財政專項資金績效審計路徑淺析

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摘要:近年來我國高等教育改革不斷深入，高等教育工作加快了發(fā)展步伐，國家對高校財政專項資金投入力度也不斷增加。為了確保財政專項資金的合理利用，需要重視高校財政專項資金績效審計，全面提高專項資金的使用效益。文章從高校財政專項資金績效審計概述入手，分析了高校財政專項資金績效審計存在的問題，并指出高校財政專項資金績效審計的路徑。

關(guān)鍵詞:高校財政專項資金;績效審計;績效審計評價

財政資金作為國家治理的基礎(chǔ)，在當(dāng)前高等教育快速發(fā)展過程中，國家對高校財政專項資金加大了投入量，而且逐漸下放了高校財政資金使用的自主權(quán)，這也使專項資金在高校預(yù)算總額中占比增加，同時對高校財政專項資金績效審計工作也提出了更高的要求。目前，高校財政專項資金績效審計工作還處于探索階段，在具體實施過程中仍存在一些不足，這對于高校專項資金的高效運(yùn)轉(zhuǎn)帶來了較大的影響，因此需要采取有效的措施來提高高校財政專項資金的績效審計水平，確保財政專項資金使用效率和效益的提升。

1高校財政專項資金績效審計概述

高校財政專項資金指定了具體的項目和用途，在高校財政專項資金績效審計工作中，主要是對資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性實施有效的評估，并提出具體的建議，以此來保證財政專項資金的專款專用，進(jìn)一步提高專項資金的效益。在當(dāng)前高校財政專項資金績效審計工作開展過程中，通過制定具體的績效審計目標(biāo)，可以引導(dǎo)績效審計工作有序開展。根據(jù)當(dāng)前高校審計工作的具體要求，財政專項資金績效審計目標(biāo)具體以基本目標(biāo)和終極目標(biāo)為主。這其中基本目標(biāo)為財政專項資金績效審計的真實性、合規(guī)合法性，即針對財政專項資金使用過程中與實際收支情況的一致性進(jìn)行審查。同時財政專項資金的使用還需要與國家專項資金政策要求和國家相關(guān)法律要求相符。終極目標(biāo)主要為經(jīng)濟(jì)性和效果性，即財政專項資金使用要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，并針對使用過程中貪污和浪費(fèi)等現(xiàn)象進(jìn)行審查。效果性則主要是針對財政專項資金使用與預(yù)期目標(biāo)的相符性進(jìn)行評價，看其是否達(dá)到效益最大化。通過制定具體的目標(biāo)，可以為高校財政專項資金績效審計工作的有序開展打下良好的基礎(chǔ)。

2高校財政專項資金績效審計存在的問題

2.1績效審計意識有待提升

近年來高校財政專項資金使用規(guī)模呈現(xiàn)出不斷擴(kuò)大的態(tài)勢，特別是在當(dāng)前構(gòu)建“雙一流”高校的戰(zhàn)略下，高校獲得的財政專項資金數(shù)量不斷增加。在新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法律中，針對財政資金的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益提出了明確的要求，但在高校財政專項資金使用過程中，高校審計人員績效審計意識淡薄，在實際針對財政專項資金績效審計工作實施過程中，往往還是以國家相關(guān)部門的具體模板實施審計，并沒有與本校實際情況相結(jié)合，這也對審計結(jié)果帶來較大的影響。再加之審計人員在大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用方面還存在不足之處，無法充分地利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來針對財政專項資金實施有效的監(jiān)管。

2.2績效審計工作開展難度大

高校財政專項資金主要是用于高校發(fā)展及提升教育質(zhì)量的資金，資金額度較大，而且運(yùn)行周期較長。在實際資金投入及支出時，時間上存在不確定性，再加之市場的波動也使會計核算工作量較大，無形中增加了績效審計工作的難度。即使針對某一時間范圍內(nèi)，對于某項專項資金進(jìn)行了有效審計，認(rèn)定資金使用的合理性，但下一個時間內(nèi)專項資金的使用是否合理則無法保證。這主要是由于審計項目不同，專項資金在市場上波動程度存在差異性，績效審計的過程和重點(diǎn)也完全不同。再加之當(dāng)前高校財政專項資金績效審計方面的法律法規(guī)還不完善，審計工作中存在一些無法界定的情況，這也使審計人員在績效審計時沒有依據(jù)，無法針對各項目實施系統(tǒng)的審計。

