營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的影響探析

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摘要：在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大背景下，稅收制度也在跟隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的變化進(jìn)行不斷的完善與優(yōu)化。為了使稅收制度與新時(shí)代的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求相符合，我國(guó)推出了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收政策。營(yíng)改增作為我國(guó)重要的稅收制度改革項(xiàng)目，它的實(shí)施既有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的優(yōu)化也有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改善。實(shí)施營(yíng)改增政策，必然會(huì)不同程度上影響到各行各業(yè)，工程造價(jià)管理也需要根據(jù)稅收政策的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。因此，本文詳細(xì)介紹了“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)的影響。

關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；營(yíng)改增；改進(jìn)措施

1“營(yíng)改增”內(nèi)容簡(jiǎn)介

我國(guó)的稅收制度中，增值稅與營(yíng)業(yè)稅是非常重要的兩個(gè)主體稅種，其中，營(yíng)業(yè)稅主要是對(duì)企業(yè)具體營(yíng)業(yè)額進(jìn)行的稅費(fèi)征收，增值稅是對(duì)產(chǎn)品在進(jìn)行相應(yīng)加工后產(chǎn)生的相應(yīng)價(jià)值提升部分進(jìn)行的稅費(fèi)征收，當(dāng)然增值稅也對(duì)提供服務(wù)的價(jià)值提升部分進(jìn)行征稅，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)不斷深化的過程中，以往所長(zhǎng)期實(shí)施的兩稅并行制度一定程度上抑制了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展活力。為了激發(fā)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展活力，為小微企業(yè)創(chuàng)造更加良好的營(yíng)商環(huán)境，黨中央國(guó)務(wù)院開始正式推行“營(yíng)改增”政策，既要降低企業(yè)稅賦負(fù)擔(dān)，也要以此為出發(fā)點(diǎn)對(duì)我國(guó)的稅收制度進(jìn)行更加深入的改革與規(guī)范，加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量增長(zhǎng)提供新的動(dòng)力。

2“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)的影響

2.1“營(yíng)改增”影響了施工企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)

隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)施，施工企業(yè)在進(jìn)行投標(biāo)書編制過程中對(duì)相應(yīng)工程整體造價(jià)的計(jì)算需要涵蓋相應(yīng)增值稅稅額，往往在進(jìn)行投標(biāo)總價(jià)編制的過程中我們會(huì)進(jìn)行大量的工程成本計(jì)算分析工作，在進(jìn)行相應(yīng)的成本分析時(shí)，我們必須對(duì)增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目進(jìn)行分析，詳細(xì)分析工程建設(shè)過程中可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的相關(guān)工程項(xiàng)目，并對(duì)不能進(jìn)行完全抵扣的相應(yīng)工程項(xiàng)目進(jìn)行成本分析，同時(shí)在材料購(gòu)進(jìn)過程中，需要對(duì)各種材料進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值進(jìn)行分析，總整體上對(duì)進(jìn)行時(shí)稅額、銷項(xiàng)稅稅額、增值稅稅額的具體數(shù)值進(jìn)行考慮。這些數(shù)據(jù)都對(duì)工程成體投標(biāo)總價(jià)有重要的影響作用，對(duì)于施工企業(yè)能否中標(biāo)也有重要意義。

2.2“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)成本的影響

（1）關(guān)于人工費(fèi)人工費(fèi)在工程造價(jià)中占15%~25%，占有比較大的比重。在實(shí)際施工過程中，施工單位更多時(shí)候是使用勞務(wù)分包，而勞務(wù)分包大部分都屬于小型規(guī)模納稅人，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，增值稅征收按3%計(jì)取。按照財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定，這部分工程費(fèi)用屬于增值稅的征稅范圍，應(yīng)該繳納增值稅，納稅過程中按銷項(xiàng)稅進(jìn)行征收，征收稅率為11%，關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，我們要根據(jù)勞務(wù)用工中生產(chǎn)工人所占比例和勞務(wù)公司具體的納稅人納稅類型來進(jìn)行計(jì)算。這樣使得8%稅無(wú)法抵扣，由此影響施工企業(yè)的稅負(fù)。（2）關(guān)于主材費(fèi)甲供材料及部分增值稅稅率低的材料，對(duì)于施工單位的稅負(fù)也有重要影響，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）規(guī)定，建筑用沙、土、石灰、石料、工程用水、工程用混凝土等按照3%的稅率征收增值稅，而這些材料正是我們?cè)诠こ淌┕み^程中所應(yīng)用到的重要施工用料，其在工程成本中的占比是比較大的，我們假定在進(jìn)購(gòu)相關(guān)材料的過程中我們?nèi)咳〉昧苏?guī)的增值稅發(fā)票，那么在這些材料的應(yīng)納稅額中，我們的進(jìn)項(xiàng)稅稅率是3%這部分作為可抵扣稅費(fèi)，而在建筑業(yè)的增值稅中銷項(xiàng)稅費(fèi)稅額為11%，這樣一來就產(chǎn)生了8%的新增稅費(fèi)比例，這也就增加了我們?cè)诓牧腺?gòu)進(jìn)過程中的成本消耗，壓縮了我們的利潤(rùn)空間。（3）關(guān)于機(jī)械費(fèi)根據(jù)（財(cái)稅[2016]36號(hào)）文件規(guī)定，“提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的，稅率為17%”。我們?cè)诠こ探ㄔO(shè)過程中使用的相關(guān)機(jī)械設(shè)備一般都采用租賃的形式，那么這中經(jīng)營(yíng)行為就屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，如果租賃企業(yè)納稅人類型為一般納稅人，那么根據(jù)相關(guān)要求對(duì)于企業(yè)已經(jīng)擁有的相關(guān)資產(chǎn)沒有增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅，但是其經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的租賃收入又需要繳納銷項(xiàng)稅，所以在這一過程中沒有可抵扣稅款，那么企業(yè)將面臨較高的增值稅繳納壓力，但如果租賃業(yè)納稅人類型是小規(guī)模納稅人，那么其只需要繳納稅率為3%的增值稅，所以租賃業(yè)納稅人會(huì)想盡辦法將自身納稅類型轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，那么對(duì)于施工企業(yè)來說，如果租賃業(yè)納稅人類型為小規(guī)模納稅人，我們能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)行稅額將會(huì)減少，實(shí)際納稅數(shù)值增大，加重了施工企業(yè)的納稅壓力。在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，材料、機(jī)械以及人力等方面的費(fèi)用有著各不相同的權(quán)重，在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改消費(fèi)稅的政策情況下，我們的納稅類型和納稅范圍要按照合同方的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算。但是，由于合同方的納稅規(guī)格和類型不盡相同，致使各因素造價(jià)權(quán)重隨之產(chǎn)生一定的變化，直接造成造價(jià)預(yù)算與機(jī)械造價(jià)和人力費(fèi)用權(quán)重之間出現(xiàn)較大的差別，很難對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)所需要投入的實(shí)際成本進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。

