談高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃問題

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摘要：隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的提升，國家正在轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的發(fā)展模式，向智造大國轉(zhuǎn)型。在這一階段國家高度重視高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展進步，并出臺了一系列支持優(yōu)惠政策，其中稅收優(yōu)惠政策作為國家支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展的強有力手段，作用尤為顯著。但是，高新技術(shù)企業(yè)在政策支持背景之下，利用政策進行稅收籌劃的程度卻顯得十分不足。本文針對當前高新技術(shù)企業(yè)普遍存在的稅收籌劃問題進行簡要的探討和分析，希望能為我國高新技術(shù)企業(yè)合理進行稅收籌劃，減輕稅務負擔提出有效實際的建議。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅務籌劃；稅收優(yōu)惠

一、引言

近些年來，國際間的貿(mào)易競爭加劇，且競爭重點逐漸由制造業(yè)領(lǐng)域轉(zhuǎn)向高科技行業(yè)，掌握核心技術(shù)是提升國際競爭力的關(guān)鍵。因此，我國出臺實施了一系列政策為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，稅收優(yōu)惠政策作為國家強有力的支持政策在行業(yè)發(fā)展中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。但是相比較稅收優(yōu)惠政策的力度，企業(yè)利用政策進行稅收籌劃的程度卻普遍不足，無法達到行業(yè)發(fā)展的預期目標。另外，從企業(yè)競爭的角度考慮，由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，行業(yè)的參與者眾多，行業(yè)內(nèi)的競爭也十分激烈。企業(yè)必須科學合理進行稅務籌劃，從而降低稅務負擔成本，緩解成本壓力，利用資金進行高新技術(shù)的研發(fā)，才能保證自身的競爭力，實現(xiàn)企業(yè)長久發(fā)展。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的側(cè)重點

1.充分利用稅收優(yōu)惠政策國家出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策給予了高新技術(shù)企業(yè)更好的政策支持，相比較其他行業(yè)來說有著更好的發(fā)展基礎(chǔ)。例如，稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)所得稅率由25%下降至15%執(zhí)行；形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用按成本175%進行攤銷；高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征所得稅企業(yè)進行稅收籌劃必須保持對稅收政策的關(guān)注，在相關(guān)優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上合理開展稅收籌劃工作，才能在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行稅收籌劃，實現(xiàn)降低稅負的目標。

2.區(qū)分不同階段的稅收籌劃工作高新技術(shù)企業(yè)享受各種優(yōu)惠政策的前提是其能夠獲得高新技術(shù)企業(yè)認定資格。因此，與其他行業(yè)企業(yè)有所區(qū)別的是，高新技術(shù)企業(yè)不能在經(jīng)營活動開展后再進行稅務籌劃，必須在企業(yè)設(shè)立初期就具備進行稅務籌劃的理念和思想，獲取資格認定，才能開展后續(xù)的稅收籌劃工作。因此，高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃需要劃分為兩個階段。第一階段是企業(yè)設(shè)立階段的稅收籌劃，高新技術(shù)企業(yè)尤其需要重視這一階段，主動積極地進行高新技術(shù)企業(yè)資格申報認證。第二階段為生產(chǎn)經(jīng)營期間的稅收籌劃，這一階段高新技術(shù)企業(yè)必須積極進行稅收籌劃活動，保持企業(yè)良好的發(fā)展態(tài)勢。高新技術(shù)企業(yè)需要根據(jù)自身發(fā)展階段的不同來及時調(diào)整設(shè)計稅收籌劃方案，達到充分進行稅收籌劃的目的。

3.關(guān)注研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收籌劃高新技術(shù)企業(yè)最為顯著的特征在于其產(chǎn)品運營高科技和高知識儲備，具備優(yōu)秀的研發(fā)能力是高新技術(shù)企業(yè)必備的條件，也是獲得長遠發(fā)展機會的基礎(chǔ)。高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)環(huán)節(jié)的投入大且研發(fā)周期長，是企業(yè)費用支出的重要組成部分，高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃時必須高度關(guān)注研發(fā)環(huán)節(jié)，對這一環(huán)節(jié)的涉稅事項進行歸集調(diào)整，企業(yè)能夠通過調(diào)整稅前抵扣額度來實現(xiàn)納稅額度的下降。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

