高校會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)論文

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一、理順委托關(guān)系，維護(hù)投資人權(quán)益

高校作為非營(yíng)利性組織，其資金的主要來(lái)源是財(cái)政性資金，即中央財(cái)政撥款或地方財(cái)政撥款。根據(jù)委托理論，委托人指定雇傭人對(duì)象為其服務(wù)，同時(shí)授予人一定的決策權(quán)力，并根據(jù)人提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量對(duì)其支付相應(yīng)的報(bào)酬。委托理論倡導(dǎo)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，委托人保留剩余索取權(quán)，經(jīng)營(yíng)權(quán)則讓渡給人。從這一角度來(lái)看，我國(guó)高校中存在兩層委托關(guān)系。第一層是以政府為代表的投資者、以校友為代表的捐贈(zèng)者等與高校之間形成的委托關(guān)系。在這一關(guān)系中，以政府為代表的多元化投資者為委托人，高校為人。委托人提供資金，要求人在教育教學(xué)、科學(xué)研究、服務(wù)社會(huì)和文化傳承中為民理財(cái)、科學(xué)理財(cái)、平安理財(cái)。第二層關(guān)系是高校與內(nèi)部各基層的委托關(guān)系。學(xué)校是委托人，各基層是人，學(xué)校將從政府取得的財(cái)政撥款下?lián)艿礁骰鶎樱骰鶎勇男衅渎氊?zé)使用資金。本文主要分析第一層關(guān)系中的高校與政府之間的委托關(guān)系。在委托關(guān)系中，政府用于教育投資的資金來(lái)源于納稅人的稅金，并將資金托付給高校。政府追求的是資金的有效使用，但目前沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量資金的使用效益是否達(dá)到要求，這種無(wú)法考核的現(xiàn)實(shí)也成為人存在“僥幸”心理的重要原因。對(duì)于人高校而言，在“理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)”的影響下，高校在面對(duì)經(jīng)濟(jì)決策時(shí)都是理性的，即所追求的目標(biāo)都是使自身利益最大化。在履行職能的同時(shí)，在國(guó)家利益與學(xué)校利益的考量中，可能通過(guò)“三重一大”的傾向性決策保護(hù)學(xué)校利益，犧牲國(guó)家利益；個(gè)別高校還可能通過(guò)套取捐贈(zèng)配比、虛列人員數(shù)量來(lái)增加收入；資金使用中的挪用專(zhuān)項(xiàng)，超預(yù)算支付，虛報(bào)冒領(lǐng)等問(wèn)題也會(huì)時(shí)有發(fā)生。為避免這些問(wèn)題的發(fā)生，應(yīng)該采取財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的方法，要求高校必須要向以政府為代表的投資人提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息，描述資金的來(lái)源和去向及相關(guān)財(cái)務(wù)決策。另外，為使高校出具的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到保障，必須加入第三方，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)對(duì)高校出具的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，以增強(qiáng)除高校之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信賴(lài)程度。因此，通過(guò)建立會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，可以喚起社會(huì)的公共權(quán)力監(jiān)督意識(shí)，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督作用；提高高校經(jīng)費(fèi)使用管理的透明度；維護(hù)投資人依法獲取高校信息的合法權(quán)益。

二、提高會(huì)計(jì)信息透明度，規(guī)避逆向選擇問(wèn)題和道德風(fēng)險(xiǎn)