2.3專項資金績效審計內(nèi)容重點(diǎn)不突出

目前高校審計人員績效審計意識缺乏，這也導(dǎo)致針對財政專項資金績效審計時更側(cè)重于目標(biāo)的完成及執(zhí)行的規(guī)范，從而對專項資金效益的最大化帶來較大的影響。在績效審計工作中必須明確績效審計評價內(nèi)容，這樣才能保證資金嚴(yán)格按照規(guī)范要求運(yùn)作。但在實際工作中存在審計內(nèi)容與專項項目脫離的問題、審計內(nèi)容不夠清晰。特別是審計部門開展業(yè)務(wù)時往往以審查的姿態(tài)，與相關(guān)人員缺乏溝通，這就導(dǎo)致資金使用者無法根據(jù)審計要求來準(zhǔn)備具體的資料，或是無法按照具體的程序?qū)ｍ椯Y金進(jìn)行使用。

2.4績效審計評價體系不完善

在針對高校財政專項資金管理工作中，考慮到審計監(jiān)督的同時還需要重視財務(wù)監(jiān)督。在實際高校財務(wù)管理工作中，如果單純將專項資金支出票據(jù)的合理合法作為具體的審計目標(biāo)，對于資金使用的真實性或是業(yè)務(wù)的真實性不進(jìn)行判別，易導(dǎo)致資金使用者將一些不屬于該項目但合法的票據(jù)納入該項目進(jìn)行報銷，這種行為屬于一種隱形的挪用和擠占?？畹默F(xiàn)象，在具體審計工作中需要加以重視。另外，在績效評價機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制不完善的情況下，再加之校內(nèi)審計部門往往是例行審計的心理，必然會影響財政專項資金支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

3高校財政專項資金績效審計的路徑

3.1強(qiáng)化績效審計意識，提高資金使用效率和效益

基于當(dāng)前高校財政專項資金績效審計意識薄弱的問題，在實際工作中，宜從項目自身入手，從專項資金投入開始，即要對資金的使用效率和效益加以關(guān)注。具體可以成立專項審計小組，針對不同項目配備專職績效審計人員，采取跟蹤審計的方式，提高審計工作的動態(tài)性。在跟蹤審計工作中，及時進(jìn)行反饋，從而對項目實施方案進(jìn)行有效調(diào)整。這不僅能夠優(yōu)化專項資金使用效率，而且對推進(jìn)高校審計建設(shè)及提高審計工作的整體質(zhì)量具有極為重要的意義。另外，在強(qiáng)化高校審計人員績效審計意識時，還需要重視對審計人員的培訓(xùn)，使其掌握績效審計的最新理論和先進(jìn)的績效審計方法，并與高校自身情況相結(jié)合，積極完善財政專項資金績效審計管理體制。也可以聘請第三方專業(yè)審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)助，全面提高財政專項資金績效審計工作的效率。

3.2優(yōu)化績效審計流程，突出重點(diǎn)內(nèi)容

高校在開展財政專項資金績效審計工作中，需要積極創(chuàng)新績效審計模式，并突出績效審計工作的重點(diǎn)內(nèi)容。在具體實施過程中，可以構(gòu)建以問題為導(dǎo)向的績效審計模式，分析專項資金監(jiān)管的全過程，并及時找出不足之處，采取有針對性的措施加以改進(jìn)，確保財政專項資金績效審計效果。而且在采用以問題導(dǎo)向績效審計模式過程中，還要有效地發(fā)揮出績效審計問題的整改作用。另外，在實際績效審計工作實施過程中，需要將財政專項資金的內(nèi)容作為重點(diǎn)，如針對科研經(jīng)費(fèi)實施績效審計時，宜針對項目成果轉(zhuǎn)化效率實施重點(diǎn)審計，促進(jìn)財政資金社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的提升。

