關(guān)于會計分錄教學(xué)的基礎(chǔ)會計論文

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1初學(xué)者編制會計分錄常見的錯誤及原因分析

1.1借貸方向不清楚

部分同學(xué)對于編寫會計分錄的借貸方向尚有疑問，有時候會出現(xiàn)借貸方向弄反的錯誤。如這樣一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)：經(jīng)雙方協(xié)商，A公司將所欠B公司的貨款60000元轉(zhuǎn)為B公司對A公司的投資。有部分學(xué)生寫成：借：實收資本60000貸：應(yīng)付賬款60000正確的會計分錄是：借：應(yīng)付賬款60000貸：實收資本60000對于借貸方向不清楚的問題，我分析了一下，主要原因是：

（1）會計核算對象模糊，沒有分析會計分錄核算的對象；

（2）清楚會計分錄核算的對象以及業(yè)務(wù)涉及的會計要素的性質(zhì)，但不知道什么時候記入賬戶的借方，什么時候記入賬戶的貸方。

1.2借貸金額不平衡

部分同學(xué)出現(xiàn)借貸金額不平衡的問題，如這樣一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)：購進汽車一輛，計250000元，其中100000元已用銀行存款支付，其余尚欠。有部分學(xué)生寫成：借：固定資產(chǎn)250000貸：銀行存款100000正確的會計分錄是：借：固定資產(chǎn)250000貸：銀行存款100000應(yīng)付賬款150000對于借貸金額不相等的問題，我分析了一下，主要原因是：（1）忘記借貸記賬法的記賬規(guī)則；（2）不清楚如何寫復(fù)合會計分錄；

（3）對于需要自己計算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，計算錯誤。

1.3書寫格式不規(guī)范

書寫格式不規(guī)范的問題，主要體現(xiàn)在：

（1）“借”、“貸”兩個字沒有錯開寫；

（2）借方、貸方金額數(shù)字沒有錯開寫；

（3）先寫貸方，后寫借方；

（4）金額書寫錯誤，如“50000”寫成“5萬”；

（5）金額后面多寫了單位“元”；

（6）復(fù)合會計分錄借方或貸方會計科目沒有對齊；

（7）復(fù)合會計分錄借方或貸方金額數(shù)字沒有對齊。

1.4復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)無所適從

對于稍微復(fù)雜點的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，部分同學(xué)不知如何解答。如這樣一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)：從銀行借入短期借款80000元，直接償還應(yīng)付某單位的貨款。有部分學(xué)生寫成：借：銀行存款80000貸：短期借款80000正確的會計分錄是：借：應(yīng)付賬款80000貸：短期借款80000復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)無所適從的問題，我分析了一下，主要原因是：

（1）編制會計分錄的過程思路不清晰；

（2）對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析不透徹；

（3）對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，不知道該用一個分錄還是多個分錄。

2編制會計分錄的教學(xué)中應(yīng)注意的問題

從以上初學(xué)者編制會計分錄常見的錯誤及原因分析，可以總結(jié)出同學(xué)們在學(xué)習(xí)編制會計分錄的過程中，主要存在的問題是：

（1）不了解編制會計分錄的步驟；

（2）混淆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的核算對象；

（3）不知道經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目；

（4）會計分錄的撰寫格式不熟悉；

（5）不了解借貸記賬法的記賬規(guī)則；

（6）借貸雙方登記增加還是減少難以理解。對于以上問題，可以看出在編制會計分錄的教學(xué)中應(yīng)注意以下幾個方面：

（1）會計核算對象的理解；

（2）會計科目的理解和記憶；

（3）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)及其具體內(nèi)容；

（4）會計分錄編制的格式和內(nèi)容；

（5）會計分錄編制的步驟。也就是說，對于編制會計分錄的學(xué)習(xí)和理解，要把基礎(chǔ)會計各個章節(jié)的內(nèi)容和知識點結(jié)合起來，才能很好地編制會計分錄。其中，涉及的知識點主要有：

（1）會計主體；

（2）會計要素之間的關(guān)系；

（3）會計科目；

（4）賬戶和復(fù)式記賬；

（4）編制會計分錄。所以在編制會計分錄的教學(xué)中，需要加強以前章節(jié)中所學(xué)到的知識點的理解和聯(lián)系，才能使學(xué)生在編制會計分錄的時候不容易出現(xiàn)錯誤。

3編制會計分錄的教學(xué)思路

針對初學(xué)者編制會計分錄常見的錯誤，我整理了一下在編制會計分錄教學(xué)中的一點想法，總結(jié)如下：

3.1首先，教會學(xué)生會計分錄的格式和內(nèi)容

會計分錄的格式如下：借：會計科目1金額貸：會計科目2金額如這樣一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)：A公司用銀行存款10000元償還前欠某企業(yè)賬款。會計分錄是：借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款10000對于復(fù)合會計分錄，格式為：借：會計科目1金額貸：會計科目2金額會計科目3金額或者：借：會計科目1金額會計科目2金額貸：會計科目3金額如這樣一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)：購進汽車一輛，計250000元，其中100000元已用銀行存款支付，其余尚欠。會計分錄是：借：固定資產(chǎn)250000貸：銀行存款100000應(yīng)付賬款150000我們總結(jié)，編制會計分錄的格式為：先寫借后寫貸，借在上貸在下；借貸錯開一空格；金額后不必寫元字。應(yīng)注意的問題是：