3營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)影響的相關(guān)對(duì)策

3.1細(xì)化企業(yè)內(nèi)部招投標(biāo)報(bào)價(jià)體系

如果只從表層內(nèi)容上來看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅只是稅收制度改革的內(nèi)容，實(shí)際上卻會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成非常深刻的影響。因此，作為建筑施工企業(yè)，需要牢牢掌握新形勢(shì)下的發(fā)展趨勢(shì)，調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)理念。在進(jìn)行決策與規(guī)劃的過程中，我們需要對(duì)所有投標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的分析，研究其對(duì)應(yīng)招標(biāo)文件內(nèi)容，在內(nèi)容上，我們要對(duì)文件中標(biāo)定的甲供材料、甲供設(shè)備、和需繳納增值稅且稅率在11%以內(nèi)的相應(yīng)工程材料，根據(jù)這些給定內(nèi)容來具體計(jì)算我們需要另外承受的稅負(fù)數(shù)值，依此來建立項(xiàng)目報(bào)價(jià)模型具體制定投標(biāo)文件中的報(bào)價(jià)數(shù)值。

3.2稅收籌劃工作

依照相關(guān)法律法規(guī)科學(xué)合理的降低稅負(fù)是我們落實(shí)稅收統(tǒng)籌工作的重要工作目標(biāo)，這對(duì)于工程造價(jià)管理與控制也有著不可替代的重要作用。需要注意的是，施工單位一定要嚴(yán)格依照相關(guān)的法律法規(guī)，在合法、合理的范圍內(nèi)實(shí)施稅收籌劃，絕不能出現(xiàn)欠稅、騙稅甚至偷稅漏稅等違法行為。提高施工單位工程項(xiàng)目造價(jià)管理能力也是實(shí)施稅收籌劃的主要目的之一。這就要求施工單位依照自身的發(fā)展規(guī)劃，加強(qiáng)與稅務(wù)部門之間的溝通與交流，依照稅務(wù)部門所提出的相關(guān)意見來優(yōu)化稅收籌劃方案。我們合理做好稅收籌劃工作為的就是最大程度實(shí)現(xiàn)增值稅可抵扣項(xiàng)目對(duì)相應(yīng)稅負(fù)的抵扣，減少企業(yè)資金向外流出的狀況，當(dāng)然這也是為了降低企業(yè)自身稅負(fù)總額，放大企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)效益，為了合理做好稅收籌劃工作，我們必須要求稅收籌劃人員具備更強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)掌握能力，清楚了解稅法及國(guó)家相關(guān)政策最新動(dòng)向，在工作中精確的給出稅收籌劃工作的實(shí)際內(nèi)容，保障企業(yè)利益。

3.3合理選擇材料供應(yīng)商

工程原材料的價(jià)格直接決定建筑工程的造價(jià)，在成本中又占有很大的一部分比重。在實(shí)行營(yíng)改增后，施工原材料的采購(gòu)直接受到了影響。供應(yīng)商也會(huì)因營(yíng)改增而做出改變導(dǎo)致施工單位購(gòu)買建筑原材料的折扣受到了很大的影響。同時(shí)也要考慮供應(yīng)商是否具有一般納稅人資格，是否有開據(jù)增值稅發(fā)票的能力，產(chǎn)品時(shí)候具有合法的質(zhì)量證書等等，這些都會(huì)對(duì)施工單位日后的施工發(fā)展產(chǎn)生影響。對(duì)于不具備開具正規(guī)增值稅發(fā)票的工程材料供應(yīng)商，我們一概將其踢出采購(gòu)考慮范圍，這樣才能提高我們的增值稅可抵扣比例，降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

4結(jié)束語(yǔ)

造價(jià)管理對(duì)于施工單位的成本控制有著十分重要的作用。因此，施工單位需要對(duì)“營(yíng)改增”條件下的成本控制方法進(jìn)行長(zhǎng)期的探索與分析，建立起一套與稅收政策相適應(yīng)的成本管理與控制體系，提高成本管理工作效率。

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作者：陳小姬 單位：廣州珠江工程建設(shè)監(jiān)理有限公司