門(mén)當(dāng)月每次監(jiān)測(cè)到的相應(yīng)排污濃度值均在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的企業(yè)，才可以享受減免稅的優(yōu)惠政策。并且，如果企業(yè)有幾個(gè)排污口，減征環(huán)保稅時(shí)需要對(duì)不同排污口的不同應(yīng)稅污染物分別核算，以檢查排污是否達(dá)標(biāo)。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)自身排污的監(jiān)測(cè)、控制與管理，以防在個(gè)別時(shí)點(diǎn)排污超標(biāo)從而影響整體上本可享受到的稅收減免優(yōu)惠。（3）企業(yè)要加強(qiáng)環(huán)?？?jī)效評(píng)價(jià)管理。污染物排放的控制涉及原材料的領(lǐng)用與管理、生產(chǎn)過(guò)程中各排污口排放污染物的實(shí)時(shí)監(jiān)控等環(huán)節(jié)，這就需要一套完善的制度把每個(gè)環(huán)節(jié)、不同崗位的責(zé)任與義務(wù)界定清楚，同時(shí)對(duì)其進(jìn)行以環(huán)保績(jī)效為目標(biāo)的考核，從而有效促進(jìn)企業(yè)減少污染物排放。（4）企業(yè)要提高員工的環(huán)保意識(shí)。有效的排污監(jiān)測(cè)管理和生產(chǎn)原料管理都需要員工具有較強(qiáng)的環(huán)保意識(shí)。排污企業(yè)應(yīng)多舉辦關(guān)于環(huán)保知識(shí)的講座、多組織有關(guān)減排技能的培訓(xùn)活動(dòng)，讓員工掌握設(shè)施設(shè)備產(chǎn)生污染的規(guī)律，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)和控制污染源，減少污染物排放，從而降低環(huán)保稅成本。

2.加大科技創(chuàng)新力度，生產(chǎn)綠色環(huán)保產(chǎn)品。加強(qiáng)管理是企業(yè)面對(duì)因環(huán)保稅開(kāi)征而導(dǎo)致排污成本增加的首要對(duì)策，而加大科技創(chuàng)新，盡可能地生產(chǎn)無(wú)污染、少污染的綠色環(huán)保產(chǎn)品，則是企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)管理來(lái)應(yīng)對(duì)環(huán)保稅開(kāi)征的必然選擇。若僅僅憑挖掘管理方面的潛力，有些污染仍是無(wú)法去除或降低到標(biāo)準(zhǔn)之下，只有通過(guò)技術(shù)革新才能有效減少污染物排放。尤其是那些高耗能、高污染企業(yè)，更應(yīng)加大科技創(chuàng)新方面的投入，增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力，研發(fā)更多的新設(shè)備、新工藝、新產(chǎn)品和新材料；加強(qiáng)技術(shù)交流與合作，加強(qiáng)技術(shù)人員科技創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，強(qiáng)化創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制的建設(shè)；同時(shí)，還要關(guān)注市場(chǎng)需求，除了嚴(yán)格控制產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的污染物排放，還要開(kāi)發(fā)并生產(chǎn)符合當(dāng)前市場(chǎng)需求的綠色產(chǎn)品，從源頭上減少污染物排放，降低環(huán)保稅成本。

3.與有關(guān)部門(mén)積極溝通，避免多繳漏繳稅款。在加強(qiáng)管理與創(chuàng)新技術(shù)、減少排污從而節(jié)約環(huán)保稅的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)和環(huán)保部門(mén)的溝通，避免計(jì)稅錯(cuò)誤出現(xiàn)少繳稅款而遭受懲罰。環(huán)保稅是一個(gè)地方稅，不管是政策制定還是具體征管，地方政府都有較大的自主權(quán)。企業(yè)在面對(duì)任何不確定事項(xiàng)時(shí)，如在納稅申報(bào)期間遇到技術(shù)或政策上的問(wèn)題（如排污系數(shù)、物料衡算方法等不清楚）、監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)與提供的對(duì)比數(shù)據(jù)不一致等，都應(yīng)積極主動(dòng)地與地方稅務(wù)部門(mén)和環(huán)保部門(mén)溝通，獲得解決方法，避免多繳或漏繳環(huán)保稅。如果夠資格享受優(yōu)惠減免政策，企業(yè)有必要多向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)咨詢(xún)具體的優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)方式，如怎樣備案、遞交資料的期限和地點(diǎn)等。