1.缺乏完善的稅收籌劃管理制度我國高新技術(shù)企業(yè)，其日常經(jīng)營活動的側(cè)重點在于高科技產(chǎn)品的研發(fā)創(chuàng)新和生產(chǎn)銷售，因此企業(yè)管理工作的重心主要是為了推動科技產(chǎn)品的研究和生產(chǎn)，而稅收籌劃相關(guān)管理工作卻缺乏相應的重視，沒有建立起完善的稅收籌劃管理工作制度。大多高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部的涉稅管理工作均由財務管理部門落實，很少有為此設(shè)置專門的稅務籌劃管理部門和崗位。另外，很多高新技術(shù)企業(yè)對于財務部門的定位僅限于輔助作用，存在是為了配合產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。財務部門在整個企業(yè)的地位不高，很多核心生產(chǎn)研發(fā)部門不配合財務部門開展的稅收籌劃管理工作，導致稅收籌劃管理工作受到限制，很多制度措施難以落實。究其根本還在于高新技術(shù)企業(yè)沒有對稅收籌劃管理工作形成完善嚴格的施行制度條例，對相關(guān)部門的制約和約束能力較弱，企業(yè)在采購、研發(fā)、銷售等涉稅環(huán)節(jié)開展稅收籌劃還有較大的阻礙。

2.缺乏專業(yè)的稅收籌劃管理人員稅收籌劃管理工作是一項復雜的、專業(yè)程度高的工作，其管理人員不僅僅只需要了解稅收知識，還需要充分掌握企業(yè)的管理和財務，對統(tǒng)計、會計等專業(yè)知識也應有所掌握。高新技術(shù)企業(yè)要想實現(xiàn)有效的稅收籌劃管理工作，至少在企業(yè)財務部門內(nèi)部設(shè)置稅務管理崗位，配備專業(yè)的工作人員，管理人員應該對企業(yè)相關(guān)的稅收政策有著充分的了解并能夠有效運用，針對企業(yè)研發(fā)運營的特點設(shè)計出適用的、科學的稅務籌劃方案。但是，很多企業(yè)并未在財務部門中設(shè)置稅務管理崗位，而是選擇其他崗位兼職稅務管理的辦法，在此基礎(chǔ)上一些企業(yè)還會選擇在納稅期間聘請外部專家進行咨詢。但是從持續(xù)性、專業(yè)化的角度來說，稅務兼職、聘請外部專家并不是長遠的做法。由其他崗位人員兼任會導致管理人員壓縮稅收籌劃管理的時間和精力，難以保證其對企業(yè)整體的稅收環(huán)境、稅收流程有充足的了解，管理人員也很難時刻關(guān)注國家稅收優(yōu)惠政策的變動，并根據(jù)變動及時進行稅收籌劃方案的調(diào)節(jié)，導致企業(yè)容易錯失稅收籌劃的機會，造成不必要的成本支出。而利用外部專家咨詢稅收籌劃工作，往往也只適用于對部分專業(yè)性的稅收籌劃工作進行合規(guī)指導，從而降低企業(yè)的稅務風險，但由于外部專家對企業(yè)整體的稅務環(huán)境缺乏充分認識，難以為稅收籌劃提供有效建議。

3.缺乏科學稅收籌劃意識和先進納稅理念稅收籌劃管理是企業(yè)享受國家政策性支持，降低成本的機會，但同時也是國家進行宏觀調(diào)控、刺激經(jīng)濟、調(diào)節(jié)稅收的有效手段。企業(yè)合理進行稅收籌劃工作，不僅可以增加企業(yè)利潤，還能夠反作用于國家經(jīng)濟發(fā)展。但是很多高新技術(shù)企業(yè)缺乏先進的納稅籌劃理念，在稅務管理方面僅僅是按照業(yè)務規(guī)范嚴格稅務申報繳納相關(guān)工作，并未涉及稅收籌劃工作，雖然只按規(guī)繳稅納稅能夠降低稅務風險，但是從企業(yè)的長遠來看增加了企業(yè)的稅負成本負擔，也違背了國家出臺稅收優(yōu)惠政策支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的意圖。