信息不對(duì)稱(chēng)理論是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，各類(lèi)人員對(duì)信息的了解是有差異的；掌握信息比較充分的人員往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員則處于比較不利的地位。高校在與其利益相關(guān)者信息不對(duì)稱(chēng)的狀態(tài)中，高校處于信息的優(yōu)勢(shì)方，而政府和其他利益相關(guān)者卻處于獲取、掌握信息的劣勢(shì)方。高校存在利用這一優(yōu)勢(shì)為自身謀求利益的可能，從而產(chǎn)生逆向選擇問(wèn)題和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。高校掌握著大量有關(guān)自身財(cái)務(wù)治理模式、資產(chǎn)總量及其分布狀況、資金來(lái)源及其構(gòu)成情況、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)策略，有關(guān)收入總量及其分類(lèi)、支出結(jié)構(gòu)及其合理性、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金情況，以及預(yù)算執(zhí)行情況。這些信息如不公開(kāi)，外界很少清楚其真實(shí)情況，高校與外界的利益相關(guān)者就會(huì)產(chǎn)生信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象。逆向選擇問(wèn)題主要發(fā)生在高校與政府建立關(guān)系之前。高校利用自身的信息優(yōu)勢(shì)促使政府簽訂對(duì)高校有利的協(xié)定，而政府由于信息的缺乏則可能做出錯(cuò)誤的決策。就目前高校公開(kāi)披露的會(huì)計(jì)信息來(lái)看，主要包括招生規(guī)模與收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、教育部直屬高校的預(yù)決算報(bào)告等。這些信息無(wú)中介機(jī)構(gòu)的鑒證報(bào)告，透明度及質(zhì)量可能存在問(wèn)題。另外試編的財(cái)務(wù)報(bào)告尚未披露，無(wú)法接受社會(huì)公眾的監(jiān)督與檢查。這表明高校會(huì)計(jì)信息披露的透明度不夠、質(zhì)量不到位，使投資者處于無(wú)法獲得高校真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與管理結(jié)構(gòu)的狀態(tài)。同時(shí)，在財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)的投入方面，存在依據(jù)各高校上報(bào)的數(shù)據(jù)撥付款項(xiàng)，易導(dǎo)致資金低效率配置的風(fēng)險(xiǎn)。高校在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)不可能顧及所有投資者決策依據(jù)的側(cè)重點(diǎn)，所以有公開(kāi)會(huì)計(jì)信息反而導(dǎo)致投資人減少投資的可能。這樣一來(lái)，就產(chǎn)生了高校為獲得投資做出“逆向選擇”的問(wèn)題，其直接后果就是資源的低效分配和使用。目前，教育部直屬高校已連續(xù)3年公布了部門(mén)預(yù)決算報(bào)告，同時(shí)設(shè)立獨(dú)立的信息公開(kāi)欄目，不僅為公眾監(jiān)督提供了良好的平臺(tái)，更是為高校試編財(cái)務(wù)報(bào)告奠定了良好的基礎(chǔ)。道德風(fēng)險(xiǎn)方面存在于高校與政府之間的委托關(guān)系產(chǎn)生之后。一旦政府無(wú)法接觸到高校完整真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)監(jiān)督的成本又過(guò)高，高校便有可能在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下，利用這一契機(jī)通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)信息、隱瞞或夸大真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以套取人員經(jīng)費(fèi)、騙取捐贈(zèng)配比等手段謀取私利，從而犧牲國(guó)家利益。另外，高校管理者的任期并不算長(zhǎng)，雖然有離任審計(jì)，但大部分高校都采用“先離任、后審計(jì)”的審計(jì)模式。這種審計(jì)模式達(dá)不到“邊審邊改”的效果，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)已無(wú)法督促高校整改。因此干部往往為了應(yīng)付上級(jí)考核，夸大個(gè)人業(yè)績(jī)，搞個(gè)人“形象工程”。通過(guò)推行高校會(huì)計(jì)信息披露制度，建立信息公開(kāi)平臺(tái)，公開(kāi)部門(mén)預(yù)決算報(bào)告，落實(shí)高校財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作，并由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性提供鑒證服務(wù)，提交審計(jì)報(bào)告，可以有效地避免逆向選擇問(wèn)題和道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象的發(fā)生。高校會(huì)計(jì)信息披露不僅是落實(shí)“高校信息公開(kāi)事項(xiàng)清單”規(guī)定的要求，也是建設(shè)誠(chéng)信高校的重要渠道，是高校提升自身實(shí)力的重要平臺(tái)。

三、兼顧高校與投資人雙方的利益，實(shí)現(xiàn)雙贏

不同的利益主體之間會(huì)產(chǎn)生不同的利益關(guān)系，不同的利益關(guān)系之間會(huì)形成博弈。博弈論是研究決策主體在決策各方相互作用情況下如何進(jìn)行決策及有關(guān)決策均衡問(wèn)題的理論。目前，高校資金的來(lái)源包括財(cái)政性資金和非財(cái)政性資金。前者主要是中央財(cái)政和地方財(cái)政撥款，后者主要包括學(xué)費(fèi)收入、宿費(fèi)收入、校辦產(chǎn)業(yè)收入、個(gè)人或社會(huì)組織的捐款、銀行貸款、其他自籌經(jīng)費(fèi)等形式。高校投資主體的多元化必將使其經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者群體也越來(lái)越多樣化。從目前狀況來(lái)看，高校的利益相關(guān)者主要有以下幾個(gè)方面：高校的內(nèi)部人員，包括教職員工和學(xué)生；政府部門(mén)；銀行等金融機(jī)構(gòu)；捐贈(zèng)者、校友等其他利益相關(guān)者。筆者以高校為主體，分析以政府為代表的投資者與高校之間的博弈及捐贈(zèng)者與高校之間的博弈，揭示會(huì)計(jì)信息披露的意義。

（一）以政府為代表的投資者與高校之間的博弈分析

高校作為非營(yíng)利組織，在委托關(guān)系成立之后，必然會(huì)衍生出委托人與人利益目標(biāo)不一致的現(xiàn)象。政府將大量的財(cái)政撥款下?lián)艿礁咝?，希望高校能夠充分利用這些社會(huì)資源，為社會(huì)培養(yǎng)大量?jī)?yōu)秀人才，將科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。而高校則希望在履行高校功能的同時(shí)將自身利益最大化，如高校的社會(huì)地位、聲譽(yù)或者其他利益。在沒(méi)有強(qiáng)制要求的情況下，高校缺乏披露會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力，會(huì)將會(huì)計(jì)信息“隱形”，而這種“隱形”也就成為高校腐敗頻發(fā)的根源。國(guó)家要根治腐敗現(xiàn)象，必須從根源抓起，陽(yáng)光財(cái)務(wù)就是遏制高校腐敗現(xiàn)象的一劑良藥。強(qiáng)制要求高校披露會(huì)計(jì)信息，不僅可以減少高校腐敗現(xiàn)象，還高校一片“凈土”，也是提高政府公信力的有力措施。

