國有工業(yè)企業(yè)與商業(yè)銀行內(nèi)部審計異同

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摘要：內(nèi)部審計作為一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動，通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價企業(yè)經(jīng)營活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)企業(yè)完善治理，提升價值，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。國有工業(yè)企業(yè)和商業(yè)銀行雖屬于不同行業(yè)類型，但在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中均具有重要作用，所以本文對兩者的異同進(jìn)行了初步研究。

關(guān)鍵詞：國有工業(yè)企業(yè)；商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；區(qū)別；相同

一、國有工業(yè)企業(yè)與商業(yè)銀行內(nèi)部審計的區(qū)別

(一)面臨監(jiān)管要求不同中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳于2017年3月印發(fā)了《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》，這是新時代下對國有企業(yè)審計提出的新要求、再要求。這適用于國有工業(yè)企業(yè)和商業(yè)銀行。國有經(jīng)濟尤其是中央企業(yè)是我國經(jīng)濟的命脈與支柱，正是由于國有企業(yè)的重要性，才彰顯出國有企業(yè)審計的必要性。國有企業(yè)多由國務(wù)院國資委、省國資委、市國資委進(jìn)行管轄，絕大部分參照國資委相關(guān)審計規(guī)定執(zhí)行。由于歷史原因，部分政府機構(gòu)也有下屬國有企業(yè)。而商業(yè)銀行多由財政部、省級人民政府、地方財政廳、局控股，業(yè)務(wù)上要受到銀保監(jiān)會、地方銀保監(jiān)局、人民銀行、外匯局等監(jiān)管。原銀監(jiān)會于2006年便制定了《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2006〕51號），并于2016年下發(fā)了最新的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》，較為明確地規(guī)定了內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、獨立性、組織架構(gòu)等，作為第三道防線在董事會領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行履職，并規(guī)定了人數(shù)要求，原則上不得少于員工總數(shù)的1%。銀行對于內(nèi)審機構(gòu)的要求更細(xì)化、更明確、更直接。國務(wù)院國資委于2004年公布了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，對內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和人員配備、報告路徑未做具體、明確、硬性要求。各省市也出臺了關(guān)于所屬國有企業(yè)的內(nèi)部審計規(guī)定，造成制度依據(jù)較多較雜。部分企業(yè)集團(tuán)審計工作主要由企業(yè)紀(jì)委書紀(jì)、總會計師或財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)，做不到充分監(jiān)督與權(quán)力制衡，審計地位與權(quán)威有待加強。商業(yè)銀行內(nèi)部審計作為獨立的第三道防線，獨立性、權(quán)威性能夠得到有效保證。如工行、農(nóng)行、郵儲銀行總部均成立內(nèi)部審計局，下設(shè)多家審計分局，實行垂直管理?？傮w來看，國有工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性不如商業(yè)銀行強。

(二)審計內(nèi)容不同由于所處行業(yè)不同，造成審計內(nèi)容也不相同。金融系統(tǒng)處于國家經(jīng)濟的中樞地位，其安全穩(wěn)定是國家整體安全穩(wěn)定的關(guān)鍵，金融穩(wěn)則經(jīng)濟穩(wěn)。同時銀行業(yè)又是高風(fēng)險、高收益行業(yè)，主要包括信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險、法律風(fēng)險、國別風(fēng)險、聲譽風(fēng)險與戰(zhàn)略風(fēng)險，所以內(nèi)部審計尤為重要。國有工業(yè)企業(yè)行業(yè)類型較多，分子公司較多，會計核算較復(fù)雜，所以內(nèi)部審計一般以財務(wù)收支和預(yù)算審計為主。近些年來，逐步向經(jīng)濟責(zé)任審計、效益審計方面進(jìn)行側(cè)重。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)相對單一，銀行業(yè)報表與普通工業(yè)企業(yè)有差異，會計核算較為簡單，財務(wù)核算相對已經(jīng)較為規(guī)范，比如收入主要為利息收入、手續(xù)費收入等。所以近些年財務(wù)審計偏少，即使有財務(wù)審計，也偏重于費用審計和固定資產(chǎn)投資、管理審計等。大部分為業(yè)務(wù)審計，如信貸資產(chǎn)業(yè)務(wù)審計、金融同業(yè)審計、負(fù)債業(yè)務(wù)審計、科技風(fēng)險審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等。另外，商業(yè)銀行受銀監(jiān)會監(jiān)管，每年內(nèi)部審計部門要開展監(jiān)管指令性項目的審計，如全面風(fēng)險管理審計、后續(xù)整改跟蹤審計、反洗錢審計、消費者權(quán)益保護(hù)審計、績效考核審計、資本充足性審計、內(nèi)部控制評價審計、呆賬核銷審計等。