（1）寫入一個賬戶的借方（貸方），必然寫入另一個或另幾個賬戶的貸方（借方）；

（2）借方、貸方金額相等；

（3）一筆業(yè)務(wù)能用復(fù)合會計分錄反映的，不要硬拆為簡單分錄；多筆不相關(guān)的業(yè)務(wù)不能硬編成復(fù)合會計分錄。

3.2然后，引導(dǎo)學(xué)生理解編制會計分錄的步驟

總結(jié)下來，完整的編制會計分錄的過程有以下6個步驟，我們結(jié)合案例來理解。如經(jīng)濟業(yè)務(wù)：A公司從B公司購進汽車一輛，計250000元，其中100000元已用銀行存款支付，其余尚欠。請為A公司編制會計分錄：

（1）明確會計核算的對象。會計核算對象即為會計主體，本案例中的會計主體是A公司，即購買汽車的公司，而不是出售汽車的B公司。

（2）分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對哪些賬戶產(chǎn)生影響。在這一步驟，需要加深對會計科目的理解。每一個會計科目特定的核算內(nèi)容,當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)根據(jù)會計科目核算的內(nèi)容來選擇使用。對常用的會計科目及其核算內(nèi)容，在這里可以再次教學(xué)。對此筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，A公司購買汽車一輛，形成公司的固定資產(chǎn)，一部分用銀行存款支付，其余尚欠的形成公司的應(yīng)付賬款。受影響的賬戶有固定資產(chǎn)賬戶、銀行存款賬戶和應(yīng)付賬款賬戶。

（3）判斷這種影響是使得賬戶金額增加還是減少。本案例中，A公司固定資產(chǎn)增加、銀行存款減少、應(yīng)付賬款增加。

（4）對賬戶的性質(zhì)，也就是所屬的會計要素進行歸類。這一步驟，需要聯(lián)系之前章節(jié)所學(xué)習(xí)的會計要素進行分析。固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類會計要素，銀行存款也屬于資產(chǎn)類會計要素，應(yīng)付賬款屬于負債類會計要素。

（5）根據(jù)賬戶的性質(zhì)和賬戶的增減變動確定該賬戶是放在借方還是貸方。這一步驟需要結(jié)合借貸記賬法的內(nèi)容來判斷。賬戶的方向“借”和“貸”與增減不完全相同，究竟什么時候記入賬戶的借方，什么時候記入賬戶的貸方，取決于會計要素的性質(zhì)。一般來說，資產(chǎn)的增加記入資產(chǎn)賬戶的借方，資產(chǎn)的減少記入貸方。負債、所有者權(quán)益記錄方向與資產(chǎn)類相反，即負債、所有者權(quán)益增加記入貸方，負債、所有者權(quán)益減少記入借方。收入類呢？由于收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，所以收入記錄方向與所有者權(quán)益類相同，即收入的增加記入貸方，收入減少記入借方。由于費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，所以記錄方向與所有者權(quán)益類相反，即費用的增加記入借方，費用的減少記入貸方。對于增加減少方向的記錄還有另外一種記憶方式，這與會計要素之間的關(guān)系結(jié)合起來。由于動態(tài)要素與靜態(tài)要素之間的關(guān)系等式為：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入，所以資產(chǎn)、費用類的增加減少記錄方向相同，負債、所有者權(quán)益、收入類的增加減少記錄方向相同，且負債、所有者權(quán)益、收入類的增加減少記錄方向與資產(chǎn)、費用類的增加減少記錄方向相反。我們只要記住資產(chǎn)類的增加記入借方，資產(chǎn)的減少記入貸方，其余各種要素就可以類推得出。本案例中，A公司固定資產(chǎn)增加、銀行存款減少、應(yīng)付賬款增加，也就是資產(chǎn)類增加、資產(chǎn)類減少以及負債類增加?？梢源_定固定資產(chǎn)記入借方，銀行存款記入貸方，應(yīng)付賬款記入貸方。

（6）按照會計分錄的編制規(guī)范編寫會計分錄通過以上步驟分析，我們按照會計分錄的編制規(guī)范編寫會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)250000貸：銀行存款100000應(yīng)付賬款150000最后我們可以回顧前面的分析檢查一下會計分錄的格式、內(nèi)容和金額是否正確。

3.3加強練習(xí)，提醒學(xué)生編制會計分錄時應(yīng)注意的要點

編制會計分錄的熟練掌握還需要不斷地練習(xí)，通過練習(xí)熟悉會計分錄的編制過程、會計科目的正確理解以及借貸方向的確定和會計分錄格式的規(guī)范。同時，需要提醒學(xué)生編制會計分錄時應(yīng)注意：

（1）每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)均需要編制一個會計分錄；

（2）理論上，會計分錄只能編寫一借一貸、一借多貸、多借一貸的會計分錄；

（3）會計分錄的正確書寫應(yīng)該是先借后貸，并且借貸符號、賬戶名稱及金額都應(yīng)錯開等等。

作者：田洪紅 單位：電子科技大學(xué)中山學(xué)院