4.充分利用政府的稅收優(yōu)惠和其他政策，合理合法降低環(huán)保成本。即使已按現(xiàn)行的環(huán)保稅制度和企業(yè)的排污情況計(jì)算出企業(yè)應(yīng)交一定數(shù)額的環(huán)保稅，也并不意味著企業(yè)就一定得承擔(dān)如此數(shù)額的環(huán)保成本，因?yàn)槠髽I(yè)還可以利用政府的其他稅收優(yōu)惠政策、財(cái)政補(bǔ)助、政府采購(gòu)和價(jià)格政策進(jìn)行規(guī)劃調(diào)整，從而合理合法地降低環(huán)保成本。我國(guó)不但有環(huán)保稅優(yōu)惠政策，還有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，具體包括所得稅減免、投資抵免和減計(jì)收入三種類(lèi)型。例如：企業(yè)從事符合國(guó)家條件的環(huán)境保護(hù)的所得，自項(xiàng)目產(chǎn)生第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的納稅年度起，可享受“三免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策；企業(yè)購(gòu)買(mǎi)并使用《設(shè)備優(yōu)惠目錄》中的6大類(lèi)24項(xiàng)設(shè)備，其投資額的10%可從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中扣除；企業(yè)綜合利用國(guó)家規(guī)定目錄中的資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的產(chǎn)品，所取得的收入減按90%計(jì)稅。政府對(duì)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)排污監(jiān)測(cè)設(shè)備給予財(cái)政補(bǔ)助，企業(yè)可以據(jù)此向政府申請(qǐng)資金補(bǔ)償。另外，政府還采用政府采購(gòu)政策和價(jià)格政策等支持環(huán)境保護(hù)產(chǎn)品，企業(yè)可以選擇生產(chǎn)政府采購(gòu)目錄里的產(chǎn)品，以獲得更大的市場(chǎng)份額和銷(xiāo)售利潤(rùn)。這些都要求企業(yè)充分了解和利用政府的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，在此基礎(chǔ)上安排專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行符合政策導(dǎo)向的稅收籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，從而合法有效地降低環(huán)保成本。

5.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)人員培訓(xùn)，提高環(huán)保稅申報(bào)效率。環(huán)保稅作為一個(gè)新稅種，對(duì)征納雙方都形成了挑戰(zhàn)，尤其是企業(yè)不僅需要自行申報(bào)納稅，還承擔(dān)著報(bào)告污染物排放的種類(lèi)、數(shù)量和污染當(dāng)量等信息的任務(wù)。因此，企業(yè)有必要對(duì)納稅申報(bào)人員進(jìn)行環(huán)保稅的專(zhuān)題培訓(xùn)，使其對(duì)環(huán)保稅的立法依據(jù)、相關(guān)背景、主要內(nèi)容、優(yōu)惠政策以及實(shí)施意義等進(jìn)行全面深入的理解。督促企業(yè)相關(guān)人員參加本地環(huán)保局開(kāi)展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，使稅務(wù)申報(bào)人員熟練掌握企業(yè)排放的應(yīng)稅污染物的計(jì)算方法、表格填寫(xiě)規(guī)則以及申報(bào)程序。關(guān)注國(guó)務(wù)院新出臺(tái)的政策，及時(shí)了解國(guó)家和地方制定的污染物標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格控制污染物的排放，提前做好稅收減免優(yōu)惠條件的自我檢測(cè)，防止出現(xiàn)本應(yīng)享受但卻未能享受稅收優(yōu)惠的情況。企業(yè)稅務(wù)人員還應(yīng)妥善保管相關(guān)材料，應(yīng)對(duì)潛在的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

6.順應(yīng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展新趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。環(huán)保稅開(kāi)征后，高污染企業(yè)的稅負(fù)會(huì)大大增加，但是在買(mǎi)方市場(chǎng)壓力下，企業(yè)無(wú)法將環(huán)保稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。因此在短期內(nèi)，企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)管理來(lái)部分消化增加的稅負(fù)，但從更長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，企業(yè)唯有通過(guò)創(chuàng)新技術(shù)、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)綠色產(chǎn)品，從根源上減少污染物排放量，進(jìn)而減輕環(huán)保稅負(fù)擔(dān)。而企業(yè)要從過(guò)去的粗放型、低端化、高污染的發(fā)展模式轉(zhuǎn)向清潔、綠色環(huán)保的發(fā)展模式，就應(yīng)當(dāng)融入我國(guó)環(huán)保產(chǎn)業(yè)大發(fā)展潮流，順應(yīng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)“產(chǎn)品高端化和成套化”的發(fā)展趨勢(shì)，借時(shí)展之力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。企業(yè)只有從過(guò)去被動(dòng)適應(yīng)政策轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)向政府要政策，從單純地污染處理轉(zhuǎn)變?yōu)槿刂卫?，從單打?dú)斗轉(zhuǎn)變?yōu)榧瘓F(tuán)作戰(zhàn)，從技術(shù)創(chuàng)新轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y源、資本、技術(shù)和人才的協(xié)同創(chuàng)新，才能在更廣闊的領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)“政產(chǎn)學(xué)研金”的深度融合，企業(yè)才更有可能、更容易實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

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作者：湯鳳林 趙攸 單位：重慶工商大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院 中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院