(三)審計手段不同由于審計內(nèi)容不相同，相應(yīng)審計手段也不相同，但是審計原理是大體相通的。由于銀行信息化建設(shè)較早，相應(yīng)審計手段較國有工業(yè)企業(yè)先進(jìn)。當(dāng)前許多國有企業(yè)審計人員還在手工翻閱憑證，靠人工進(jìn)行線索發(fā)現(xiàn)。而銀行審計多關(guān)注費用，較少關(guān)注收入形成問題，因為收入數(shù)據(jù)由業(yè)務(wù)系統(tǒng)直接導(dǎo)入，可操作空間不大。許多銀行建立費用報賬系統(tǒng)，避免了線下的簽字審批手續(xù)。審計人員可以遠(yuǎn)程調(diào)閱報賬影像資料進(jìn)行審計，大大節(jié)約了審計效率。面對貸款業(yè)務(wù)審計時，審計人員可以運用審計分析系統(tǒng)從海量數(shù)據(jù)中尋找、挖掘?qū)徲嬀€索，并可以運用電話回訪、實地調(diào)查、現(xiàn)場訪談相關(guān)人員等多種方式進(jìn)行審計，主要關(guān)注資金的來源與去向。國有企業(yè)審計經(jīng)常需要采取函證、盤點、監(jiān)盤等傳統(tǒng)審計方法。兩者之間最大的不同在于，銀行審計具有得天獨厚的條件，可以在遵守法規(guī)和內(nèi)部規(guī)定的前提下，運用行內(nèi)系統(tǒng)，進(jìn)行本行銀行賬戶查詢，容易快速捕捉到員工的道德風(fēng)險，而這是國有工業(yè)企業(yè)無可比擬的。

二、國有工業(yè)企業(yè)與商業(yè)銀行內(nèi)部審計的相同

(一)面臨的發(fā)展機遇與風(fēng)險相同當(dāng)前國有企業(yè)債務(wù)規(guī)模較大，尤其是省屬國有企業(yè)，有的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率超過了警戒線，正在大力進(jìn)行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。國有企業(yè)往往是銀行信貸的大戶，容易產(chǎn)生風(fēng)險集聚。近些年，我國通過成立各級債委會、實施市場化債轉(zhuǎn)股等舉措，幫助國有企業(yè)降杠桿、減負(fù)債、提效益，同時也有力化解了部分金融機構(gòu)的重大風(fēng)險，如接管包商銀行，穩(wěn)妥推進(jìn)恒豐銀行、錦州銀行改革重組。國有工業(yè)企業(yè)與商業(yè)銀行內(nèi)審審計作為審計體系的一部分，面臨著發(fā)展的重大機遇，也面臨著三大攻堅戰(zhàn)的重要挑戰(zhàn)，尤其是需要共同防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險。

(二)同受國家審計機關(guān)和內(nèi)審協(xié)會指導(dǎo)審計署頒布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，并專門成立內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督司，其主要職責(zé)包括推動建立健全內(nèi)部審計制度，對內(nèi)部審計機構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，監(jiān)督內(nèi)部審計職責(zé)履行情況，檢查內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。審計署辦公廳印發(fā)的年度內(nèi)部審計工作指導(dǎo)意見，也明確要求相關(guān)中央企業(yè)、金融機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)結(jié)合本部門、本單位實際組織好貫徹落實。中國內(nèi)部審計協(xié)會，是由具有一定內(nèi)部審計力量的企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和從事內(nèi)部審計相關(guān)工作的人員自愿結(jié)成的全國性、專業(yè)性、非營利性社會組織。內(nèi)審協(xié)會機構(gòu)設(shè)置下沉到縣區(qū)，大量國有企業(yè)和商業(yè)銀行成為會員，并積極響應(yīng)內(nèi)審協(xié)會號召，參加比如準(zhǔn)則制定、參加學(xué)術(shù)會議、論文征選、CIA考試組織等活動，接受內(nèi)審協(xié)會業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

(三)審計工作紀(jì)律要求一致信念堅定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實、清正廉潔，是新時代高素質(zhì)專業(yè)化審計干部隊伍的具體體現(xiàn)，從立身、立業(yè)、立信三個方面對審計人員提出了更高要求。2018年7月，審計署印發(fā)了《審計“四嚴(yán)禁”工作要求》和《審計“八不準(zhǔn)”工作紀(jì)律》的通知。各大國有企業(yè)和商業(yè)銀行與時俱進(jìn)，對內(nèi)部審計工作紀(jì)律和內(nèi)審人員工作要求作出了新的具體規(guī)定，并要主動接受被審計單位的監(jiān)督。以前內(nèi)審人員違紀(jì)違法現(xiàn)象鮮有見諸報端，現(xiàn)在屢見不鮮，也是避免燈下黑的真實寫照。

(四)均強調(diào)科技強審科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力。各類國有企業(yè)尤其是中央企業(yè)強化大數(shù)據(jù)審計思維，強化審計信息化制度建設(shè)，加快推進(jìn)審計信息化系統(tǒng)建設(shè)，強化審計信息化人才培養(yǎng)，改變傳統(tǒng)的審計模式，綜合運用現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計方式，不斷提高審計質(zhì)量和效率，如中鋁集團(tuán)、中鐵集團(tuán)。商業(yè)銀行科技審計起步較早，但面臨業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，各大商業(yè)銀行也在狂攬科技人才，進(jìn)一步加大科技審計力度。比如中國銀行截至2018年底，共有審計人員1230人，其中科技審計人員258人，占比21%。

三、結(jié)束語

國有工業(yè)企業(yè)與商業(yè)銀行作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，存在密不可分的關(guān)系，尤其在防范化解重大風(fēng)險方面。內(nèi)部審計可以求同存異，相互借鑒，定可以相得益彰，成為國家監(jiān)督體系的一部分。

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作者：孫曉飛 單位：中國郵政儲蓄銀行股份有限公司審計局西安分局