四、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃方案設(shè)計

1.采購活動的稅務籌劃首先，從企業(yè)整體采購來看，稅務管理部門必須制定嚴格規(guī)范要求采購人員在開展采購時積極主動向商家申請規(guī)范有效的增值稅專用發(fā)票，并且在選擇長期合作的供應商時，不能僅僅考慮供應商原材料價格的高低，還應該考察供應商是否可以開具正規(guī)增值稅專用發(fā)票，相應的研發(fā)物料需要研發(fā)人員提交申請后統(tǒng)一采購，避免由研發(fā)人員在電商、電器市場等地購買物料而無法獲取正規(guī)增值稅專用發(fā)票的情形。其次，部分高新技術(shù)企業(yè)由于對研發(fā)部門的支持，會允許研發(fā)部門人員根據(jù)自己研究的需要進行額度較小的研究原料的購買，但是由于研究人員自身專業(yè)領(lǐng)域的局限性，或是對原料需要的迫切性，會導致采購活動無法獲取專業(yè)的增值稅發(fā)票，無法向下一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)，必然加劇了企業(yè)自身所需承擔和繳納的稅負。針對此，企業(yè)需要對采購金額設(shè)置額度，對于超過額度的采購申請駁回，從而大大減少不可抵扣的發(fā)票數(shù)量。

2.研發(fā)費用的稅收籌劃根據(jù)國家稅法對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)費用若是沒有形成無形資產(chǎn)按75%加計扣除，若形成無形資產(chǎn)，則按成本175%進行攤銷扣除。研發(fā)費用的調(diào)整扣除是高新技術(shù)企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的重要舉措。首先，高新技術(shù)企業(yè)可以將福利費用轉(zhuǎn)入研發(fā)人員工資，因為研發(fā)費用還包括研發(fā)人員的人力成本，因此企業(yè)可以選擇在員工福利待遇總體不變的情況下，將研發(fā)人員的福利費用轉(zhuǎn)為薪酬待遇，從而提高研發(fā)費用的加計扣除基數(shù)，實現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃。其次，高新技術(shù)企業(yè)可以將研發(fā)設(shè)備加速折舊。對于企業(yè)的研發(fā)設(shè)備，大多采用直線折舊法計提折舊，但是高新技術(shù)企業(yè)的研究設(shè)備往往更新?lián)Q代快，因此企業(yè)可以對研發(fā)設(shè)備采取加速折舊法對其進行折舊，增加可以抵扣的優(yōu)惠金額，在實質(zhì)上減少繳納的所得稅。

3.銷售活動的稅收籌劃首先，高新技術(shù)企業(yè)應該積極運用即征即退的稅收籌劃辦法。對于企業(yè)自主研發(fā)的軟件，企業(yè)要積極申請軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒布的《軟件產(chǎn)品登記書》，為企業(yè)享受軟件即征即退優(yōu)惠政策做好準備，減輕增值稅負擔。其次，企業(yè)應實行商品與服務單獨計價。由于稅法規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)的商品和服務適用于不同的稅率，若二者混為一談進行銷售，則會提高整體稅率。因此要準確劃分商品銷售和服務銷售，簽訂清晰的銷售合同，降低整體稅負。最后，對于企業(yè)采取折扣銷售的產(chǎn)品，必須要開具發(fā)票通過一定的稅務處理，避免贈品被認定為視同銷售的產(chǎn)品，從而獲取折扣商品的增值稅減免優(yōu)惠。

參考文獻

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作者：潘春發(fā) 單位：安溪宏駿置業(yè)有限公司