3.3實施全方位績效審計，拓展審計內(nèi)容

高校財政專項資金審計工作開展過程中，需要具備大局觀念和全局意識，對于資金對高校帶來的整體績效、專項資金引資作用等要給予高度重視。加大對財政資金分配使用手法與實際相符性的審查，確保財政專項資金的分配能夠有效的促進(jìn)學(xué)科發(fā)展和項目建設(shè)。在具體審計工作開展過程中，宜將定量分析和定性分析有效結(jié)合，對于專項資金的管理和使用績效給予充分的關(guān)注，重視專項資金轉(zhuǎn)化的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。在實際針對專項資金績效審計工作中，通常是以周期投入為主，前移審計關(guān)口，并以事前績效評估作為項目績效審計工作的起點(diǎn)，針對績效評估機(jī)制實施有效的審查，并評估績效目標(biāo)，確保其科學(xué)性、合理性和經(jīng)濟(jì)性。通過實施全過程跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)績效目標(biāo)實施過程中的不合理和不合規(guī)等情況，對不合理、不合規(guī)的支出進(jìn)行壓縮調(diào)整，并在建設(shè)期末做好結(jié)項審計和績效審計工作。

3.4實施全覆蓋績效審計，拓展審計范圍

在當(dāng)前審計工作中，國家提出了應(yīng)審盡審的要求，并加快構(gòu)建集中和統(tǒng)一的審計監(jiān)督體系，確保實現(xiàn)審計的權(quán)威性、高效性和全面覆蓋。在針對高校財政專項資金績效審計工作開展過程中，宜與全覆蓋的要求相結(jié)合，確保專項資金審計工作能夠?qū)Ω咝Ｋ胸斦A(yù)算資金給予關(guān)注，積極拓展審計范圍，確保專項資金績效審計的全面性，并進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)財政資金使用過程中在各個方面績效內(nèi)容的體現(xiàn)。

3.5構(gòu)建完善的績效審計評價體系，實施平衡卡績效評價

為了提高高校財政專項資金績效審計工作的整體水平，需要針對績效評價指標(biāo)體系加以優(yōu)化，并有效融入平衡卡績效考核工具，進(jìn)一步提升財政專項資金績效審計工作的質(zhì)量。在具體實施過程中，高校需要結(jié)合自身的實際情況，構(gòu)建相應(yīng)的績效審計指標(biāo)，并對每個維度指標(biāo)的關(guān)鍵績效指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化。高校通過有效的應(yīng)用平衡卡績效審計模式，能夠有效解決高校績效審計工作中主體單一性問題，并進(jìn)一步解決績效審計受主觀因素影響的弊端。通過在應(yīng)用平衡卡績效審計模式過程中，能夠進(jìn)一步豐富評價主體的范圍，使評價主體不確定性增強(qiáng)，可以確?？冃徲嫻ぷ鞯馁|(zhì)量，避免受到人情因素的影響。另外，還需要針對評價指標(biāo)權(quán)重加以明確，這是績效評價的關(guān)鍵所在。宜結(jié)合高校專項資金績效審計的特點(diǎn)，在具體權(quán)重確定時，可以采用層次分析法和專家直觀判斷法，即針對各項評價指標(biāo)的打分宜從專家數(shù)據(jù)庫隨機(jī)選取，以此來對各指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行計算。

4結(jié)論

近年來高校在快速發(fā)展過程中，財政專項資金內(nèi)涵得以不斷深化，這也使財政專項資金數(shù)額呈現(xiàn)出逐年增加的態(tài)勢?；谶@種情況，需要結(jié)合高校財政專項資金管理的特點(diǎn)，開展有效的績效審計，確保專項資金使用的經(jīng)濟(jì)性和合理性，積極促進(jìn)高校項目建設(shè)工作的有序開展。在實際財政專項資金績效審計工作開展過程中，宜重視績效審計范圍的拓展，積極完善專項資金績效審計內(nèi)容，規(guī)范高校財政專項資金的合理使用，進(jìn)一步提高財政專項資金的使用效益，為高等教育工作的高質(zhì)量發(fā)展提供重要的保障。通過開展專項資金績效審計，還有利于加快構(gòu)建完善的財政教育資金投入體系，促進(jìn)國家治理能力和水平的提升。

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作者:姜再男 單位:哈爾濱幼兒師范高等?？茖W(xué)校