（二）校友捐贈(zèng)者與高校之間的博弈分析

之所以將校友捐贈(zèng)者與以政府為代表的投資主體分開(kāi)分析，是基于這一群體捐贈(zèng)行為的特殊性———捐贈(zèng)者對(duì)高校進(jìn)行資金捐贈(zèng)投入是不圖回報(bào)的，完全出于捐贈(zèng)者對(duì)高校的感情因素。正是因?yàn)檫@一投資主體的利益出發(fā)點(diǎn)與其他投資主體不同，在會(huì)計(jì)信息披露的博弈中，高校希望校友增加捐贈(zèng)資金，而捐贈(zèng)者則希望高校高效率使用捐贈(zèng)資金。為實(shí)現(xiàn)最佳博弈效果，高校必須公開(kāi)披露會(huì)計(jì)信息，尤其要披露完整的捐贈(zèng)收入及使用狀況，并要在高校的信息平臺(tái)進(jìn)行公示。這不僅可以方便捐贈(zèng)者及社會(huì)公眾監(jiān)督資金的使用，更能體現(xiàn)出高校對(duì)捐贈(zèng)者的尊重，進(jìn)而塑造高校的新形象，提升其軟實(shí)力。推行高校會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，有利于推動(dòng)高校依法辦學(xué)、陽(yáng)光辦學(xué)，從根源上抑制濫用職權(quán)，遏制高校腐敗現(xiàn)象。同時(shí)，這也是落實(shí)責(zé)任主體的需要，避免信息者各自為政或主體責(zé)任缺失。

四、保障師生與社會(huì)公眾的權(quán)益，發(fā)揮公共產(chǎn)品的最大效用

高校會(huì)計(jì)信息的屬性決定了其由誰(shuí)披露、由誰(shuí)管理。薩繆爾森在《公共支出的純理論》中把純粹的公共產(chǎn)品或勞務(wù)描述為：每個(gè)人消費(fèi)這種物品或勞務(wù)不會(huì)導(dǎo)致別人對(duì)該種產(chǎn)品或勞務(wù)消費(fèi)的減少。公共產(chǎn)品具有消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性和受益的非排他性?xún)蓚€(gè)基本特征。筆者從公共產(chǎn)品理論的視角對(duì)高校會(huì)計(jì)信息的屬性進(jìn)行分析。高校披露會(huì)計(jì)信息時(shí)的供給成本除現(xiàn)實(shí)成本外還包括機(jī)會(huì)成本。高校會(huì)計(jì)信息披露后，雖不會(huì)直接增加現(xiàn)實(shí)成本，但隨著會(huì)計(jì)信息的擴(kuò)散，便存在著高校資金使用模式被他人模仿或利用的可能和風(fēng)險(xiǎn)，大大增加了披露主體的機(jī)會(huì)成本。這時(shí)的邊際生產(chǎn)成本與邊際擁擠成本便不會(huì)是零。顯然，對(duì)高校會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)是存在著競(jìng)爭(zhēng)性的。當(dāng)然，隨著高校信息平臺(tái)的建立，其會(huì)計(jì)信息成為公眾皆可獲取的數(shù)據(jù)資料，不會(huì)因?yàn)閭€(gè)人的使用而影響其數(shù)量和質(zhì)量，因此會(huì)計(jì)信息具有受益的非排他性。從上述分析來(lái)看，會(huì)計(jì)信息可以被視為一種“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”，具有消費(fèi)的競(jìng)爭(zhēng)性和受益的非排他性?xún)煞N特征，也就決定了會(huì)計(jì)信息應(yīng)由高校來(lái)披露。需要注意的是，高校為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和節(jié)約披露成本，可能會(huì)不充分披露甚至不披露會(huì)計(jì)信息。為解決這一現(xiàn)象，需要引入政府部門(mén)的監(jiān)管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證，以提高信息披露的質(zhì)量。另外，會(huì)計(jì)信息是高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的綜合反映，是反映高校內(nèi)部治理質(zhì)量的一面鏡子，所以筆者建議將高校會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量納入大學(xué)考評(píng)指標(biāo)中，以達(dá)到完善高校財(cái)務(wù)管理機(jī)制、提高其自身競(jìng)爭(zhēng)力的目的。高校會(huì)計(jì)信息披露是信息社會(huì)信息共享的必然選擇，是發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”效用的最佳途徑。制度化的高校會(huì)計(jì)信息披露有利于社會(huì)民眾了解、理解、支持高校的辦學(xué)舉措，最大限度地保障師生和社會(huì)公眾的知情權(quán)與監(jiān)督權(quán)。

作者：高曼玉 吳國(guó)萍 單位：東北師范大學(xué)商學(xué)院，